企业目标会计目标和内部会计控制相关问题的研究.docx

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企业目标会计目标和内部会计控制相关问题的研究

广西财经学院成人高等教育毕业论文

题目名称：

企业目标、会计目标和内部会计控制相关问题的研究

专业：

会计理论

班别：

2011级函授本科会计学

层次：

本科

学号：

20111061068

姓名：

XXX

指导教师：

XXX

论文完成时间：

201X年XX月XX日

目录

前言……...…………………………………………………………….........................5

一、企业目标、会计目标、内部会计控制的特征….......…...................................5

（一）企业目标........................................................................................................5

（二）会计目标........................................................................................................7

（三）内部会计控制................................................................................................9

（四）企业目标、会计目标与内部会计控制的联系..........................................10

二、当前我国企业目标、会计目标与内部会计控制存在的问题..........................12

（一）当前我国企业目标存在的问题...................................................................12

（二）当前我国会计目标存在的问题...................................................................13

（三）当前我国内部会计控制存在的问题...........................................................14

三、针对我国企业内部会计控制制度不够完善的建议和意见...............................15

（一）建立健全内部会计控制制度建议和意见.....................................................15

（二）对进一步完善我国会计目标的若干建议和意见...........................................15

（三）对进一步完善我国内部会计控制的若干建议和意见...................................15

结论...............................................................................................................................17

参考文献........................................................................................................................18

致谢................................................................................................................................20

企业目标、会计目标和内部会计控制相关问题的研究

中文摘要

当前，我国经济不断发展并逐步与世界接轨，我国企业在与外国企业开始打交道的时候学习并吸收了外国企业的先进经验。

企业目标、会计目标与内部会计控制是企业的成长的核心内容，然而，由于历史原因，我国的企业成长得比较缓慢，企业的各种制度还没有得到进一步的完善，并且还存在着这样或那样的问题。

本文将分别阐述我国企业目标、会计目标与内部会计控制三者的相关内容及其相互关系，并对三者当前存在的问题谨提出一些建议和意见。

企业目标与工作目标之间的联系要紧密，企业整体目标、部门目标、岗位目标应相互依存制定、相互联系、相互支持。

要完善我国内部会计控制，首先应当是制度方面，要完善与内部会计控制相关的规章制度，其次则要强化企业的内部管理结构，尤其要注重人的作用

[关键词]企业目标；会计目标；内部会计控制

Abstract

Atpresent,China'seconomycontinuestogrowandgraduallywiththeworld,China'senterprisesandforeignenterprisesstartedinwhendealingwithforeigncompaniestolearnandabsorbtheadvancedexperiences.Businessgoals,theaccountingandinternalaccountingcontrolobjectivesarethecoreofthegrowthofenterprises,however,duetohistoricalreasons,ourbusinessgrowmoreslowly,thevarioussystemsofenterpriseshasnotbeenfurtherimproved,andthereisstillonewayoranotherProblems.Thisarticlewillelaborateourbusinessgoals,accountingandinternalaccountingcontrolobjectivesrelatedtothecontentsofthethreeandtheirrelationship,andthethreecurrentproblemswouldliketomakesomesuggestionsandcomments.

[Keywords]businessgoalstargetaccountinginternalaccountingcontrols

前言

企业目标、会计目标与内部会计控制有着共同的行为主体——企业，在这一特殊背景下，它们三者之间的关系如何?

它们各自的定义又是什么呢？

在我国的现实中，它们又存在着什么样的问题？

本文讨论企业目标、会计目标与内部会计控制三者之间的关系及其存在的问题，然后结合我国企业存在的这些问题提出一些意见和建议。

一、企业目标、会计目标、内部会计控制的特征

企业是企业目标、会计目标与内部会计控制的共同的行为主体，下面将阐述企业目标、会计目标与内部会计控制三者的构成情况及其相互联系。

（一）企业目标

任何组织都必须有一个总的价值目标作为其成员有意识的、理性行为的指南，就像一个旅游者必须有一个旅行目标，否则他永远也达不到目的地。

企业目标作为一个正式的组织也不例外。

1.企业目标的定义

企业目标是企业的最高管理层根据企业面临的社会形势和需要、根据企业使命制定出一定时期内企业经营活动所要达到的预期成果，是企业目的或者企业宗旨的具体化，是一个企业在一段时期内奋力争取达到的所希望的未来状况。

它反映了企业在一定时期内经营活动的方向和所要达到的水平，既可以是定性的，也可以是定量的，比如竞争地位、业绩水平、发展速度等。

2.企业目标的特点

企业目标的设定是一个企业战略目标的设定，同时也是企业宗旨的展开和具体化，是企业宗旨中确认的企业经营目的、社会使命的进一步阐明和界定，也是企业在既定的战略经营领域展开战略经营活动所要达到的水平的具体规定。

企业目标具有以下特点：

（1）宏观性。

企业目标是一种宏观目标，它是企业对全局的一种总体设想，它的着眼点是整体而不是局部，它是从宏观角度对企业的未来的一种较为理想的设定。

它所提出的是企业整体发展的总任务和总要求，它所规定的是企业发展的根本方向。

因此，企业是高度概括的，具有宏观性。

（2）长期性。

企业目标是一种长期目标，它的着眼点是未来和长远的。

企业目标是关于未来的设想，它所设定的是企业职工通过自己的努力奋斗而达到的对现实的一种根本性改造。

企业目标所规定的是一种长期的发展方向，它所提出的是一种长期的任务，绝不是一蹴而就的，而是要经过企业职工相当长的努力才能实现。

（3）相对稳定性。

企业目标既然是一种长期目标，既然是总方向、总任务，那么它在其所规定的时间内就应该是相对稳定不变的。

这样企业职工的行动才会有一个明确的方向，大家对目标的实现才会树立起坚定的信念。

当然，强调企业目标的稳定性并不是排斥根据客观需要和情况的发展而对企业目标作必要的修正。

（4）可分性。

企业目标具有宏观性、长期性的特点本身就说明它是不可分的。

企业目标作为一种总目标、总任务和总要求，总是可以分解成某些具体目标、具体任务和具体要求的。

这种分解既可以在空间上把总目标分解成一个方面或一个方面的具体目标和具体任务，又可以在时间上把长期目标分解成一个阶段或一个阶段的具体目标和具体任务。

只有把企业目标分解成，才能使其成为可操作的可完成的任务。

可以这样说，企业目标是可分的，因此才是可实现的。

3.企业目标的内容和构成

由于企业目标是企业使命和功能的具体化，一方面有关企业生存的各个部门都需要有目标，另一方面目标还取决于个别企业的不同战略。

因此，企业的目标是多元的，既包括经济目标，又包括非经济目标；既包括定性目标，又包括定量目标。

尽管如此，各个企业需要制定的目标领域却是相同的，所有企业的生存取决于同样的因素。

企业目标一般包括以下内容：

（1）盈利能力。

用利润、投资收益率、每股平均价、销售利润等来表示。

（2）市场。

用市场占有率、销售额或销售量来表示。

（3）生产率。

用投入产出比率或单位产品成本来表示。

（4）产品。

用产品或产品的销售额和盈利能力、开发新产品的完成期里来表示。

（5）资金。

用资本构成、新增普通股、现金流量、流动资本、回收期里表示。

（6）研究与开发。

用花费的货币量或完成的项目来表示。

（7）组织。

用将实行变革获奖的项目来表示。

（8）人力资源。

用缺勤率迟到率、人员流动率培训人数或将实施的培训计划来表示。

（9）社会责任。

用获得的类型、服务的天数或财政资助来表示。

4.企业目标的制定过程

一般来说，确定企业目标需要经历调查研究、拟定目标、评价论证和目标决断这样四个具体步骤。

（1）调查研究。

调查研究,在制定企业战略目标之前，必须进行调查研究工作。

调查研究一定要全面进行，但又要突出重点。

为确定企业目标而进行的调查研究是不同于其他类型的调查研究的，它的侧重点是企业与外部环境的关系和对未来研究和预测。

关于企业自身的历史与现状的陈述自然是有用的，但是，对企业目标决策来说，最关键的还是那些对企业未来具有决定意义的外部环境的信息。

（2）拟定目标。

拟定目标,经过细致周密的调查研究，便可以着手拟定战略目标了。

拟定战略目标一般需要经历两个环节：

拟定目标方向和拟定目标水平。

在确定过程中，必须注意目标结构的合理性，并要列出各个目标的综合排列的次序。

另外，在满足实际需要的前提下，要尽可能减少目标的个数。

一般采用的方法是：

①把类时的目标合并成一个目标；②把从属目标归于总目标；③通过度量求和，求平均或过程综合函数的办法，形成一个单一的综合目标。

在拟定目标的过程中，企业领导要注意充分发挥参谋智囊人员的作用。

要根据实际需要与可能，尽可能多的提出一些目标方案，以便与对比选优。

（3）评价论证。

评价论证,战略目标拟定出来之后，就要组织多方面的专家和有关人员对提出的目标方案进行评价和论证。

如果在评价论证时，人们已经提出了多个目标方案，那么这种评价论证就要在比较中恰当进行。

通过对比、权衡利弊，找出各个目标方案的优劣所在。

（4）目标决断。

在决断选定目标时，要注意从以下三方面权衡各个目标方案：

①目标方向的正确程度；②可望实现的程度；③期望效益的大小。

对这三个方面宜作综合考虑。

所选定的目标，三个方面的期望之都应该尽可能大。

目标决断，还必须掌握好决断时机。

因为战略决策不同于战术决策。

战术目标决策常常会时间比较紧迫，回旋余地很小，而且战略目标决策的时间压力相对不大。

在决策时间问题上，一方面要防止在机会和困难都还没有搞清楚之前就轻率决策；另一方面又不能优柔寡断，贻误时机。

（二）会计目标

会计目标是关于会计系统所要达到的境地的抽象范畴，是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是联系会计理论与会计实践的纽带。

关于会计目标，西方有两个代表性的流派：

受托责任学派和决策有用学派。

受托责任学派认为，会计目标就是向资源的提供者报告资源的受托管理情况。

以历史客观的信息为主，比较注重会计信息的可靠性。

决策有用学派认为，会计目标在于向信息使用者提供有助于合理决策的信息。

比较注重会计信息的相关性。

我国对会计目标问题的研究始于二十世纪八十年代，目前居于主流观点的是以可靠性为主，兼顾相关性。

1.会计目标的定义

会计目标也叫会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，是会计目标关于会计系统所应达到的抽象范畴，是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。

在不同的历史阶段，会计的具体目标是不同的，因为会计目标易受环境因素的影响，会随环境因素的变化而变化。

各个时期会计的具体目标，见表1.1：

表1.1会计在各个时期的目标及其作用

时期

会计目标

作用

单式记账时期

自给自足，满足自己需要

会计主要是核算收支，以便在收支相抵中实现收入大于支出这一结果

复式记账时期

为经营者提供所有财产和交易情况的信息

会计是为经营者的经营活动服务的，显示出会计的管理职能

18世纪产业革命后

为所有者提供公司的财务状况和经营成果

评价经营者受托责任的履行情况，随着证卷市场的发展，股东变得越来越分散，此时，会计还应为潜在的投资者、债权人及其其他利益关系人提供各种不同的信息

2.会计目标的主体

会计目标的主体包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面。

会计信息的使用主体指的是“谁是会计信息的使用者”这一问题。

既然会计的基本目标是“节约各产权主体交易费用”，那么，和企业产权相关的投资者、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体构成了会计信息的使用主体；提供会计信息的主体也就是“谁是会计信息的提供者”这一问题，一般而言，即为连结企业和各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。

3.会计目标的客体

会计目标的客体主要明确“会计信息的使用者需要什么样的会计信息”这一问题。

会计信息的使用者为节约交易费用，必然对会计信息提出要求，他们从自身的利益出发，希望会计信息是客观的、公允的及他们需要的。

因此，具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成了会计目标的客体

4.会计目标的实现方式

会计目标的实现方式主要强调的是会计信息的提供方式方式及用途。

由于我们已明确会计信息的使用主体为那些和企业产权相关的投资者、债权人、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及公众潜在的产权主体，那么会计信息在考虑各方的需求之后，其提供方式相应地就有了正式对外公布的会计报表和对内的会计报告及非簿记方式。

提供会计信息的这些方式，降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本及由此可能导致的决策失误带来的风险。

（三）内部会计控制

内部控制是一个单位为了实现特定的经营管理目标而制定的控制政策和控制程序，在这些程序中，与提高一个单位经营管理效率和贯彻其经营管理方针有关的政策和程序，称为内部管理控制；与保护资产的安全完整，提高会计记录的准确性和可靠性有直接联系的政策和程序，称为内部会计控制。

1.内部会计控制的定义

内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有

关法律法规和规章制度的贯彻落实而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，它不只是一种简单的财务管理方式，更是一种企业管理机制。

企业内部会计控制作为企业内部管理的重要手段和方法越来越收到社会各方面的关注和重视，对确保资产的安全完整和会计信息的真实准确发挥了重要作用。

2.内部会计控制的特征

内部会计控制的范围主要局限于单位中那些能够用价值形式，即能够用货币计量的经济活动，不能用货币计量的经济活动一般属于管理控制的范畴；内部会计控制的基本手段是会计处理程序及其他会计控制标准，而管理控制主要通过制度和方针政策来实施；内部会计控制的主要目的是保证经济业务的执行符合管理者的要求，保证单位资产的安全、完整，并向有关方面保证单位的工作目标或经营目标的实现；从内部会计控制与审计的关系看，财务审计中所要评审的主要是会计控制制度，而在经营审计中，除了评审会计控制制度外，还必须更多地评审管理控制制度。

3.内部会计控制的原则

（1）合规合法性原则。

内部会计控制应当符合国家法律法规的要求以及单位的实际情况；

（2）全员性原则。

企业中涉及会计工作的所有人员既是内部会计控制的主体，又是内部会计控制的客体，既要对其所负责的作业负责，同时又要受到企业内部其他员工的控制和监督。

因此，内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。

但是，单位负责人应当对本单位内部会计控制的建立健全及实施负责；（3）全面性与重要性相结合原则。

内部会计控制应当涵盖单位内部涉及内部会计控制的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策执行监督反馈活动等各个环节。

内部会计控制贯穿于企业经营活动的各个方面，是对企业的整个经营管理活动进行监督和控制的过程。

同时还必须充分调动每个部门和每个人的主动性和积极性，做到人人、事事、时时都能遵循内部会计控制目标的具体要求、业务活动的类型、特点等来选择和确定其内部会计控制的关键控制点；（4）权责明确、相互制衡原则。

内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构岗位的合理设置及职责权限的合理划分，坚持不相容职务相分离确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；（5）成本效益原则。

内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成果达到最佳的控制效果；（6）动态性原则。

内部会计控制应当随着外部环境的变化、单位业务的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

4.内部会计控制的必要性和局限性

企业实施内部会计控制的必要性体现在：

（1）是加强会计核算，抑制会计造假行为，提高财务会计信息质量的必然要求;

（2）是中国加入WTO，参与全球性竞争的迫切需要，只有尽快建立和健全行之有效的内部会计控制，与国际接轨，才能不断提高经营管理效率和经济效益，提高企业的核心竞争力，保证财务会计信息的真实性、可靠性，在国际竞争中立于不败之地；（3）是从根本上治理腐败的一项制度安排；（4）是吸取国内外经验教训的客观要求；（5）是我国深化企业改革，建立现代企业制度，提高单位经济效益的客观要求。

企业实施内部会计控制的局限性体现在：

（1）易受窜通舞弊的限制。

不相容职务的分离可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规的行为提供基本保证，但它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。

例如，出纳与会计共同作弊，财产保管与财产核对人员合伙造假，采购部门与会计部门联合作弊，审计部门与会计部门合伙五笔等；

（2）受制于制度建立的成本效益原则；（3）受管理越权的限制，各种控制程序都是管理的工具，但是任何控制程序都不能保证发现和防止那些负责监督控制的管理人员滥用职权或不正当地行使职权；（4）受人为错误的限制。

内部会计控制系统发挥作用的关键是执行人员的实际运作水平，我们不能期望这些人员在行使控制职能时始终准确无误，执行人员的各种人为因素都会导致内部控制失效；（5）受制度滞后的限制。

单位内部控制一般都是针对经常而且重复发生的经济业务或会计事项而设计的，具有相对的稳定性。

如果出现各种不经常发生的或预计的经济业务和会计事项，原有的控制就会有可能失去控制力。

（四）企业目标、会计目标与内部会计控制的联系

企业目标、会计目标、内部会计控制共同的主体是企业，既然三者都与企业有关系，那么三者必然有联系。

1.企业目标和会计目标的联系

在市场经济下，企业目标和会计目标存在着共同的行为主体—企业，企业目标和会计目标在，某些方面是统一的，而在另一方面又存在着矛盾和对立。

（1）企业目标和会计目标的一致性。

企业目标和会计目标有着共同的行为主体，这就决定了它们在某些层面上必然具有一致性，企业目标和会计目标具有一致性，即都是为了实现企业价值最大化。

但是在现实经济生活中，理想状态是不存在的。

因而在有约束条件的状态下，也就是在其他利益相关者的约束下，企业的目标实质上体现的是企业所有权支配者的利益最大化。

当企业的其他利益相关者为众多的投资者时，由于他们对信息的需求强烈，必然要求企业能够提供相关的会计信息，以便他们能够做出有用的经济决策，实现自己的利益最大化。

此时企业目标尽管是反映企业所有权支配者管理层发利益即为了获得最大的报酬，但他们为了取得广大投资者的信任和持续的投资，必然会披露相关的会计信息，作为投资者决策的相关依据;当企业的其他利益相关者为机构投资者和国家法人投资时，由于他们更多履行的是出资人的职责，他们需要的掌握的是受托人对企业资源的使用状况，因而关注更多的则是希望企业能够提供可靠的会计信息，以便让他们了解企业资源的受托履行情况，是否实现的资产的保值增值。

管理层为了能够完成受托履行的责任，以期获取高额的报酬和奖金，必然会对相关会计信息进行披露，取得企业所有者对他们的信任。

（2）企业目标和会计目标的背离性。

企业目标是在利益相关者约束下的企业所有权支配者的利益最大化。

当企业的所有权支配者为企业的实际出资人时，由于他们掌控着企业所有权的支配地位，他们必然要求获取自身利益的最大化，但他们的行为受到外部监管部门和债权人的约束，因而在法律的约束下不得不披露一些真实可靠的信息，但为了维护他们自身的利益最大化，他们可能会进行逆向选择，甚至不惜受到法律惩罚的高额风险和成本，在这种情况下，由于企业目标的实现的诱导，会计目标偏离了受托责任和提供决策有用的信息；当企业的所有权支配者为企业经营管理层时，在现代企业制度下，企业所有权和经营权分离，企业的经营者和企业的所有者之间是一种受托代理关系，因而经营管理层履行的是一种受托责任。

在这种情况下，经营管理层实质上是企业所有权的支配者，因而企业目标也必然反应的是经营管理者的利益最大化，但他们的行为却时时刻刻受到委托者即企业所有者的监督，并要向他们提供反映自己受托责任履行状况的会计信息。

但由于受到利益的驱使，他们可能会想方设法的自身利益。

例如，为了获得更高的薪水，他们甚至向受托者提供虚假的财务信息，以获得在委托者心中的良好业绩，从而维护自己的最大利益。

2.企业目标和内部会计控制的联系

（1）、企业建立内部会计控制制度是为实现企业目标服务的。

自内部会计控制的概念产生以来，理论界对其的定义都是立足于企业目标来进行的。

AICPA在1949年对内部会计控制的定义中就把保证资产安全和会计信息的真实性、高经营效益、持