企业会计准则与小企业会计准则有什么区别.docx
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企业会计准则与小企业会计准则有什么区别
企业会计准则与小企业会计准则有什么区别
小企业会计准则通常比企业会计准则要更加简化，因为业务相对简单，不同点主要由以下几点：
（一）适用范围不同
《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业（不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业）。
符合《小企业会计准则》规定的小企业，按照制度规定可以选择执行《企业会计准则》。
若选择执行了《企业会计准则》，就不能同时选择执行《小企业会计准则》的有关规定。
而《企业会计准则》的适用范围，按照《企业会计准则》的规定，除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司），执行《企业会计制度》。
从《小企业会计准则》的规定看，符合《小企业会计准则》规定的小企业也可执行《企业会计准则》。
（二）会计科目设置不同
《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了25个一级科目。
原因主要有如下两个方面：
第一，小企业经济业务相对简单，因此可将《企业会计准则》中的部分科目进行归并，如应收股利和应收利息合为应收股息科目，原材料和包装物归并为材料科目等。
第二，小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务，从而可少设。
（三）账务处理不同
1.资产清查的处理不同。
《小企业会计准则》中没有设置“待处理财产损溢”科目，小企业在财产清查中发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处理。
笔者认为这种处理方法简明扼要，与资产负债表中所反映的内容相符。
而《企业会计准则》中的资产负债表中已取消了资产待处理项目，企业在编报前必须将待处理的资产进行处理，因此财产清查还要通过“待处理财产损溢”科目核算，笔者认为这是一种多余。
2.不计提长期资产减值准备。
长期资产的可收回金额较难确定，计提减值准备时需要进行较多的职业判断，而小企业会计人员少，高素质的会计人员更少，所以《小企业会计准则》仅要求对短期投资、存货和应收款项计提跌价或坏账准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。
3.简化长期投资的核算。
小企业投资的业务比较少，按重要性原则对长期股权投资采用简化了的成本法或简化的权益法核算。
按《小企业会计准则》中成本法的规定，股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。
按被投资单位宣告发放现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目。
制度中不要求严格区分投资前被投资企业实现的利润的分配还是投资后被投资企业实现的利润的分配，但如果在投资当年取得被投资单位分派的属于以前年度实现的利润，则应冲减投资成本。
《小企业会计准则》权益法简化核算主要体现在如下两个方面：
第一，取得投资时不单独核算股权投资差额。
《小企业会计准则》权益法的规定，以现金取得长期股权投资时，按实际支付的全部价款（扣除已宣告但尚未领取的现金股利）入账，不单独核算股权投资差额，不对该差额进行摊销。
第二，不对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。
《小企业会计准则》中权益法规定：
“采用权益法核算的小企业，长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。
”但在长期股权投资科目的具体解释中只要求在被投资企业实现利润或发生亏损时，小企业按应享有的份额或应分担的份额增加或减少长期股权投资，同时增加或减少投资收益，而没有规定对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。
由于《小企业会计准则》的长期股权投资科目没有设三级科目，也无法反映是否要对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。
笔者的理解是为了简化核算，不对其进行处理。
4.简化了专门借款费用的核算。
《小企业会计准则》对于借款费用的核算，要求企业在固定资产开始建造至达到预计可使用状态之前发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数挂钩。
这简化了借款费用资本化的计算手续，但可能会导致资本化金额夸大，进而多计固定资产价值，少计本期利润，但长远看又会使未来时期的折旧费用予以抵销。
5. 简化了融资租赁固定资产的计量。
《小企业会计准则》规定，融资租入固定资产以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出，作为其入账价值，这避免了计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等较为繁琐的计算。
6. 简化了所得税的账务处理。
《小企业会计准则》规定，小企业计算出当期应交的所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。
可见，所得税的账务处理采用了本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应付税款法，即本期所得税费用等于本期应交的所得税费用，时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。
这简化了时间性差异的核算。
7. 其他资产核算方法的简化。
《小企业会计准则》还简化了一些资产的转移价值核算方法。
如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法，没有要求按五五摊销法；短期投资期末按总成本与总市价孰低计量，不需要分项比较计量，在短期投资转让时可不结转其已提的跌价准备。
8. 待转资产价值核算不同。
《企业会计准则》中的待转资产价值科目核算内容是外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。
外商投资企业接受非现金资产捐赠时，按确定的实际成本，借记非现金资产类科目，贷记“待转资产价值”科目；年终企业按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，贷记 “应交税金——应交所得税”科目和“资本公积——其他资本公积”。
财政部在《关于执行〈企业会计准则〉及相关会计准则问题解答（三）》中将“待转资产价值”科目的运用扩展为执行《企业会计准则》的所有企业。
而《小企业会计准则》中的待转资产价值科目核算内容是小企业接受捐赠待转的资产价值，其核算内容不仅包括了小企业接受的非现金资产捐赠，还包括了接受现金资产的捐赠。
其账务处理为：
小企业接受货币性资产捐赠时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“待转资产价值”；接受非现金资产捐赠时，按确定的实际成本，借记非现金资产类科目，贷记“待转资产价值”科目；期末如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额，按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目和“资本公积”，期末如果接受捐赠的非现金资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳所得额，分期进行上述转账处理。
这使小企业的“待转资产价值”科目核算内容更全面，核算也更趋于合理。
增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理。
根据财政部2003年5月15日发布的关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定，《小企业会计准则》及时地增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理，用以规范企业与银行等金融机构之间从事的融资业务的会计核算。
（四）财务报告方面的不同
《小企业会计准则》只要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表，而且报表的内容比较简单。
如根据小企业业务比较简单，有些业务发生的可能性很少的情况，删除了若干项目。
象资产负债表中资产项目中减少了预付账款、应收补贴款、递延税款借项等项目，负债中减少了预收账款、应付股利、专项应付款、递延税款贷项等项目，所有者权益中减少了已归还投资项目。
利润表中减少了补贴收入项目等。
《小企业会计准则》的特点
（一）《小企业会计准则》写法简化
如《小企业会计准则》在总说明的第12和13条中规定了非货币性交易和债务重组中的资产入账价值的确定原则，在以后的各项资产计价中不再重复这两类业务中的资产计价方法，这减少了制度的篇幅，阅读起来更简明。
而《企业会计准则》中在规定每一种非货币性资产的计价时都要重复说明，以非货币性交易换的资产和以接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的资产应如何确定其入账价值，写法上不够简化。
（二）简化了核算方法
通过上述不同方面的比较可见，《小企业会计准则》与《企业会计准则》的不同主要体现在《小企业会计准则》规定的核算方法比《企业会计准则》规定的核算方法简单。
如合并了4个一级科目，减少了25个一级科目；基本财务报表项目减少了9个；部分资产计价方法简化了，如融资租入的固定资产的计价；有关会计事项的核算方法简化了，如资产清查的核算、长期股权投资的核算、所得税的核算、期末不计提长期资产减值准备等。
不过，需要说明的是，《小企业会计准则》的简化不是更改核算方法，处理上仍保持了与《企业会计准则》的一致性，以便将来随着小企业规模发生变化，转换为执行《企业会计准则》时，可减少需要调整和说明的内容。
因为我国划分小企业是以企业资产总额、营业额和雇员人数及是否对外筹资为标准，小企业与大中型企业的各项经济活动没有本质的区别。
《小企业会计准则》出台或为小企业减负
我国无差别的会计揭示制度即将改变。
近日，财政部印发《小企业会计准则》，并确定该准则自2013年1月1日起在小企业范围内施行，同时，财政部鼓励小企业提前执行。
记者从财政部会计司与《小企业会计准则》制定相关的人士处了解，此次新准则的出台有三个着眼点：
加强小企业内部管理；促进小企业税负公平；防范小企业贷款风险。
上述人士还表示，新准则的出台有利于减少政府对小企业的微观干预，改善小企业和市场的关系。
运行成本过高
淘房网是北京市一家典型的小型互联网企业，该公司有员工80-90人，年营业额在1000万元左右。
据该公司会计人员介绍，2001年实施的《企业会计准则》当中，有很多对于该公司完全没用的科目，还有些科目则很少用。
另外，旧会计准则和税法有很多冲突，报税时要根据税务部门的要求进行调整，实际做账过程中还需要添加和独立核算一些科目，很耗费精力。
比如，每月让该公司会计人员头疼的问题之一，便是是公会费用与职工教育费用的科目编制，作为为职工支付的费用，该公司会计认为这两个科目不用分开，但每月不得不按照税务部门要求，耗费大量精力单列会计科目。
记者了解到，会计制度的运行成本包括两部分：
一部分成本是企业按照会计制度的要求提供会计信息的成本，另一部分是相关利益群体获取和使用会计信息的成本。
从企业角度讲，中小企业相对于公司制的大企业来说一般规模较小，中小企业的会计机构设置一般比较简单；许多中小企业没有专职的财务管理人员，财务管理的职能一般由会计机构代管。
财政部财政科学研究所一位研究人员告诉记者，如果强制性地要求小企业按照以大型企业为目标制定的《企业会计制度》提供会计信息，将使中小企业付出过多的编报成本，其会计人员疲于应付填报各种对使用者来说没有多大意义的报表，其最终结果非但不能保证中小企业提供有用的会计信息，还会对我国目前会计信息失真的严重现状“雪上加霜”，不利于我国国民经济的持续、健康、稳定发展。
减负小企业？
新的《小企业会计准则》的出台，让山西省忻州市地税局的一名一线税务稽查人员感慨万千。
他说，在原来的一线税务稽查工作中，可以发现，小企业的会计核算是很不正规的，这些企业走两个极端，一种企业按照大企业的会计准则运行，另外一种企业在会计方面非常不规范。
对于那些没有能力按照一般会计准则编制报表、核算水平比较低，甚至仅仅计简易帐的小企业，地方税务局采集信息后，一般采取定额征收的办法。
这位税务局官员说，“定额征收就是根据整个行业利润水平进行简单粗放的核定，就是用不公平的办法解决公平问题，小企业征税多少，完全和该企业在行业中的地位没有关系，你管理好的税负就少，管理不好的税负就多。
”
另外，对于那些有能力编制会计报表的小企业来说，从他们那里采集正规的信息没有代表性，对于行业分析也没有意义；而大量会计核算不规范的企业提供的不正规的信息即使是真信息，但同时也是无法进行分析的垃圾信息。
上述两种信息的误用，有可能影响行业信息的判断。
为了完成任务，地方税务部门往往在执行定额征税办法时高估行业平均利润。
而如果按照《小企业会计准则》的规定，剔除估算成分后，企业真实税负在宏观层面应该会有一个下降，这有助于减轻小企业税负水平。
同时，小企业的经营权与所有权往往并不分离，业主或股东可以通过直接参与企业的经营管理来获得相关的信息，而不必完全通过会计信息来获得。
对于国家税务部门来说，他们所需要了解的仅仅是企业的纳税情况，而对于其他的会计信息并不关心。
由此看来，中小企业按照复杂会计制度提供的会计信息实际上是一种资源的浪费。
财政部科研所上述研究人员还表示，我国目前会计信息失真严重的原因，除了我国目前相关法律法规不健全、执行难，会计人员素质比较低、缺少应有的职业道德，企业管理人员出于个人利益的考虑而指使会计人员做假等原因外，会计制度的设计不够合理、有效也是一个重要原因。
但是，他还表示，减小小企业税负水平是一项系统工程，日后应进一步出台税收减免政策与《小企业会计准则》配合。
小企业会计准则的适用范围
小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满足下列三个条件的企业（即小企业）：
（一）不承担社会公众责任；
本准则所称承担社会公众责任，主要包括两种情形：
一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。
（二）经营规模较小；
本准则所称经营规模较小，指符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。
（三）既不是企业集团内的母公司也不是子公司。
企业集团内的母公司和子公司均应当执行《企业会计准则》。
经营规模较小的企业，可以按照小企业准则进行会计处理，也可以选择执行《企业会计准则》。
选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。
开办费在小企业会计制度、企业会计制度、会计准则中的处理
一、小企业会计制度 先在“长期待摊费用”科目下归集，于生产经营的当月转入当期损益。
《小企业会计制度》会计科目使用说明——1901长期待摊费用规定：
二、小企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以衣不计入固定资产价值的借款费用...
小企业会计准则与企业会计准则管理费用的异同
摘要：
小企业会计准则下，采用直接转销法核算，并且借方科目为“管理费用”，贷方为“应收账款”等。
企业会计准则下，采用直接转销法和备抵法核算均可，不过借方科目为“资产减值损失”，贷方为备抵科目“坏账准备”。
相同点：
日常修理费及部分盘盈、盘亏外，处理基本类似。
不同点：
（1）应收及预付款项发生坏账损失的处理不同。
小企业会计准则下，采用直接转销法核算，并且借方科目为“管理费用”，贷方为“应收账款”等。
企业会计准则下，采用直接转销法和备抵法核算均可，不过借方科目为“资产减值损失”，贷方为备抵科目“坏账准备”。
（2）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费计入科目不同。
小企业会计准则下，通过“制造费用”核算。
企业会计准则下，通过“管理费用”核算。
（3）盘盈、盘亏的处理不完全相同。
①存货盘盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。
企业会计准则下，冲减“管理费用”。
②固定资产盘亏，小企业会计准则下非常损失计入“营业外支出”科目，其他损失冲减“管理费用”科目。
企业会计准则下，不需要区分原因，全部计入“营业外支出”科目。
小企业会计准则与企业会计准则管理费用的异同
摘要：
小企业会计准则下，采用直接转销法核算，并且借方科目为“管理费用”，贷方为“应收账款”等。
企业会计准则下，采用直接转销法和备抵法核算均可，不过借方科目为“资产减值损失”，贷方为备抵科目“坏账准备”。
相同点：
日常修理费及部分盘盈、盘亏外，处理基本类似。
不同点：
（1）应收及预付款项发生坏账损失的处理不同。
小企业会计准则下，采用直接转销法核算，并且借方科目为“管理费用”，贷方为“应收账款”等。
企业会计准则下，采用直接转销法和备抵法核算均可，不过借方科目为“资产减值损失”，贷方为备抵科目“坏账准备”。
（2）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费计入科目不同。
小企业会计准则下，通过“制造费用”核算。
企业会计准则下，通过“管理费用”核算。
（3）盘盈、盘亏的处理不完全相同。
①存货盘盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。
企业会计准则下，冲减“管理费用”。
②固定资产盘亏，小企业会计准则下非常损失计入“营业外支出”科目，其他损失冲减“管理费用”科目。
企业会计准则下，不需要区分原因，全部计入“营业外支出”科目。
资产负债表中小企业会计准则与企业会计准则区别
【问】资产负债表中企业会计准则与小企业会计准之间的区别是什么？
【答】企业会计准则与小企业会计准在货币资金、应收票据、应收账款等报表项目都有所不同，具体不同如下表：
报表项目
小企业会计准则
企业会计准则
货币资金
“库存现金”和“银行存款”科目的期末余额合计
“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合计
应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款
科目的期末余额
科目期末余额减去对应的“坏账准备”的期末余额
应收账款
“应收账款”的期末余额
“应收账款”和“预收账款”明细账借方期末余额合计减去对应的“坏账准备”期末余额
预付账款（预付款项）
“预付账款”科目的期末余额
“预付账款”和“应付账款”明细账借方期末余额合计减去对应的“坏账准备”期末余额
存货
多个科目期末余额之和
多个科目期末余额之和减去“存货跌价准备”的期末余额
长期股权投资
“长期股权投资”科目的期末余额
“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”
应付账款
“应付账款”科目的期末余额
“预付账款”和“应付账款”明细账贷方期末余额合计
预收账款（预收款项）
“预收账款”科目的期末余额
“应收账款”和“预收账款”明细账贷方期末余额合计
小企业会计准则与原小企业会计制度对比
小企业会计准则与原小企业会计制度对比表
会计科目
小企业会计准则
小企业会计制度
库存现金（现金）
现金短缺或溢余没有规范
如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。
银行存款
未明确规范结算方式及汇兑损益的处理
明确规范结算方式及汇兑损益的处理
其他货币资金
未规范
规范
短期投资
持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益
持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理
不计提短期投资减值准备
计提短期投资减值准备
应收票据
未规范票据利息和贴现等的处理
规范票据利息和贴现等的处理
应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收票据即可
应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。
应收账款
未规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理
规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理
不计提坏账，发生损失时直接转销即可
计提坏账准备
原材料
未规范商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用
商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用
盘盈的各种材料
计入营业外收入
冲减管理费用
低值易耗品
领用时摊销
采用一次或分次摊销的方法
长期股权投资
成本法核算
分别采用成本法或权益法核算
长期债券投资
不考虑溢折价问题
债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认债券利息收入时以直线法摊销。
固定资产
入账价值：
决算前发生支出
达到预定可使用状态前所发生的必要支出
无形资产
摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。
有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。
企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。
摊销年限应按合同受益年限、法律规定年限孰低确定，如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
长期待摊费用
不含开办费
开办费
应付职工薪酬
进行详细规范
通过应付工资、应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算
长期借款
小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本
为购建固定资产而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产成本
长期应付款
未规范
规范
资本公积
基本上仅资本（股本）溢价核算
包括四个明细科目：
资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积
盈余公积
法定公积金和任意公积金
法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金
以前年度损益调整
未规范
规范
财务费用
包括利息支出（减利息收入）、以及相关的手续费等
包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等
小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表
小企业会计制度会计科目
小企业会计准则会计科目
顺序号
编号
会计科目名称
顺序号
编号
会计科目名称
一、资产类
一、资产类
1
1001
现金
1
1001
库存现金
2
1002
银行存款
2
1002
银行存款
3
1009
其他货币资金
3
1012
其他货币资金
4
1101
短期投资
4
1101
短期投资
5
1102
短期投资跌价准备
6
1111
应收票据
5
1121
应收票据
7
1121
应收股息
8
1131
应收股利
9
1132
应收利息
8
1131
应收账款
6
1122
应收账款
7
1123
预付账款
9
1133
其他应收款
10
1221
其他应收款
10
1141
坏账准备
11
1401
材料采购
11
1201
在途物资
12
1402
在途物资
12
1211
材料
13
1403
原材料
14
1404
材料成本差异
13
1231
低值易耗品
18
1411
周转材料
14
1243
库存商品
15
1405
库存商品
15
1244
商品进销差价
16
1407
商品进销差价
16
1251
委托加工物资
17
1408
委托加工物资
17
1261
委托代销商品
18
1281
存货跌价准备
19
1301
待摊费用
19
1421
升级会员 