第六章 固定资产12节.docx

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第六章固定资产12节

第六章固定资产

目的和要求：

了解固定资产的入账价值

掌握固定资产的会计核算

重点难点内容

一、掌握固定资产的确认条件

二、掌握固定资产初始计量的核算

三、掌握固定资产后续支出的核算

四、掌握固定资产处置的核算

五、熟悉固定资产折旧方法

第一节概述

一、固定资产的概念

（一）固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、

出租或经营管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计年度。

使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

取消了“单位价值较高”的规定。

（二）固定资产的确认条件

固定资产应在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：

　　1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；

　　2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

（三）特殊情形

1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经

济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

例如飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，则应将其单独确认为固定资产。

2、备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要

与相关固定资产组合发挥效用，例如运输企业油罐车上的油罐，应当确认为固定资产。

3、环保设备和安全设备也应确认为固定资产。

虽然环保设备和安全设备不能

直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。

例题：

（多选题）为遵守国家有关环保的法律规定，20×9年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。

3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。

A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。

下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（）。

A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认

B.环保装置应作为单项固定资产单独确认

C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧

D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧

答案：

BD

【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

二、固定资产的分类

三、固定资产的计价基础

1．历史成本

历史成本亦称原始购置成本或原始价值，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

企业新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。

其主要优点是它具有客观性和可验证性，也就是说，按这种计价方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出。

正是由于这种计价方法具有客观性和可验证性的特点，它成为固定资产的基本计价标准，在我国会计实务中，固定资产的计价均采用历史成本。

2．重置成本（现在重新取得需支付的金额）

重置完全成本也称为现时重置成本，它是指在当前的生产技术条件下，重新购建同样的一项新固定资产所需要的全部支出。

按现时重置成本计价，虽然可以比较真实地反映固定资产的现时价值，但也带来了一系列的其他问题，会计实务操作也比较复杂，因此，这种方法在对报表进行补充、附注说明时采用。

对于投资者投入的固定资产、企业接受损赠的固定资产也采用重置完全价值计价。

3．净值，亦称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。

它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。

这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。

例题：

某一房地产经纪公司2008年3月以银行存款20万元购入一辆雅阁牌

轿车，假设预计使用寿命为5年，无残值。

1、假如企业持续经营下去，购入固定资产支付的20万元为该固定资产的历史

成本。

2、假如到了2009年3月由于交通事故原因造成该车辆报废，保险公司认定雅

阁牌轿车的重置成本为18万元,八成新，获得保险公司理赔款是14.4万元。

3、假如到了2011年3月由于市场不景气，该企业决定终止经营进入清算程序，

对该轿车进行处置，此时的净值为8万元。

（20×2／5）

账面价值＝资产成本－累计折旧－累计减值准备

第二节固定资产的取得

一、固定资产价值构成

（一）初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。

成本是固定资产达到预定可使用状态

前所发生的合理、必要指出。

成本（包括九项内容）＝购买价款＋运杂费＋包装费＋安装成本＋增值税

（不能抵扣部分）＋借款利息＋外币借款折算差额＋其他间接费用（专业人员服务费）＋弃置费用

（二）固定资产的取得方式见书P95

1.外购固定资产 

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

2.自行建造固定资产 

自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支

出，作为入账价值。

3.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4.租入的固定资产 

融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

其所有权最终可能转移，也可能不转移。

5.在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

6.接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作

为入账价值。

②捐赠方没有提供有关凭据的，按类似固定资产的市场价格估计的金额或者预

计未来现金流量现值，作为入账价值。

：

③如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新

旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

7.盘盈的固定资产，按同类固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

二、固定资产取得的核算

（一）购置的固定资产

1.外购固定资产

根据财税[2008]170号规定：

从2009年1月1日以后不分企业性质和行业地区，购进固定资产（不动产除外）都纳入进项税额抵扣范围。

可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，生产用的机器、设备所发生的运输费用，可以按照7％扣除。

购进货物，不包括非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程不得抵扣进项税额。

不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两

类。

（1）企业购入不需要安装的固定资产

借：

固定资产（生产设备）（资产原值+运费×93%）

应交税费——应交增值税（进项税额）（税金+运费×7%）

贷：

银行存款（资产原值+运费+税金）

例题：

20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的专用发票设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。

假定不考虑其他相关税费。

答案：

甲公司购置设备的成本=1000000+5000×93%=1004650（元）

借：

固定资产——××设备1004650

应交税费——应交增值税（进项税额）170350

贷：

银行存款1175000

（2）购入需要安装的固定资产，应通过“在建工程”科目核算。

在建工程，包括固定资产新建工程、安装工程、改扩建工程等。

企业的固定资产下列来源应使用在建工程：

一是从外单位购入取得，如需要安装应通过在建工程核算；二是自建固定资产，是指企业自己制造生产经营所需的机器设备或自行建造房屋、建筑物等，在建工程完工以后转入“固定资产”科目，增加固定资产账面价值。

本科目的期末借方余额，反映企业尚未完工的在建工程的价值。

①支付设备价款、增值税、运输费

借：

在建工程（非应税项目）　　　

贷：

银行存款

②领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用

借：

在建工程　

贷：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

应付职工薪酬

③设备安装完毕达到预定可使用状态

借：

固定资产

贷：

在建工程

例题：

见书P97例2

2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公

允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

例题：

见书P97例3

3.购买固定资产的价款超过正常信用条件（通常为3年）延期支付，实质上

具有融资性质的，固定资产的成本应以购买价款的现值为基础加上其他相关支出作为固定资产的原值，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按延期应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，长期应付款与购买价款现值的差额，借记“未确认融资费用”科目，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，确认为在建工程或者财务费用。

借：

固定资产、在建工程（现值＋相关支出）

未确认融资费用（倒挤，表示分期应计入利息的费用,见指南P229）

贷：

长期应付款（延期应付金额）

采用延期付款方式购入固定资产时可以理解为：

从银行按X%的年利率取得贷款购入固定资产,支付的利息，按贷入款项时的实际利率计算.因此贷入款项的本金为固定资产的入账价值,每年支付的利息应按各年年初本息的余额计算。

计算步骤：

（1）计算购买价款的现值

现值=

，

（复利现值系数）

于相同的间隔期收到或者支付一系列等额的款项叫年金，用Ａ表示

年金现值

，

（年金复利现值系数）

注意上述两个现值系数的区别

（2）确定延期应支付的金额与现值的差额

（3）编制会计分录

（4）每期分摊未确认融资费用

①本期确认的融资费用＝期初债务本金×实际利率

②第一期期初债务本金=固定资产入账价值

A本期期初债务本金＝上期（期初债务本金—支付款项＋确认的融资费用）

B本期期初债务本金＝（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率

③最后一期融资费用分摊额和应付本金减少额，均可采用在本栏上、下倒

挤计算。

例题：

甲公司2007年1月1日从乙公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。

购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付。

2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。

假定甲公司3年期银行借款年利率为6%。

要求：

编制上述业务的会计分录。

答案：

第一步，计算购买价款的现值

=5000000/（1+6%）+3000000/

+2000000/

=9066209（元）

第二步，确定总价款与现值的差额：

10000000－9066209=933791（元）

第三步，编制会计分录

借：

固定资产9066209

未确认融资费用933791

贷：

长期应付款10000000

第四步，每期分摊未确认融资费用

各年应确认融资费用计算表单位：

元

日期

期初债务本金

应确认融资费用

实际支付款项

2007年

9066209.00

543972.54

5000000.00

2008年

4610181.54

276610.89

3000000.00

2009年

1886792.43

113207.57

2000000.00

合计

-

933791.00

10000000.00

2007年12月31日，支付500万设备款，同时确认当期应确认的融资费用。

借：

长期应付款5000000

贷：

银行存款5000000

借：

财务费用543972.54

贷：

未确认融资费用543972.54

2008年12月31日支付300万元设备款，同时确认当期应确认的融资费用。

本期确认的融资费用＝（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率＝[（10000000－5000000）－（933791－543972.54）]×6%

＝276610.89（使用公式B计算）

借：

长期应付款3000000

贷：

银行存款3000000

借：

财务费用276610.89

贷：

未确认融资费用276610.89

例题：

见书P97例4

（二）自行建造固定资产

自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值，具体包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本。

在建工程（生产用设备）领用的原材料，相应的增值税进项税额准予抵扣的，应按领用原材料的账面价值计入有关工程项目成本，不再做增值税进项税额转出。

在建工程（生产用设备）领用库存商品，应按库存商品的实际成本与按售价计算的消费税，借记“在建工程”科目，按领用库存商品的实际成本，贷记“库存商品”科目，按商品售价计算的消费税，贷记“应交税费——应交消费税”科目，不再做增值税销项税额。

固定资产的价值应该是：

不含税价款+商品成本+商品按计税价格计算出的消费税

自行建造固定资产核算应设置的会计科目包括：

固定资产、工程物资、在建

工程、累计折旧，固定资产清理、固定资产减值准备。

工程物资科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

自行建造固定资产的方式包括自营建造和出包建造两种方式。

（一）自营方式建造固定资产

第一，将实际发生的支出计入在建工程

借：

在建工程（生产设备）

贷：

工程物资

原材料

库存商品

应交税费—应交消费税

应付职工薪酬。

生产成本—辅助生产成本等

在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的，

借：

在建工程

贷：

长期借款

应付利息

第二，在建工程达到预定可使用状态时，应按照工程的实际支出结转在建工

程成本

借：

固定资产

贷：

在建工程—××工程

在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，

借：

工程物资

贷：

在建工程

第三，建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录。

由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出—非常损失”科目，贷记“在建工程”科目（建筑工程、安装工程等）。

例题：

2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入为工程准备的各种专用物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。

1～6月，工程先后领用该批工程物资234000元（含增值税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；领用库存商品（应税消费品）的实际成本为41500元，市场售价50000元（不含税），消费税税率10％；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为35000元；计提工程人员工资为65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。

假定不考虑其他相关税费。

答案：

（1）购入为工程准备的物资

　　借：

工程物资——专用材料　　　292500

贷：

银行存款292500

（2）工程领用物资

　　借：

在建工程——建筑工程（厂房）　234000　

贷：

工程物资——专用材料234000

（3）工程领用原材料

　　借：

在建工程——建筑工程（厂房）37440

贷：

原材料32000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）5440

（4）领用库存商品

借：

在建工程——建筑工程（厂房）55000

贷：

库存商品41500

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

——应交消费税5000

（5）辅助生产车间为工程提供劳务支出

　　借：

在建工程——建筑工程（厂房）35000

贷：

生产成本--辅助生产成本　　　35000

（6）计提工程人员工资

　　借：

在建工程——建筑工程（厂房）65800

贷：

应付职工薪酬65800

（7）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用

借：

固定资产--厂房427240

贷：

在建工程——建筑工程（厂房）　427240

　　（8）剩余工程物资转作存货

　　借：

原材料　50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：

工程物资　58500

（二）出包方式建造固定资产

企业发包的在建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时

借：

在建工程

贷：

银行存款

预付账款

将设备交付建造承包商建造安装时，

借：

在建工程（在安装设备）

贷：

工程物资

工程完成时，按合同规定补付的工程款，

借：

在建工程

贷：

银行存款

例题：

见书P100例6

所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当

自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关规定计提固定资产折旧。

待办理了竣工决算手续后再调整估计的固定资产价值，但已经计提的固定资产折旧不需要调整。

（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

例题：

见书P101例7

例题：

甲公司以一幢房产对乙公司直接投资，该房产账面原价300万元，已计提固定资产折旧30万元，公允价值400万元，双方确认价值为350万元，（不考虑增值税）

要求：

分别计算甲公司长期股权投资和乙公司实收资本的入账价值。

答案：

甲公司长期股权投资＝400万元；乙公司实收资本＝350万元

会计分录：

甲公司

借：

固定资产清理270

累计折旧30

贷：

固定资产300

借：

长期股权投资400

贷：

固定资产清理270

营业外收入130

乙公司

借：

固定资产400

贷：

实收资本350

资本公积50

（四）接受捐赠的固定资产

借：

固定资产

贷：

营业外收入

例题：

见书P101例8

（五）其他方式取得的固定资产

非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照

“非货币性资产交换”、“债务重组”的有关规定确定。