第13讲会计监督会计法律责任会计职业道德.docx
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第13讲会计监督会计法律责任会计职业道德
第4单元 会计监督
本单元考点框架
考点1：
会计监督概述（★）（P46）
会计监督是会计的基本职能之一，是对经济活动的本身进行检查监督，借以控制经济活动，使经济活动能够根据一定的方向、目标、计划，遵循一定的原则正常进行。
会计监督可以分为：
考点2：
单位内部会计监督的基本规定（★★）（P46）
1.主体与对象
单位内部会计监督是指各单位的会计机构、会计人员依法通过会计手段对本单位经济活动的合法性、合理性和有效性进行监督。
【例题1·单选题】在我国，单位内部会计监督的主体一般是指（ ）。
A.财政、税务、审计机关
B.注册会计师及会计师事务所
C.本单位的会计机构和会计人员
D.本单位的内部审计机构及其人员
【答案】C
【例题2·单选题】在我国，单位内部会计监督的对象是（ ）。
A.本单位的单位负责人
B.本单位的会计人员
C.本单位的会计机构
D.本单位的经济活动
【答案】D
2.单位内部会计监督的要求
（1）会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
（2）会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权自行处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
（3）单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
考点3：
单位内部控制制度（★★★）（P47）
1.一般单位建立与实施内部控制应当遵循的原则
（1）全面性原则：
即内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程。
（2）重要性原则：
即在全面控制的基础上，应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。
（3）制衡性原则：
即内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督。
（4）适应性原则：
即内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着情况的变化及时加以调整。
（5）成本效益原则：
即企业内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。
2.小企业建立与实施内部控制应当遵循的原则
（1）风险导向原则：
即内部控制应当以防范风险为出发点，重点关注对实现内部控制目标造成重大影响的风险领域。
（2）适应性原则：
即内部控制应当与企业发展阶段、经营规模、管理水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。
（3）实质重于形式原则：
即内部控制应当注重实际效果，而不局限于特定的表现形式和实现手段。
（4）成本效益原则：
即内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以合理的成本实现有效控制。
【例题·多选题】下列各项中，属于一般单位建立与实施内部控制应当遵循的原则有（ ）。
A.独立性原则
B.制衡性原则
C.成本效益原则
D.准确性原则
【答案】BC
3.企业内部控制措施
（1）不相容职务分离控制
①要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。
②不相容职务主要包括：
（A）授权批准与业务经办；
（B）业务经办与会计记录；
（C）会计记录与财产保管；
（D）业务经办与稽核检查；
（E）授权批准与监督检查。
（2）授权审批控制
要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。
（3）会计系统控制
要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。
（4）财产保护控制
要求企业建立财产日常管理和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。
（5）预算控制
要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。
（6）运营分析控制
要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。
（7）绩效考评控制
要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考核结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。
【例题1·多选题】下列各项中，属于不相容职务的有（ ）。
（2018年）
A.授权批准与业务经办
B.业务经办与会计记录
C.会计记录与财产保管
D.业务经办与稽核检查
【答案】ABCD
【例题2·多选题】下列各项中，属于企业内部控制的控制措施的有（ ）。
A.绩效考评控制
B.授权审批控制
C.预算控制
D.财产保护控制
【答案】ABCD
4.行政事业单位内部控制方法
（1）不相容岗位相互分离
合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。
（2）内部授权审批控制
明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。
相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。
（3）归口管理
根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。
（4）预算控制
强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。
（5）财产保护控制
建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。
（6）会计控制
建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。
（7）单据控制
要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。
（8）信息内部公开
建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。
考点4：
会计工作的政府监督（★★）（P48）
1.主体与对象
会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。
【提示】财政部门是会计工作政府监督的实施主体。
除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。
【例题1·多选题】下列各项中，有权依法对有关单位的会计资料实施监督检查的有（ ）。
（2018年）
A.财政部门
B.税务部门
C.商业银行
D.证券监管部门
【答案】ABD
【例题2·单选题】根据会计法律制度的规定，下列行为中，属于会计工作政府监督的是（ ）。
（2018年）
A.个人检举会计违法行为
B.会计师事务所对单位经济活动进行审计
C.单位内部会计机构审核本单位会计账簿
D.财政部门对各单位的会计工作进行监督检查
【答案】D
【解析】
（1）选项AB：
属于会计工作的社会监督；
（2）选项C：
属于单位内部会计监督。
【例题3·判断题】注册会计师是会计工作政府监督的实施主体。
（ ）
【答案】×
【解析】注册会计师是会计工作“社会”监督的实施主体。
2.财政部门的会计监督
（1）财政部门会计监督的主要内容
①是否依法设置会计账簿；
②会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；
③会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定；
④从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德等。
（2）账户查询权
财政部门在对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料真实性、完整性实施监督检查中，发现重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持。
（3）保密义务
依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密的义务。
考点5：
会计工作的社会监督（★★）（P49）
1.会计工作社会监督的类型
（1）会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所等中介机构接受委托，依法对单位的经济活动进行审计，出具审计报告，发表审计意见的一种监督制度。
（2）任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举，这也属于会计工作社会监督的范畴。
【例题·多选题】下列各项中，属于对会计工作的社会监督的有（ ）。
A.注册会计师对委托单位的经济活动进行审计
B.税务机关对单位会计资料进行的检查监督
C.单位和个人检举违反会计法律制度规定的行为
D.财政部门对单位和单位中相关人员的会计行为的监督
【答案】AC
【解析】选项BD：
属于会计工作的政府监督。
2.审计报告
（1）审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
（2）真实性
①法律、行政法规规定须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。
②任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。
（3）审计报告意见类型
【提示】作为标准审计报告的“无保留意见审计报告”具体是指：
（1）不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见审计报告；
（2）包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告。
【本单元考点回顾】
第5单元 会计“法律责任”
本单元考点框架
考点1：
会计法律制度（★★）（P56）
1.会计关系
（1）会计法律制度是调整会计关系的法律规范。
（2）会计关系是指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中，以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。
2.会计法律制度的主要构成
（1）法律：
《会计法》
（2）行政法规：
《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》
（3）部门规章：
《代理记账管理办法》、《会计档案管理办法》、《企业内部控制基本规范》、《会计基础工作规范》、《企业会计准则》及其解释
3.会计法律制度的适用范围
（1）国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织办理会计事务必须依照《会计法》规定。
（2）国家统一的会计制度
①《会计法》规定，国家实行统一的会计制度。
②国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。
考点2：
违反国家统一会计制度的行为及责任（★★）（P56）
1.违反国家统一会计制度行为包括：
（1）不依法设置会计账簿的；
（2）私设会计账簿的；
（3）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；
（4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；
（5）随意变更会计处理方法的；
（6）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；
（7）未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的；
（8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；
（9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；
（10）任用会计人员不符合《会计法》规定的。
2.违反《会计法》规定，实施上述“违反国家统一会计制度行为”的：
（1）由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
（2）构成犯罪的，依法追究刑事责任。
（3）会计人员有上述所列行为之一，情节严重的，5年内不得从事会计工作。
考点3：
伪造、变造行为及责任（★★★）（P56）
伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告：
1.构成犯罪的，依法追究刑事责任。
2.尚不构成犯罪的：
（1）由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；
（2）对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；
（3）属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；
（4）其中的会计人员，5年内不得从事会计工作。
【相关链接1】任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。
任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
【相关链接2】
（1）伪造会计资料，包括伪造会计凭证和会计账簿，是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真。
（2）变造会计资料，包括变造会计凭证和会计账簿，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。
【例题·单选题】根据会计法律制度的规定，对于尚不构成犯罪的伪造、变造会计凭证行为，需要承担的行政罚款，下列说法正确的是（ ）。
（2018年）
A.对单位罚款3000元以上50000元以下
B.对个人罚款3000元以上50000元以下
C.对单位罚款5000元以上50000元以下
D.对个人罚款5000元以上100000万元以下
【答案】B
【解析】伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处“5000元以上10万元以下”的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处“3000元以上5万元以下”的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；其中的会计人员，5年内不得从事会计工作。
考点4：
隐匿或者故意销毁行为及责任（★★）（P57）
隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告：
1.构成犯罪的，依法追究刑事责任：
隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下罚金。
单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。
2.尚不构成犯罪的：
（1）由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；
（2）对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；
（3）属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；
（4）其中的会计人员，5年内不得从事会计工作。
考点5：
终身禁入（★★★）
因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占（6种）等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作。
【例题1·单选题】伪造、变造会计凭证、会计账簿，尚不构成犯罪的，会计人员（ ）内不得从事会计工作。
（2018年）
A.5年
B.10年
C.15年
D.20年
【答案】A
【解析】涉案会计人员5年内不得从事会计工作的情形：
（1）违反国家统一的会计制度，情节严重的；
（2）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的；（3）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，尚不构成犯罪的。
【例题2·多选题】根据会计法律制度的规定，下列情形中，属于违法行为的有（ ）。
（2018年）
A.指使会计人员编制虚假财务会计报告
B.变造会计账簿
C.隐匿依法应当保存的会计凭证
D.拒绝接收金额记载错误的原始凭证
【答案】ABC
【解析】选项D：
会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充（原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正）。
考点6：
授意、指使、强令行为及责任（★）（P57）
授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告：
1.构成犯罪的，依法追究刑事责任。
2.尚不构成犯罪的：
（1）可以处5000元以上5万元以下的罚款；
（2）属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。
考点7：
打击、报复行为及责任（★）（P57）
单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复：
1.构成犯罪的，依法追究刑事责任：
公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反《会计法》行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的，处3年以下有期徒刑或者拘役。
2.尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
3.对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。
【本单元考点回顾】
第6单元 会计职业道德
本单元考点框架
考点1：
什么是会计职业道德？
（★★）（P54）
1.会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
2.会计职业道德VS会计法律制度
会计职业道德
会计法律制度
区别
性质不同
依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性
通过国家强制力保障实施，具有很强的他律性
作用范围不同
不仅调整会计人员的外在行为，还调整会计人员内在的精神世界
侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性
表现形式不同
出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有成文的规范，也有不成文的规范
通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定、颁布的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定
实施保障机制不同
主要依靠道德教育、社会舆论、传统习俗和道德评价来实现
依靠国家强制力保证其贯彻执行
评价标准不同
以道德评价为标准
以法律规定为评价标准
联系
（1）会计职业道德与会计法律制度在内容上相互渗透、相互吸收
（2）会计职业道德与会计法律制度在作用上相互补充、相互协调
（3）会计职业道德是对会计法律制度的重要补充，会计法律制度是对会计职业道德的最低要求
【例题·单选题】下列有关会计职业道德与会计法律制度关系的表述中，不正确的是（ ）。
A.在作用上相互补充，相互协调
B.违反会计法律制度，一定违反会计职业道德
C.在内容上相互渗透，互相吸收
D.违反会计职业道德，一定违反会计法律制度
【答案】D
【解析】选项BD：
会计法律制度是对会计职业道德的最低要求，因此，会计职业道德规范的范围大于会计法律制度。
考点2：
会计职业道德的主要内容（★★）（P55）
主要内容
对会计人员的具体要求
爱岗敬业
（1）正确认识会计职业，树立职业荣誉感
（2）热爱会计工作，敬重会计职业
（3）安心工作，任劳任怨
（4）严肃认真，一丝不苟
（5）忠于职守，尽职尽责
诚实守信
（1）做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假
（2）保密守信，不为利益所诱惑
（3）执业谨慎，信誉至上
廉洁自律
（1）树立正确的人生观和价值观
（2）公私分明、不贪不占
（3）遵纪守法，一身正气
客观公正
（1）端正态度，依法办事
（2）实事求是，不偏不倚
（3）如实反映，保持应有的独立性
坚持准则
（1）熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督
（2）在实际工作中，应当以准则作为自己的行动指南，在发生道德冲突时，应坚持准则，维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序
【提示】此处的“准则”应作广义理解，包括国家法律、法规和国家统一的会计制度
提高技能
（1）具有不断提高会计专业技能的意识和愿望
（2）具有勤学苦练的精神和科学的学习方法，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平
参与管理
在做好本职工作的同时，努力钻研业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，积极参与管理，使管理活动更有针对性和实效性
强化服务
树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象
【提示】2018年4月19日，财政部发布了《关于加强会计人员诚信建设的指导意见》，明确了加强会计人员诚信建设的总体要求、增强会计人员诚信意识、加强会计人员信用档案建设、健全会计人员守信联合激励和失信联合惩戒机制以及强化组织实施等方面的内容。
（2019年新增）
【例题1·多选题】下列各项中，属于会计职业道德内容规范的有（ ）。
A.爱岗敬业
B.参与管理
C.提高技能
D.廉洁自律
【答案】ABCD
【例题2·单选题】某公司为获得一项工程合同，拟向工程发包的有关人员支付好处费10万元。
公司市场部人员持公司董事长的批示到财务部领取该笔款项时，财务部经理小王认为该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已作了同意的批示，遂支付了此款项。
对小王做法的下列认定中，正确的是（ ）。
A.小王违反了爱岗敬业的会计职业道德要求
B.小王违反了参与管理的会计职业道德要求
C.小王违反了提高技能的会计职业道德要求
D.小王违反了坚持准则的会计职业道德要求
【答案】D
【解析】“坚持准则”要求会计人员在实际工作中，应当以准则作为自己的行动指南，在发生道德冲突时，应坚持准则，维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序；在本题中，小王发现了违法行为，但没有坚持准则，而是屈服于公司主要领导的同意批示，违背“坚持准则”的要求。
【例题3·多选题】下列各项中，符合会计职业道德“提高技能”基本要求的有（ ）。
A.出纳人员向银行工作人员请教辨别假钞的技术
B.会计主管与单位其他会计人员交流隐瞒业务收入的做法
C.会计人员积极参加会计职称培训
D.总会计师通过自学提高会计职业判断能力、精通经济政策
【答案】ACD
【解析】选项B：
违背“坚持准则”的要求。
【本单元考点框架】
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