税务会计教学第6章出口退税会计.docx

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税务会计教学第6章出口退税会计

第六章出口货物免退税会计

第1节出口货物免退税概述

出口货物的退税率

（一）消费税的出口退税率：

等于征税率

（二）增值税的出口退税率举例

总结：

增值税退（免）税办法

“免、抵、退”

（1）生产企业出口自产货物和视同自产货物、对外提供加工修理修配劳务。

“先征后退

/免并退税”

（1）生产企业出口货物、劳务可选择

（2）不具有生产能力的出口企业（有进出口经营权的外贸企业）收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物。

第2节出口货物免退税的计算与会计处理

一、外贸企业免退税的计算与会计处理P198、209

1.应退增值税额＝出口货物的购进金额×退税率

出口货物不予退税额＝出口货物的购进金额×（增值税适用税率-增值税退税率）

出口货物的购进金额＝出口货物数量×出口货物的购进单价或加权平均购进单价

【例1】某外贸公司5月从A企业购进供出口的商品一批，取得增值税专用发票注明价款100万元，税额17万元；当月该批出口商品的进价为80万元，出口商品退税率15%。

（1）购进商品时

借：

库存商品1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000

贷：

银行存款1170000

（3）出口商品时

借：

银行存款（或应收账款）800000

贷：

主营业务收入800000

（4）计算不予退税的税额：

不予退税税额=170000－800000×15%）=50000（元）

借：

主营业务成本50000

贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）50000

（5）计算应退税额：

应退税额=800000×15%=120000（元）

借：

其他应收款——出口退税120000

贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）120000

（6）实际收到退税款时

借：

银行存款120000

贷：

其他应收款——出口退税120000

教材例6-7处理正确，例6-8处理混乱

【例6-8】A外贸企业从B企业购进一批服装面料，以作价销售的形式将面料卖给C企业委托加工服装，收回后报关出口。

已知服装出口退（免）税率为16%，服装面料征税率为17%，不考虑国内运费及所得税等其他税费因素，其1-4月发生的相关业务及其会计处理如下：

（1）1月初，A企业购入B企业服装面料，收到增值税专用发票计税金额为100000元，进项税额17000元，当月购货款已通过银行转账支付。

借：

库存商品—服装面料100000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

　　贷：

银行存款117000

（2）国内作价销售服装面料110000元，此外1月份无其他业务。

作价销售时：

借：

银行存款128700

　　贷：

主营业务收入—内销收入110000

应交税费—应交增值税（销项税额）18700

结转销售成本：

借：

主营业务成本—内销商品100000

　　贷：

库存商品—服装面料100000

月末结转未缴增值税：

借：

应交税费—应交增值税（转出未交增值税）17000

　　贷：

应交税费—未交增值税17000

（3）2月，申报上月应缴增值税税额。

同时，Ａ企业收回Ｃ企业加工完成的服装，取得增值税专用发票的计税价格为150000元（含加工费），进项税额为25500元，并在当月全部报关出口，其离岸价折合人民币的价格为180000元。

申报缴纳增值税：

借：

应交税费—未交增值税1700

　　贷：

银行存款1700

购进服装时：

借：

库存商品—出口商品（服装）150000

应交税费—应交增值税（进项税额）25500

　　贷：

银行存款175500

确认外销收入：

借：

应收账款—应收外汇账款（客户）180000

　　贷：

主营业务收入—外销收入（服装）180000

【注】在下月初时，应将出口销售额填入增值税纳税申报表中的“免税货物销售额”栏进行纳税申报。

根据取得的增值税专用发票上列明的计税金额计算退税额，并提取出口退税和结转成本：

应退税额=150000×16％=24000（元）

结转成本额=150000＋150000×（17%-16%）=151500（元）

借：

主营业务成本—出口商品（服装）151500

　贷：

库存商品—出口商品（服装）150000

借：

主营业务成本—出口商品（服装）1500

贷：

应交税费—应交增值税（进项税额转出）1500

根据应退税额（150000×16％=24000元）进行会计处理：

借：

其他应收款—应收出口退税（增值税）24000

　贷：

应交税费—应交增值税（出口退税）24000

至此，应交税费—应交增值税账户结平。

（4）3月，Ａ企业收齐出口货物报关单和其他单证，并向主管税务机关申报出口退（免）税。

（5）4月，收到出口退税款时：

借：

银行存款24000

　贷：

其他应收款—应收出口退税（增值税）24000

第3节生产企业出口货物“免、抵、退”税

P201-209、214-222

（一）免税——对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税。

根据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录：

借：

应收账款（或应收外汇账款）

　　贷：

主营业务收入

由于免税，无应交税费——应交增值税（销项税额），对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。

（二）抵税——抵税体现在应纳税额的计算中

含义：

生产企业出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，可以抵顶内销货物的应纳税额

1.计算不得免征和抵扣税额——进项税额转出

　不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

（1）原因：

出口货物征退税率不同

（2）账务处理

根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”

　　借：

主营业务成本

　贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

2.计算不得免征和抵扣税额的抵减额

　当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

（1）原因：

抵减额与免税购进原材料价格有关。

目的是让免税购进原材料能够真正享受免税待遇。

（2）账务处理：

借：

主营业务成本（红字）

　　贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）

3.抵税：

计算当期应纳增值税额

　　当期应纳税额＝内销的销项税额－（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额

（1）当期应纳税额大于零

不退税，因为没有期末留抵税额

借：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

　　贷：

应交税费——未交增值税

（2）当期应纳税额小于零

由于当期进项税额大于销项税额，即为期末留抵税额，进入退税程序。

（三）退税（免抵退税额）—退税的最高限额

　步骤：

1.计算免抵退税额抵减额

　免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

2.计算免抵退税额

免抵退税额

＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

＝（出口货物离岸价-免税购进原材料价格）×出口货物退税率

　　免抵退税额是退税的最高限额，而不是真正退还给企业的税款。

账务处理：

按免抵退税额

借：

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）

（四）当期应退税额和免抵税额

　1.比较确定应退税额

（二）期末留抵税额与（三）当期免抵退税额进行比较，哪个小按哪个退。

2.当期免抵税额=当期免抵退税额-应退税额

A、如果当期期末留抵税额（120）>当期免抵退税额（100）

应退税额=当期免抵退税额=100

借：

其他应收款——应收出口退税款（金额相当于当期免抵退税额）

　　贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）（金额相当于免抵退税额）

B、如果当期期末留抵税额（80）≤当期免抵退税额（100）

应退税额=期末留抵税额=80

借：

其他应收款——应收出口退税款（金额等于当期期末留抵税额）

　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（免抵税额）

　　贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）

总结：

出口退税步骤：

出口退税步骤

会计明细账户

　　第1步：

剔税:

计算不得免征和抵扣税额

（进项税额转出）

　　第2步：

抵税:

计算当期应纳或留抵增值税税额

正常处理

　　第3步：

算尺度：

计算免抵退税额

（出口退税）

　　第4步：

比较确定应退税额

其他应收款

　　第5步：

确定免抵税额

（出口抵减内销产口应纳税额）

【例】某出口型生产企业为增值税一般纳税人，本月购进生产经营用原材料一批，专用发票注明价款400万元，进项税额为68万元的发票已通过认证。

本月出口货物的销售额折合人民币200万。

增值税税率17%，退税率13%。

上月末留抵税款5万元，本月内销货物不含税销售额100万元。

计算：

1.剔：

免抵退税不得免征和抵扣的税额200×（17%－13%）=8（万元）

2.抵：

当期应纳税额=100×17%－（68-8）-5=-48（万元）

　3.尺度：

当期免抵退税额200×13%=26（万元）

　4.比较：

如当期免抵退税额≥当期期末留抵税额，则：

当期应退税额=当期免抵退税额26万元

5.期末留抵税额=48-26=22万元

会计分录：

1.剔：

免抵退税不得免征和抵扣的税额200×（17%－13%）=8（万元）

借：

主营业务成本80000

贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）8000

2.抵：

当期应纳税额=100×17%－（34-8）-5=-14（万元）

　3.尺度：

当期免抵退税额200×13%=26（万元）

　4.比较：

当期免抵退税额<当期期末留抵税额，则：

当期应退税额=当期期末留抵税额=14万元

5.期末免抵税额=26-14=12万元

申请出口退税时：

借：

其他应收款——出口退税140000

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）120000

贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）260000

总结进料加工业务出口退税的计算与账务处理：

　　进料加工

　账务处理

　　第1步：

计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额

当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

借:

主营业务成本<红字>

贷:

应交税费——增值税（进项税额转出）<红字>

　　第2步：

剔税

　　计算不得免征和抵扣税额

<原理:

出口货物的征退税率存在差额,有一部分税款不得免征和抵扣>

当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

借:

主营业务成本

贷:

应交税费——增值税（进项税额转出）

　　第3步：

抵税

　　计算当期应纳或留抵增值税税额A

体现在当期应纳税额的计算中:

当期应纳税额＝内销的销项税额－（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额

当期应纳<0,退税

当期应纳>0,已抵完,不退税

　　第4步：

计算免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进的原材料*退税率

　　第5步：

算尺度：

计算免抵退税额B

免抵退税额

　　＝出口货物离岸价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

　　＝（出口货物离岸价-免税购进原材料价格）×出口货物退税率

　　第6步：

比较确定应退税额

期末留抵税额（A）VS当期免抵退税额（B）,较小者

借：

其他应收款——应收出口退税款（增值税）<实际应退税额>

　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）<免抵税额>

　　贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）<免抵退税额>

举例退税的账务处理：

三种情形

（1）留抵税额70万<免抵退税额100万

借：

其他应收款——应收出口退税款（增值税）70

　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）30

　　贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）100

第7步：

确定免抵税额

免抵税额=免抵退税额-应退税额

（2）留抵税额70万>免抵退税额50万免抵税额=50-50=0

借：

其他应收款——应收出口退税款（增值税）50

　　贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）50

（3）若期末无留抵税额,应退税额＝0

免抵税额=免抵退税额=50万

借：

应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）50

　　贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）50　　　

综合案例：

某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。

2012年3月有关经营业务为：

（1）上期期末留抵税额6万元；

（2）购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，准予抵扣进项税额34万元通过认证；（3）本月内销货物不含税销售额100万，收款117万元存入银行；（4）本月出口货物销售额折合人民币200万；（5）当月进料加工免税进口料件的组成计税价格50万元。

『答案』

1.剔：

（1）免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%-13%）＝8万

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝50×（17%-13%）＝2万

2.抵：

应纳税额=17-（34-6）-6=-17万

　　（3）期末留抵税额＝17（万元）

3.尺度：

（4）免抵退税额抵减额＝50×13%＝6.5（万元）

　　（5）免抵退税额＝200×13%-6.5＝19.5（万元）

4.比较：

期末留抵税额17万〈免抵退税额19.5万

　　（6）应退税额＝17（万元）

5.免抵税额＝免抵退税额-应退税额=2.5（万元）

　　　　　本章结束