个人所得税计算办法.docx

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个人所得税计算办法

2008年个人所得税计算办法

一、个人所得税应税项目

1.工资、薪金所得

2.个体工商户生产、经营所得

3.对企事业单位承包经营、承租经营所得

4.劳务报酬所得

5.稿酬所得

6.特许权使用费所得

7.利息、股息、红利所得

8.财产租赁所得

9.财产转让所得

10.偶然所得

11.经国务院财政部门确定征税其他所得

二、计征方法

1.工资薪金所得

（1）个人取得税法规定应税所得项目中两项或两项以上所得，应按照各项所得分别减去相应费用后，计算缴纳个人所得税。

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关其他所得。

（2）计算步骤：

1每月取得工资收入后，先减去免税所得（如个人承担基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳住房公积金）；

2再减去费用扣除额2000元/月（来源于境外所得以及外籍人员、华侨和香港、澳门、台湾同胞在中国境内所得每月还可附加减除费用2800元），为应纳税所得额；

3按5%至45%九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。

【案例】王某2008年5月取得工资收入10200元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为2000元。

王某当月应纳税所得额=10200－1000－2000=7200（元）

应纳个人所得税=7200X20%r375=1065元）

2.全年一次性奖金

（1）全年一次性奖金是指年终奖，也包括实行年薪制和绩效工资办法单位根据考核情况兑现年薪和绩效工资。

（2）计算步骤

1纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税；

2确定适用税率：

奖金除以12后确认税率；

3税额计算：

奖金＞税率-速算扣除数㈩

4如果雇员当月工资薪金所得低于2000应纳税额=（奖金-月工资与2000差额）适用税率-速算扣除数

（3）奖金征收管理

1在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

2雇员取得除全年一次性奖金以外其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

【案例1】某人为中国公民，2008年12月份在中国境内企业取得工资收入2600元、年终奖12000元。

计算该人12月份应缴纳个人所得税?

1工资应纳税额二（2600—2000）X1%—25=35（元）

2年终奖应纳税额计算：

12000-121000（税率10%;速算扣除数25元）

年终奖应纳税额=12000X1%—25=1175（元）

312月份共纳税额=35+1175=1210（元）

【案例2】接上例，如果工资为1700元，该个人12月份应缴纳个人所得税?

1工资应纳税额=0

2年终奖应纳税额计算：

（12000—300）-1=975（税率10%;速算扣除

数25元）年终奖应纳税额=（12000—300）X1%—25=1145（元）

312月份共纳税额=0+1145=1145（元）

【案例3】某人为中国公民，2008年12月份在中国境内企业取得工资收入

2600元、如年终奖12000元分解到每月发放。

计算应缴纳个人所得税？

1工资应纳税额二（2600+12000-1—2000）X1%—25=135（元）

2全年共纳税额=135X1=21620（元）

【案例4】某人为中国公民，2008年12月份在中国境内取得工资收入2600元，如年终奖12000元到年底发放。

计算应缴纳个人所得税?

1工资应纳税额=[（2600-2000）X10%-25]X12=420

2年终奖应纳税额=12000X%10—25=1175

3全年共纳税额=420+1175=1595（元）

4案例3和案例4比较：

1620大于41595——分解未必好

【案例5】某人为中国公民，2008年12月份在中国境内取得工资收入

2600元、年终奖24000元。

计算应缴纳个人所得税?

1工资应纳税额二（2600—2000）X1%—25=35（元）

2年终奖应纳税额计算：

24000-122000税率10%;速算扣除数25元

3年终奖应纳税额=24000X1%—25=2375元

【案例6】某人为中国公民，2008年12月份在中国境内企业取得工资收入

2600元，年终奖24001元。

计算该人12月份应缴纳个人所得税。

1工资税额=（2600—2000）X1%0—25=35（元）

2年终奖应纳税额计算：

24001-122000.08税率15%;速算扣除数125元

3应纳税额=24001X1%—125=3475.15

43475.15大于2375=1100.05——有筹划空间

3.个人取得“双薪”纳税

国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”后，个人因此而取得“双薪”，应单独作为一个月工资、薪金所得计征个人所得税。

对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税。

【案例1】某人为中国公民，2006年12月份在中国境内企业取得工资收入

2600元，双薪为850元。

计算该人12月份应缴纳个人所得税。

1工资应纳税额=（2600—2000）X1%0—25=35（元）

2双薪应纳税额计算：

850X1%0—25=60（元）

312月份共纳税额=35＋60=95（元）

【案例2】接上例，如果工资为1700元，该个人12月份应缴纳个人所得税?

①工资应纳税额=0

2双薪应纳税额计算：

（850—300）X1%—25=30（元）

4.解除劳动关系一次性补偿收入

（1）个人因与用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿收入（包括用人单位发放经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内部分，免征个人所得税；

（2）计算步骤

1超过部分可视为一次取得数月工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。

2具体平均办法为：

以个人取得一次性经济补偿收入，除以个人在本企业工作年限数，以其商数作为个人月工资薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。

3个人在本企业工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年按12计算。

解除劳动关系一次性补偿收入

4企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得一次性安置费收入，免征个人所得税。

【案例】张某在振华钢厂工作20年，现因企业不景气于2008年被买断工龄，振华钢厂向张某支付一次性补偿金16万元，同时，从16万元中拿出1万元替张某缴纳“三险一金”，当地上年职工平均工资为1.8万元，应缴纳个人所得税?

1解除劳动关系一次性补偿收入免税部分=18000X3+10000=64000

2应纳个税部分=160000—64000=96000

3将张某应纳个人所得税部分进行分摊，张某虽在该企业工作20年，但最多只能按12年分摊，96000-12-2000=6000元，对应税率为20%,速算扣除数为375元。

应纳个人所得税税额=（6000X20%375）X12=9900（元）

5.内部退养办法人员取得收入

个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间所属月份进行平均，并与领取当月“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得同一月份“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

【案例1】张某于2008年提前5年（60个月）办理了内部退养手续，并从原单位一次取得收入3万元，内部退养后张某月工资为1700元。

则张某应缴纳个人所得税?

确定税率：

（30000-60r1700-2000）=200-5%

应纳税额：

（30000+1700-2000）X%=1485

【案例2】张某办理了内部退养手续后，月工资1700元，又从另一单位任

职，月工资为1200元。

则张某当月应纳个人所得税。

分析：

（1700+1200-2000）X10%-25=65

6.公务交通、通讯补贴收入

按照“工资、薪金”所得项目计个人所得税；按月发放，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。

公务费用扣除标准，由省级地方税务局测算。

7.生活补助费

（1）由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留福利费或者经费中向其支付临时性生活困难补助，免征个人所得税。

（2）从超出国家规定比例或基数计提福利费、工会经费中支付给个人各种补贴、补助，应当并入纳税人工资、薪金收入计征个人所得税

（3）生活补助费从福利费和工会经费中支付给本单位职工人人有份补贴、补助，应当并入纳税人工资、薪金收入计征个人所得税。

（4）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质支出，应当并入纳税人工资、薪金收入计征个人所得税。

8.为员工支付有关保险金

对企业为员工支付各项免税之外保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人保险账户）并入员工当期工资收入，按“工资、薪金所得项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。

8.个人兼职和退休人员再任职

个人兼职取得收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。

退休人员再任职取得收入，在减除按个人所得税法规定费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

9.非货币福利

（1）个人因任职或受雇而从单位取得实物所得，如住房、电脑、汽车等，属于工资、薪金所得，应按照购买住房、电脑、汽车实际支出金额计算缴纳个人所得税。

（2）另外，个人参加单位组织免费旅游以及个人认购股票等有价证券时从其雇主处取得折扣或补贴等，也应按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

【案例1】乙公司为一家生产彩电企业，共有职工200名，20X9年2月，公司以其生产成本为10000元液晶彩电和外购每台不含税价格为1000元电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。

该型号液晶彩电售价为每台14000元，乙公司适用增值税率为17%；乙公司以银行存款支付了购买电暖气价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票，增值税率为17%。

假定200名职工中170名为直接参加生产职工，30名为总部管理人员。

彩电帐务处理

借：

生产成本2787600

管理费用491400

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利3276000

借:

应付职工薪酬——非货币性福利3276000

贷：

主营业务收入2800000

应交税费——应交增值税（销项税额）476000

借:

主营业务成本2000000

贷：

库存商品2000000

【案例2】20X8年5月，乙公司购买了100套全新公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工,其中80