第六章合并财务报表中.docx
《第六章合并财务报表中.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第六章合并财务报表中.docx（36页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
第六章合并财务报表中
第六章合并财务报表（中）
一、专题拓展及案例
专题拓展一：
完全权益法应用举例
资料
（1）A公司为B公司的母公司，A公司于20X7年1月1日以1000000元购买了B公司80%的股份，购买时B公司的实收资本为1000000元，盈余公积为50000元，未分配利润0元。
其中购买日存货评估增值25000元，固定资产增值50000元，该项固定资产预计使用年限5年，采用直线法提取折旧。
假设A公司只持有B公司的股份。
合并完成后A公司和B公司的所有者权益表1。
表：
1A公司和B公司的所有者权益表单位：
万元
项目
A公司
B公司
实收资本
400
100
资本公积
10
0
盈余公积
67
5
未分配利润
50
0
20X7年年内，A公司与B公司发生的内部交易业务如下：
（2）B公司评估增值的存货当年已全部售出，评估增值的固定资产剩余使用年限5年，按直线法折旧，不考虑残值。
（3）A公司于20X7年1月1日购入B公司面值为500000元，年利率为10%的债券，B公司共发行1000000万元债券。
（4）20X7年4月15日，A公司向B公司销售产品，销售收入1000000元（不含增值税），增值税税率17%，款项已经支付；成本600000元，母公司本期对外销售产品60%。
（5）20X7年9月30日，B公司从A公司购入产品，用做固定资产，价款936000万元（含增值税，税率17%），立即投入使用，款项已支付。
该批产品成本600000元，子公司该固定资产使用年限5年，采用直线法提取折旧。
（6）年末，B公司提取债券利息50000元，计入财务费用。
（7）B公司预付账款中有预付给A公司购货款234000元，A、B公司对应收款项按年末余额的10%，提取坏账准备。
（8）20X7年12月31日，A公司与B公司的个别资产负债表、利润表的数据分别如下表2，3所示，A公司的个别财务报表是按完全权益法表述的。
表2A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：
万元
资产
A公司
B公司
负债及所有者权益
A公司
B公司
流动资产：
流动负债
货币资金
320
35
短期借款
25
5
交易性金融资产
20
应付票据
5
应收票据
10
应付账款
70
40
应收账款
120
60
预收账款
40
预付账款
30
30
其他应付款
存货
100
35
应付职工薪酬
应付自如
10
应付利润
100
流动资产合计
600
160
流动负债合计
250
45
非流动资产：
非流动负债：
长期股权投资—B公司
145.2
长期借款
100
持有至到期投资
55
应付债券
110
固定资产
200
120
长期应付款
50
在建工程
30
非流动负债合计
150
110
无形资产
10
负债合计
400
155
其他资产
4
所有者权益
非流动资产合计
404.2
160
股本
400
100
资本公积
10
盈余公积
90
16
未分配利润
104.2
49
所有者权益合计
604.2
165
资产总计
1004.2
320
负债和所有者权益合计
1004.2
320
表3A公司与B公司个别利润表（简表）单位：
万元
项目
A公司
B公司
一、营业收入
808
300
减：
营业成本
500
152.66
营业税金及附加
10
5
销售费用
20
15
管理费用
40
10
财务费用
20
5
资产减值损失
10
2.34
加：
公允价值变动损益
（损失以“—”号填列）
投资收益
90.2
二、营业利润
301
110
加：
营业外收入
14
20
减：
营业外支出
5
0
三、利润总额
307.2
130
减：
所得税费用
80
20
四、净利润
227.2
110
注1：
上述A公司财务报表已按安全权益法进行表述，调整分录是：
①调整子公司的净利润与支付现金股利对长期股权投资的影响，借记：
长期股权投资480000元（1100000×80%－500000×80%），贷记：
投资收益480000元（1100000×80%－500000×80%）。
②调整合并价差的分摊对长期股权投资的影响，借记：
投资收益28000元（20000﹢8000），贷记：
长期股权投资28000元（20000﹢8000）。
所以，长期股权投资项目的金额为145.2万元（1000000+110000×80%－500000×80%－28000），投资收益项目的金额为90.2万元（110000×80%－28000﹢50000）。
（二）根据上述资料，按以下程序进行处理
（1）将A、B公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿，合并工作底稿如表6-5
（2）将母公司和子公司的个别财务报表各项目的数据加总，计算得出个别财务报表各项目的合计数（见合并工作底稿）。
（3）对于上述内部经济业务编制抵销分录如下：
①将权益性资本投资与所有者权益抵销
借：
股本1000000
（1）
资本公积0
盈余公积160000
未分配利润462000
合并价差16000
贷：
长期股权投资—B公司1452000
少数股东权益（1650000×20%）330000
②合并价差的形成
借：
营业成本20000
固定资产40000
（2）
商誉100000
贷：
合并价差160000
③合并价差的转销
借：
营业成本8000（3）
贷：
固定资产（累计折旧）8000
④A公司投资收益与B公司利润分配相抵销
借：
投资收益852000（4）
年初未分配利润0
少数股东损益220000
贷：
提取的盈余公积110000
应付利润500000
年末未分配利润462000
⑤债券投资与应付债券抵销
借：
应付债券550000（5）
贷：
持有至到期投资550000
⑥内部债券利息与投资收益抵销
借：
投资收益50000（6）
贷：
财务费用50000
⑦内部存货交易的抵销
借：
营业收入1000000（7）
贷：
营业成本840000
存货160000
⑧固定资产交易及多计提折旧的抵销
借：
营业收入800000（8）
贷：
营业成本600000
固定资产（原价）200000
借：
固定资产（累计折旧）（200000÷5×3/12）10000（9）
贷：
管理费用10000
⑨内部往来交易及坏账准备的抵销
借：
预收账款234000（10）
贷：
预付账款234000
借：
预付账款（坏账准备）23400（11）
贷：
资产减值损失23400
（4）将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。
表4合并工作底稿单位：
万元
项目
母公司
子公司
合计数
抵销分录
合并数
借方
贷方
利润表
营业收入
808
300
1108
（7）100
（8）80
928
减：
营业成本
500
152.66
652.66
（2）2
（3）0.8
（7）84
（8）60
511.46
营业税金及附加
10
5
15
15
销售费用
20
15
35
35
管理费用
40
10
50
（9）1
49
财务费用
20
5
25
（6）5
20
资产减值损失
10
2.34
12.34
（11）2.34
10
加：
公允价值变动损益
（损失以“—”号填列）
投资收益
90.2
90.2
（4）85.2
（6）5
0
营业利润
298．2
110
408．2
273
152.34
287.54
加：
营业外收入
14
20
34
34
减：
营业外支出
5
0
5
5
利润总额
307.2
130
437．2
273
152.34
316.54
减：
所得税费用
80
20
100
100
少数股东损益
（4）22
22
净利润
227.2
110
337．2
295
152.34
194.54
所有者权益变动表（部分）
净利润
227.2
110
340
295
152.34
194.54
年初未分配利润
50
0
50
50
可供分配的利润
277.2
110
390
295
152.34
244.54
提取盈余公积
23
11
34
（4）11
23
应付利润
150
50
200
（4）50
150
未分配利润
104.2
49
153．2
（1）46．2
341.2
（4）46．2
259.54
71.54
资产负债表
流动资产：
货币资金
320
35
355
355
交易性金融资产
20
20
20
应收票据
10
10
10
应收账款
120
60
180
180
预付账款
30
30
60
（11）2.34
（10）23.4
38.94
存货
100
35
135
（7）16
119
流动资产合计
600
160
760
2.34
39.4
722.94
非流动资产：
长期股权投资—B公司
145.2
145.2
（1）145．2
0
持有至到期投资
55
55
（5）55
0
固定资产
200
120
320
（2）4
（9）1
（3）0.8
（8）20
304.2
在建工程
30
30
30
无形资产
10
10
10
合并价差
（1）16
（2）16
0
商誉
（2）10
10
其他资产
4
4
4
非流动资产合计
404.2
160
567
31
239.8
358.2
资产总计
1004.2
320
1327
33.34
279.2
1081.14
流动负债
短期借款
25
5
30
30
应付票据
5
5
5
应付账款
70
40
110
110
预收账款
40
40
（10）23.4
16.6
其他应付款
应付职工薪酬
应付自如
10
10
10
应付利润
100
100
100
流动负债合计
250
45
295
23.4
271.6
非流动负债：
长期借款
100
100
100
应付债券
110
110
（5）55
55
长期应付款
50
50
50
长期负债合计
150
110
260
55
205
负债合计
400
165
565
78.4
476.6
所有者权益
股本
400
100
500
（1）100
400
资本公积
10
10
10
盈余公积
90
16
106
（1）16
90
未分配利润
104.2
49
153．2
（1）46．2
341.2
（4）46．2
259.54
71.54
所有者权益合计
604.2
165
772
465
264.54
571.54
少数股东权益
（1）33
33
负债和所有者权益合计
1004.2
320
1327
543.4
297.54
1081.14
①数据来自于合并所有者权益变动表合并抵销数和合并数
（5）编制合并资产负债表、合并利润表。
根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表（略）
专题拓展二：
依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表
资料：
A公司、B公司2007年度所有者权益变动表如表5、6所示，其中A公司所有者权益变动表是按简单权益法编制的，B公司所有者权益变动表是按公允价值反映的。
A公司所有者权益变动表：
净利润384万元含A公司本期实现的净利润320万元，对B公司的投资收益64万元（B公司按公允价值反映的净利润（80×80%）。
B公司所有者权益变动表：
净利润80万元，是按资产负债的账面价值计算的净利润（100万元）扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的数额（20万元）。
A公司所有者权益变动表
2007年度报单位：
万元
项目
本年金额
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
合计
二、本年年初余额
1000
190
128
50
1368
三、本年增减变动金额
（一）净利润
320+64
384
（四）利润分配
1、提取盈余公积
（32+6.4）
（38.4）
38.4
38.4
2、应付利润
158
（158）
3、其他
四、本年年末余额
1000
190
166.4
237.6
1594
B公司所有者权益变动表
2007年度报单位：
万元
项目
本年金额
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
合计
二、本年年初余额
600
350
100
0
1050
三、本年增减变动金额
（一）净利润
100-20
80
（四）利润分配
1、提取盈余公积
（10-2）
（8）
8
8
2、应付利润
3、其他
四、本年年末余额
600
350
108
72
1130
合并所有者权益变动表
2007年度报单位：
万元
项目
本年金额
A公司所有者权益
少数股
东权益
所有者权益合计
股本
资本公积
盈余
公积
未分配
利润
其他
二、本年年初余额
1000
190
128
50
210（1050×20%）
1578
三、本年增减变动金额
（一）净利润
320+64
16（80×20%）
400
（四）利润分配
1、提取盈余公积
（32+6.4）
（1.6）（8×20%）
（40）
38.4
1.6（8×20%）
40
2、应付利润
（158）
（158）
3、其他
四、本年年末余额
1000
190
166.4
237.6
226（1130×20%）
1820
二、习题及参考答案
习题
一、单项选择题
1．下列表述正确的是（）。
A．在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按取得成本入账，以后不随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。
B．在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按其公允价值入账，以后不随子公
司所有者权益的变化而作相应的调整。
C．在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按取得成本入账，以后随子公司所
有者权益的变化而作相应的调整。
D．长期股权投资应按其公允价值入账，以后随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。
2．成本法向完全权益法转换的调整分录包括（）
A．按母公司应享有的子公司的净利润，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目
B．按母公司应享有的子公司的净利润与收到的子公司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。
C．母公司的个别财务报表应反映合并价差的摊销，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。
D．B和C
3．甲公司2008年2月10日从其拥有80％股份的被投资企业A销售设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。
甲公司2008年末编制合并报表时，下述涉及该业务折旧费用的正确抵销分录是（）。
A．借：
固定资产20B．借：
固定资产8．33
贷：
管理费用20贷：
管理费用8．33
C．借：
固定资产5D．借：
固定资产7．83
贷：
管理费用5贷：
管理费用7．83
4.子公司所有者权益总额为1100万元，母公司对其投资80％，投资额800万元，其余应是（）。
A.少数股东权益300万B.少数股东权益220万，合并价差80万
C.合并价差300万D.合并价差100万，少数股东权益200万
5.母公司持有至到期投资中包含有持有子公司发行的债券20000元，在编制抵消分录时，应（）。
A.借：
应付债券20000B.借：
持有至到期投资20000
贷：
资本公积20000贷：
资本公积20000
C.借：
应付债券20000D.借：
应付票据20000
贷：
持有至到期投资20000贷：
应收票据20000
6．母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5％。
提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是（）。
A．借：
应收账款10000B．借：
年初未分配利润12500
贷：
资产减值损失10000贷：
应收账款10000
资产减值损失2500
C．借：
应收账款12500
贷：
年初未分配利润10000
资产减值损失2500
D．借：
应收账款12500
贷：
年初未分配利润12500
借：
资产减值损失2500
贷：
应收账款2500
7.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现了销售，取得70万的销售收入，该项存货母公司的销售成本为40万，在母公司编制本期合并报表时所做的抵消分录应该是（）。
A.借：
期初未分配利润200000
贷：
营业成本200000
B.借：
期初未分配利润100000
贷：
存货100000
C.借：
期初未分配利润100000
贷：
营业成本100000
D.借：
营业收入700000
贷：
营业成本500000
存货200000
8.母公司本期将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给子公司，子公司作为固定资产使用，编制合并会计报表时应编制的抵销分录为（）。
Ａ.借：
期初未分配利润10000
贷：
固定资产原价10000
B.借：
主营业务成本10000
贷：
固定资产原价10000
Ｃ.借：
主营业务收入40000
贷：
主营业务成本30000
固定资产原价10000
Ｄ.借：
主营业务收入40000
贷：
固定资产原价40000
9.企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（）
A.借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目
B.借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目
C.借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目
D.借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目
10．将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时，应编制的抵销分录是（）。
Ａ.借记“年初未分配利润”项目，贷记“管理费用”项目
Ｂ.借记“无形资产”项目，贷记“管理费用”项目
Ｃ.借记“无形资产”项目，贷记“年初未分配利润”项目
Ｄ.借记“年初未分配利润”项目，贷记“无形资产”项目
二、多项选择题
1.我国《长期股权投资》准则中规定，长期股权投资在（）下列情况采用权益法进行后续计量。
A.控制B.共同控制
C.重大影响D.不具有共同控制
E.不具有重大影响
2．股权取得日后的合并财务报表抵销分录的类型包括（）。
A．子公司所有者权益项目与母公司长期股权投资项目的抵销
B．母公司当年投资收益与各子公司当年利润分配项目的抵销
C.母公司与子公司以及子公司之间的内部往来项目的抵销
D.母公司与子公司以及子公司之间内部交易事项的抵销
E．母公司与子公司以及子公司之间银行存款收付的抵销
3．将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当（）。
A．借记营业收入项目，贷记营业成本、固定资产项目
B．借记营业利润项目，贷记固定资产项目
C.借记净利润项目，贷记固定资产项目
D.借记营业外收入项目，贷记固定资产项目
E．借记营业收入项目，贷记固定资产项目
4．在内部销售商品未实现对外销售的情况下，编制抵销分录涉及的项目有（）。
A．营业收入B．营业成本
C.应交税费D.存货
E．年初未分配利润
5．甲股份有限公司于2008年通过投资成为乙股份有限公司的母公司。
2008年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元；2009年年末，甲公司应收乙公司账款为600万元。
甲公司坏账准备计提比例均为10％。
对此，编制2009年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。
A．借：
应收账款10B．借：
应付账款600
贷：
资产减值损失10贷：
应收账款600
C.借：
资产减值损失10D.借：
应收账款50
贷：
应收账款10贷：
年初未分配利润50
E．借：
应收账款50
贷：
资产减值损失50
6．在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过年初未分配利润项目予以抵销。
这些经济业务有（）。
A．上期内部固定资产交易的未实现利润抵销
B．本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销
C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销
D.上期内部固定资产交易后多计提折旧的抵销
E．上期内部债权多提坏账准备的抵销
升级会员 