存货跌价准备.ppt

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第四章存货,第一节存货的确认与初始计量一、概念与确认条件

（一）概念P95

（二）种类P95原材料；在产品；自制半成品；产成品；库存商品；委托加工物资；委托代销商品；周转材料，如包装物和低值易耗品等。

（三）确认条件与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量在实务中，以企业对存货是否具有法定所有权为,二、存货的初始计量

（一）采购成本1.买价：

发票上列明的价款2.相关税费：

进口关税、消费税、资源税及不能抵扣的增值税进项税额3.采购费用：

采购过程中发生的运杂费、装卸费、保险费、途中合理损耗及入库前的整理挑选费等

（二）加工成本（三）其他成本：

指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

不包括的成本P96,第二节发出存货按的计量,1.个别计价法

（1）定义亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

存货发出按实际成本计价,采用个别计价法对存货进行计价，必须具备以下两个条件：

各批存货必须是容易辨认的；各批存货必须备有详细的批号、数量及单位成本等记录。

存货发出按实际成本计价,

（2）计算方法在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

（3）特点采用个别计价法，对于发出存货的成本和期末存货的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。

存货发出按实际成本计价,2.先进先出法

（1）定义是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

采用先进先出法，某存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。

200,600,30,28,22800,300,100,28,31,11500,200,400,31,32,19000,32,3200,100,100,200,32,35,10200,45000,1500,100,200,32,35,10200,200,300,30,28,14400,28,8400,300,300,300,28,31,17700,31,6200,200,200,500,31,32,22200,存货发出按实际成本计价,

（2）计算方法采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

存货发出按实际成本计价,（3）特点采用先进先出法，能随时计算出发出存货和库存存货的成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。

在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

存货发出按实际成本计价,3.月末一次加权平均法

（1）定义是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础，计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

存货发出按实际成本计价,

（2）计算方法,存货单位成本,本月发出存货成本,本月发出存货数量,存货单位成本,本月月末库存存货成本,月末库存存货数量,存货单位成本,存货发出按实际成本计价,（3）特点采用加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。

但由于这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此，不利于存货成本的日常管理与控制。

存货发出按实际成本计价,4.移动加权平均法

（1）定义是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。

存货发出按实际成本计价,（3）特点采用移动加权平均法，能使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。

但是，由于每次收货都要计算一次平均单价，使得计算的工作量较大，不适用于收发货较频繁的企业。

第三节存货的核算,一、存货按实际成本计价

（一）原材料的核算1.取得的核算

（1）外购货款付清，同时收料（单货同到）例，购料，买价5000元，税率17%，银付，料入库。

借：

原材料5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：

银行存款5850,先付款，后收料（单到货未到）设“在途物资”过渡。

例1，购料，买价5000元，税率17%，银付，料未收。

借：

在途物资5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：

银行存款5850例2，10天后，收料并验收入库。

借：

原材料5000贷：

在途物资5000,先收料，后付款（货到单未到）第一，收料后，在月末之前收到结算单据通过“应付账款”核算。

例1，购料，专用发票注明：

买价5000元，税率17%，款未付，料入库。

借：

原材料5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：

应付账款5850例2，10天后付款。

借：

应付账款5850贷：

银行存款5850,第二，收料后，在月末仍未收到结算单据月末先按暂估价入账例1，从外地购料，料已入库，但未收到结算凭证和发票账单，款未付，月末暂估价10000元入账。

借：

原材料10000贷：

应付账款10000例2，下月初，红字冲销上月末暂估价借：

原材料10000贷：

应付账款10000,例3，收到结算单据，专用发票注明：

买价8000元，税率17%，银付，上月已收料。

借：

原材料8000应交税费应交增值税（进项税额）1360贷：

银行存款9360,2.原材料发出的核算例，生产车间生产产品领料40000元，生产管理部门领料2000元，行政管理部门领料1500元，专设销售机构领料500元。

借：

生产成本40000制造费用2000管理费用1500销售费用500贷：

原材料44000,存货发出按计划成本计价,平时领用、发出的存货按计划成本计算月末需要通过“材料成本差异”科目，将发出存货和期末存货的计划成本调整为实际成本调整的基本公式：

实际成本计划成本成本差异,存货发出按计划成本计价,

（一）发出原材料的核算1.结转发出材料的计划成本月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本借：

生产成本制造费用销售费用管理费用等贷：

原材料,存货发出按计划成本计价,2.结转发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算发出材料应负担的成本差异，除委托外单位加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算计算方法一经确定，不得随意变更,材料成本差异率,月初结存材料成本差异额,本月收入材料成本差异额,月初结存材料计划成本,本月收入材料计划成本,+,+,发出材料应负担的材料成本差异,发出材料的计划成本,材料成本差异率,100%,=,

（1）材料成本差异率的计算公式,存货发出按计划成本计价,=,存货发出按计划成本计价,

（2）本月发出材料应分配的成本差异从“材料成本差异”科目转出借：

生产成本制造费用销售费用管理费用等贷：

材料成本差异若为节约差异，做上述相反分录,超支差异,存货发出按计划成本计价,【例】H企业采用计划成本计价，月末根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，某月各生产单位和部门耗用丁材料计划成本为：

基本生产车间领用3300000元，辅助生产车间领用200000元，车间管理部门领用50000元，企业各行政管理部门领用30000元。

当月月初结存丁材料的计划成本为2000000元，成本差异为节约204000元。

当月入库丁材料的计划成本为4000000元，成本差异为超支180000元。

存货发出按计划成本计价,月末，根据资料计算当月材料成本差异率：

材料成本差异率100-0.4,-204000+1800002000000+4000000,存货发出按计划成本计价,分摊并结转发出丁材料的成本差异，应编制的会计分录如下：

借：

材料成本差异丁材料14320贷：

生产成本基本生产成本13200辅助生产成本800制造费用200管理费用120,第四节其他存货的核算,一、委托加工物资的核算1.设置科目：

“委托加工物资”科目2.账务处理

（1）发出物资的核算借：

委托加工物资（成本）贷：

原材料,

（2）支付加工费、运杂费等时，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴消费税，收回委托加工物资直接用于销售的借：

委托加工物资（加工费、运杂费等+消费税）应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款验收入库时借：

库存商品贷：

委托加工物资（成本+加工费、运杂费等+消费税）（3）收回委托加工物资用于继续加工生产应税消费品的借：

委托加工物资（加工费、运杂费等）应交税费应交增值税（进项税额）应交消费税（可用于抵扣）贷：

银行存款（应付账款等）验收入库时借：

原材料贷：

委托加工物资（成本+加工费、运杂费等）,二、周转材料的核算1.设置科目：

“周转材料”科目对于包装物和低值易耗品的核算，可以设置“周转材料包装物”、“周转材料低值易耗品”科目（也可以单独设置“包装物、低值易耗品”科目）分别予以核算。

2.账务处理,三、库存商品发出的会计处理出售库存商品某公司209年3月5日出售商品一批，该批商品售价50000元，相应的增值税进项税额8500元，购货方尚未支付货款。

该批商品的成本为40000元。

借：

应收账款58500贷：

主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500借：

主营业务成本40000贷：

库存商品40000,第五节存货清查,一、盘盈账务处理盘盈存货时：

借：

原材料盘盈存货的计划成本或者估计成本贷：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢经查明此盘盈为收发计量或核算误差造成，经股东大会，董事会，或经理（厂长）会议等类似机构批准后：

借：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：

管理费用。

二、盘亏的账务处理,盘亏存货时：

借：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：

原材料盘亏存货的实际成本应交税费应交增值税（进项税额转出）产生盘亏的原因多种多样，应根据具体情况，通过规定批准程序后，进行相应的会计处理。

存货定额范围内的自然损耗或者计量误差而产生的盘亏，应计入“管理费用”；人为过失或者自然灾害而产生的盘亏，而这些盘亏应当由过失人或者保险公司进行赔偿的，应计入“其他应收款”；属于非常损失的盘亏，应计入“营业外支出”；,教材P112的例4-18盘点后，根据“盘点报告单”：

借：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢1170贷：

原材料甲材料1000应交税费应交增值税（进项税额转出）170经查实，此次盘亏是自然灾害而造成的，其中应由保险公司赔偿700元。

借：

其它应收款XX保险公司700营业外支出470贷：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢1170,第六节存货的期末计价,一、成本与可变现净值孰低法成本：

历史成本可变现净值=估计售价至完工时估计将要发生的成本估计销售费用相关税费例，账面价值可变现净值80万元100万元无需调整账面价值100万元80万元账面价值可变现净值当账面价值可变现净值，应提取存货跌价准备借：

资产减值损失存货减值损失200000贷：

存货跌价准备200000,二、跌价准备提取原则

（一）首次提差额=成本可变现净值

（二）以后提应考虑“存货跌价准备”的期初贷方余额1.差额贷余，补提跌价准备；2.差额贷余，冲减（恢复）已提跌价准备；如果恢复已提“存货跌价准备”，以贷方余额冲减至0为限,例，某企业1998年存货账面成本12万元，预计可变现净值9万元。

应提