会计从业资格考试笔记第三章.docx
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会计从业资格考试笔记第三章
第三章 复式记账
第一节 复式记账原理
一、复式记账法的含义
为了在账户中记录经济业务，提供必要的指标，必须使用一定的记账方法。
记账方法是在交易或事项发生后，采用一定的记账符号和计量单位，利用文字和数字，将其所引起的会计要素具体内容的增减变动在有关账户中进行记录的方法。
按记账方式不同，记账方法分为单式记账法和复式记账法。
现代会计使用的是复式记账法。
复式记账法是以资产与负债和所有者权益之间的平衡关系作为记账基础。
对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
复式记账法是以会计的基本等式“资产=负债+所有者权益”为依据建立起来的一种科学的记账方法。
采用复式记账法，有关账户之间可以形成清晰的对应关系，有利于检查交易或事项是否合理、合法；同时，可以利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录正确性，便于及时发现和纠正错账，保证账户记录的正确性。
二、复式记账法的特点
（一）记录完整
对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。
当全部经济业务都相互联系地记入各有关账户以后，根据账户的记录，既可以了解每一交易或事项的来龙去脉，又可以通过会计要素具体内容的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。
（二）便于查账
由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行登记，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
无论发生何种经济业务，其资产总量总是与负债和所有者权益的总量相等，而资金增减变化也不外乎以下四种情况：
1.资产与负债或所有者权益项目同时等额增加
2.资产与负债或所有者权益项目同时等额减少
3.资产项目之间此增彼减，增减金额相等
4.负债和所有者权益项目之间此增彼减，增减金额相等
概括的说“同方向此增彼减，反方向同增同减”
三、复式记账法的种类
复式记账法根据记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡方法的不同可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。
国际上通用的是借贷记账法。
我国《企业会计准则-基本准则》第十一条规定：
企业进行会计核算时，应当采用借贷记账法记账。
收付记账法是以收、付作为记账符号的，是我国传统的记账方法。
增减记账法是以增、减为记账符号的，是我国20世纪60年代商业系统改革记账方法时创设的一种复式记账法。
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
借贷记账法产生于意大利，迄今已有500多年的历史，是世界通用的记账方法。
二、借贷记账法的记账符号与账户结构
在借贷记账法下，以“借”、“贷”作为记账符号。
，以“T”字形账户为例·“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。
“借”和“贷”只是记账符号，至于账户哪一方表示增加，哪一方表示减少，则取决于账户的性质。
各类账户结构
（1）资产类账户结构
从会计等式的角度看，企业的资产通常列在等式的左方，企业的会计报表也通常在左边反映资产项目，所以，会计上习惯将资产的增加数记入账户的左方即借方，而减少数则必然记入账户的右方即贷方。
（2）负债和所有者权益类账户
从会计等式的角度看，企业的负债和所有者权益通常列在等式的右方，企业的会计报表也通常在左边反映负债和所有者权益项目，所以，会计上习惯将负债和所有者权益的增加数记入账户的右方即贷方，而减少数则必然记入账户的左方即借方。
（3）损益类中的收益类账户及直接计入利润的利得类账户
企业当期所取得的收益归所有者所拥有，表示为所有者权益的增加，因此收益类账户的增加方向与所有者权益的增加方向相同，即贷方记增加，借方记减少。
（4）成本类和损益类中的费用类账户及直接计入利润的损失类账户
企业当期取得收益都归所有者所有，为此企业所取得的收入表示企业所有者权益的增加，所以所有者权益与授予在同方向。
由于所有者权益的增加记贷方，所以收益的增加也应计贷方，即贷方记增加，借方记减少成本类和费用类账户，是企业为取得收益而付出的代价，必然导致收益的减少，那么成本费用类的增加方向与收益类账户的增加方向相反，即借方记增加，贷方记减少。
资产类和负债和所有者权益类两类账户的内部勾稽关系是：
资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
负债和所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，即“借方”登记成本费用的发生（增加）数.“贷方”登记成本费用的结转（减少）数，期初、期末余额在借方，成本类账户期末可能会有余额，表示正在加工尚未完工产品成本。
但成本类账户中的“制造费用”账户一般无余额，全部分配结转到生产成本中。
损益类账户中的费用类账户和直接计入利润的损失账户，其结构与资产类账户基本相同，即借方登记费用、损失的增加数，贷方登记费用、损失的结转（减少）数，期末结转后无余额；收入类账户和直接计入利润的利得账户，其结构与权益类账户基本相同，即贷方登记收入、利得的增加数，借方登记收入、利得的结转（减少）数，期末结转后无余额。
计算下列各账户的期末余额：
银行存款
期初余额 200000
本期发生额 600000
本期发生额500000
期末余额 ?
解：
期末余额＝200000+600000－500000=300000
应付账款
本期发生额60000
期初余额 40000
本期发生额 30000
期末余额 ?
解：
期末余额=40000+30000一60000=10000
实收资本
本期发生额0
期初余额 600000
本期发生额 80000
期末余额 ?
解：
期末余额=600000+80000－0=680000
计算下列各账户的本期借方或贷方发生额：
库存现金
期初余额 800
本期发生额 500
本期发生额?
期末余额 700
解：
本期贷方发生额=800+500－700=600
其他应付款
本期发生额?
期初余额 3000
本期发生额 2500
期末余额 3200
解：
本期借方发生额＝3000+2500—3200=2300
实收资本
本期发生额0
期初余额 600000
本期发生额 ?
期末余额 720000
解：
本期贷方发生额＝720000—0一600000=120000
三、借贷记账法的记账规则
记账规则是指在记账时应遵循的规定和守则。
。
复式记账法即对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记。
按照借贷记账法的账户结构，对每笔交易或事项都应作借贷相反的记录。
因此，借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
企业生产经营过程中发生的所有经济业务总能与资金变化的四种情况相对应，现说明如下：
资产与负债和所有者权益同时增加
资产与负债和所有者权益同时减少
资产内部有增有减
负债和所有者权益内部有增有减
（一）资金进入企业，资产和权益同时等额增加
沪东公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值（该约定价值是公允的）为30000元（假定不考虑增值税）。
该项交易或事项使资产和所有者权益两个会计要素发生变动，一方面使资产类账户“固定资产”增加30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
会计分录为：
借：
固定资产 30000
贷：
实收资本 30000
沪东公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。
该项交易或事项使资产和负债两个会计要素发生变动，一方面使资产类账户“银行存款”增加100000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“短期借款”增加l00000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
会计分录是：
借：
银行存款 100000
贷：
短期借款 100000
（二）资产项目内部此增彼减，增减金额相等
沪东公司从银行提取现金2000元，备作零星开支。
该项交易或事项使资产的不同项目此增彼减，一方面使资产类账户“库存现金”增加2000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少2000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
会计分录为：
借：
库存现金 2000
贷：
银行存款 2000
（三）权益项目内部此增彼减，增减金额相等
沪东公司开出承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。
该项交易或事项使负债的不同项目此增彼减，一方面使负债类账户“应付票据”增加20000元，应记人该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少20000元，应记人该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
会计分录为：
借：
应付账款 20000
贷：
应付票据 20000
沪东公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本金。
该项交易或事项使所有者权益的不同项目此增彼减，一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加20000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一所有者权益类账户“资本公积”减少20000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
会计分录：
借：
资本公积 20000
贷：
实收资本 20000
沪东公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。
该项交易或事项使所有者权益和负债两个会计要素发生变动，一方面使所有者权益类账户“利润分配——未分配利润”减少50000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“应付股利”增加50000元，应记人该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
会计分录是：
借：
利润分配—未分配利润 50000
贷：
应付股利 50000
沪东公司将应付给投资者的股利30000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。
该项交易或事项使所有者权益和负债两个会计要素发生变动，一方面使企业的负债类账户“应付股利”减少30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
会计分录是：
借：
应付股利 30000
贷：
实收资本 30000
（四）资金退出企业，资产和权益同时等额减少
沪东公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。
该项交易或事项使资产和负债两个会计要素发生变动，一方面使负债类账户的“应付账款”减少l0000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少l0000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
会计分录是：
借：
应付账款 10000
贷：
银行存款 10000
[例3—11]沪东公司按规定办妥减资手续，退回某投资方投资50000元，以银行存款支付。
该项交易或事项使资产和所有者权益两个会计要素发生变动，一方面使资产类账户“银行存款”减少50000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”减少50000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
会计分录是；
借：
实收资本 50000
贷：
银行存款 50000
四、借贷记账法的试算平衡
试算平衡是根据资产与负债和所有者权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
（一）发生额试算平衡法
发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法，公式为：
全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数
（二）余额试算平衡法
余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。
根据余额发生时间的不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。
期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。
公式为：
全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计
全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计
实际工作中，在结出各账户的本期发生额和余额后，可以将发生额试算平衡与余额试算平衡合并在一起，编制本期发生额和余额试算平衡表。
现根据上述沪东公司2009年1月份发生的九项交易或事项及其总分类账户余额资料，编制其2009年1月份的发生额和余额试算平衡表。
总分类账户本期发生额和余额试算平衡表
2009年1月
账户名称
期初余额
本期发生额
期末余额
（会计科目）
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金
3700
2000
5700
银行存款
146000
100000
62000
184000
交易性金融资产
27000
27000
应收票据
15000
15000
应收账款
10300
10300
（续表）
账户名称
期初余额
本期发生额
期末余额
（会计科目）
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
其他应收款
2000
2000
原材料
90000
90000
生产成本
20000
20000
库存商品
56000
56000
长期股权投资
100000
100000
固定资产
300000
30000
330000
无形资产
30000
30000
短期借款
20000
100000
120000
应付票据
11000
20000
31000
应付账款
35000
30000
5000
其他应付款
9000
9000
应付职工薪酬
5700
5700
应交税费
3000
3000
应付股利
51300
30000
50000
71300
长期借款
16000
16000
实收资本
500000
50000
80000
530000
资本公积
81000
20000
61000
盈余公积
10000
10000
利润分配
58000
50000
8000
合计
800000
800000
312000
312000
870000
870000
由表3—4可见，所有账户的期初借方余额合计与期初贷方余额合计相等，均为800000元；所有账户的本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计相等，均为312000元；所有账户的期末借方余额合计与期末贷方余额合计相等，均为870000元。
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。
会计等式是对会计六要素整体而言的，缺少任何一个账户的发生额和余额，都会造成本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计不相等、期初（或期末）借方余额合计数与贷方余额合计数不相等。
及时发现记账错误。
试算不平衡可以肯定账户记录有错误。
发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确，这是因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
①重记某项经济业务
②漏记某项经济业务
③颠倒记账方向
④某项交易或事项记错有关账户
⑤借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵消
五、借贷记账法的特点。
借贷记账法的特点主要体现在四个方面：
1.以“借”和“贷”作为记账符号。
2.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。
3.可以设置共同性账户，即以账户的余额方向来判断账户的性质。
对于债权、债务结算账户可以根据余额的方向来判别其账户的性质；如果账户的余额在借方，就作为资产类账户；如果余额在贷方就作为负债类账户。
例如，企业（银行）间业务往来的资金清算款项，可以设置资产负债共同性的“清算资金往来”账户。
根据其余额的方向来判别其性质：
如果期末余额在借方，表示企业应收的结算资金，就属于资产类账户；如果期末余额在贷方，表示企业应付的结算资金，就是负债类账户。
【答疑编号911030201】
例.A企业向B企业销售商品一批，价款是117000元，不考虑相关税费。
款项尚未支付，在未来某一时点收到款项是120000元。
4.依据借贷记账法的记账规则记账，发生额和余额都应保持借贷平衡关系，便于汇总和检查。
六、账户对应关系和会计分录
（一）账户对应关系和对应账户
应用借贷记账法，在发生经济业务后，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，就必须在有关联的两个或两个以上的账户之间形成应借、应贷的相互关系。
账户之间这种应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系。
（二）会计分录
1.会计分录的含义
会计分录是指对某项经济业务涉及的对应账户表明其应借应贷金额的记录，简称分录。
每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。
2.会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
但是不能单纯为了简化记账，而把互不相关的几个简单分录硬性合并成一笔多借多贷的会计分录，因为这将导致账户对应关系模糊不清，不能正确地反映经济业务的来龙去脉。
3.会计分录的编制步骤
会计分录的编制步骤可归纳为“四确定一检查”
1）确定经济业务涉及的账户。
2）确定所涉及账户的性质（即属于哪一类账户）。
3）确定账户中的资金是增加还是减少。
4）根据2）和3）确定所涉及账户应记“借”还是应记“贷”。
5）检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
会计分录的书写格式：
先写借方科目，再写贷方科目，金额单位默认为“人民币元”。
分录为上下结构，上借下贷，借贷错开，金额相等。
编制复合分录时，对于多个借方（或贷方）科目，不必重复写“借”（或“贷”），只需将同方向的会计科目对齐即可。
本章[例3—3]至[例3—11]交易或事项应编制会计分录如下：
【答疑编号911030202】
[例3—3]借：
固定资产 30000
贷：
实收资本 30000
[例3—4]借：
银行存款 l00000
贷：
短期借款 100000
[例3—5]借：
库存现金 2000
贷：
银行存款 2000
[例3—6]借：
应付账款 20000
贷：
应付票据 20000
[例3—7]借：
资本公积 20000
贷：
实收资本 20000
[例3—8]借：
利润分配——未分配利润 50000
贷：
应付股利 50000
[例3—9]借：
应付股利 30000
贷：
实收资本 30000
[例3—10]借：
应付账款 10000
贷：
银行存款 l0000
[例3—11]借：
实收资本 50000
贷：
银行存款 50000
为了说明会计分录的编制，再举例如下：
[例3—12]沪东公司行政办公室职工李延静因公出差，预借差旅费2000元，以现金支付。
【答疑编号911030203】
该事项的发生，一方面使库存现金减少2000元，应记入“库存现金”账户的贷方；另一方面，职工出差预借差旅费，差旅费尚未实际发生，属于暂付应收性质，应记入“其他应收款”账户的借方。
应作如下会计分录：
借：
其他应收款——李延静2000
贷：
库存现金 2000
[例3—13]沪东公司（是增值税一般纳税人，下同）向市物资公司购人甲材料300千克，每千克50元，取得的增值税专用发票上标明的价款为15000元，增值税为2550元，价税款当即以银行存款付清，甲材料验收入库。
【答疑编号911030204】
该交易的发生，一方面使银行存款减少17550元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面，使库存材料增加l5000元，应记入“原材料”账户的借方。
一般纳税人购入货物支付的增值税按规定应该作为进项税额予以抵扣，支付的增值税2550元应记入“应
交税费——应交增值税（进项税额）”账户借方。
应作如下会计分录：
借：
原材料——甲材料 l5000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2550
贷：
银行存款 l7550
[例3—14]沪东公司向本市某商场销售A产品50台，单位售价为600元，开出的增值税专用发票上标明价款30000元，增值税为5100元，价税款收妥存入银行。
【答疑编号911030205】
该交易的发生，一方面使银行存款增加35100元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，实现产品销售收入30000元，应记入“主营业务收入”账户的贷方，一般纳税人销售产品在价外收取的增值税应该作为销项税额，收取的增值税5100元应记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户贷方。
应作如下会计分录：
借：
银行存款 3510
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