成本会计.docx

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成本会计

成本管理会计

第一章成本会计概述

第一节成本概述

（二）狭义的成本概念

1.狭义的成本一般是指产品生产成本。

2.我国成本计算的理论基础是马克思价值理论。

马克思关于成本本质的描述：

按照资本主义方式生产的每一件商品w的价值，用公式表示是w=c+v+m。

如果从这个产品价值中减去剩余价值m，那么在商品中剩下的只是一个在生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。

c+v就是产品生产过程中的资本耗费称为成本。

因此，成本的实质是生产经营过程中所耗费的生产资料的转移价值和活劳动耗费为劳动者自己创造价值的货币表现。

马克思这里所指的成本是指狭义的产品生产成本，也称作产品制造成本。

※财务会计中用到的成本概念是广义的，而成本会计中的成本概念是狭义的，一般仅指产品生产（制造）成本，是指生产产品所发生的各项生产耗费，包括直接材料，直接人工和制造费用等。

（三）成本（广义）与费用的关系

我国《企业会计准则》中明确规定：

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少（资产减少或负债增加）的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

包括营业成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用等。

企业非日常活动形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当确认为损失。

成本与费用是两个并行的概念，也是经常被混淆的两个概念，尽管它们之间有一定的联系，但实际上它们之间有本质的区别。

成本与企业特定资产或劳务对象相关，而费用则与特定会计期间相关；成本是企业为取得某种资产或劳务所付出代价的量度，而费用则是为取得收入而发生的资源耗费金额；成本中的未耗成本是资产，不能直接抵减收入，只能先以资产的形式反映在资产负债表中，再通过耗费过程转化为费用；成本中的已耗成本是费用，直接冲减当期的收入，反映在利润表中。

成本会计中，一般不严格划清它们的界限，一定程度上，二者是等同的。

举例：

产品生产成本：

产品的生产过程也是各种资源的耗费过程，产品成本是通过一定的方法，对生产过程中发生的耗费进行计算而得到的。

如果产品正处于加工阶段，属于尚未完工的在产品，或者产品已经加工完毕，但尚未售出，这两种情况下，前者形成在产品成本，后者形成库存商品，它们同属于企业的存货资产，列在资产负债表上，称作“未耗成本”。

如果产品已经加工完毕，且已经售出，则已售商品的生产成本由库存商品转化为营业成本，以费用的形式列在利润表上，称作“已耗成本”。

期间费用：

它是指一定期间内企业为经营和管理等目的所发生的费用。

按照广义成本的含义，期间费用也属于成本。

期间费用与产品成本不同，它于发生时，直接与当期收入相配比，列在利润表上。

第二节成本会计概述

1.成本会计与财务会计的区别和联系

（1）区别：

财务会计的记录和报告着重于企业的外部活动，如材料采购、对外销售业务等；成本会计主要以企业内部经济业务为对象，如领用原材料、分配人工费用等。

（2）联系：

成本会计通过成本计算，确定本期产品的销售成本，为财务会计报表的编制提供数据和资料基础。

2.成本会计与管理会计的区别和联系

（1）区别：

管理会计侧重于现代化管理方法的研究，如投资规划、成本规划等；成本会计侧重于内部资料的积累及对这些方法的运用。

（2）联系：

成本会计与管理会计很难绝对区分，两者相互结合运用，共同为企业内部管理决策服务。

有的教材将两者合二为一，叫做成本管理会计。

四、成本会计的对象

五、成本会计的职能

七、成本会计工作的组织

一、成本会计工作组织的原则

（一）成本会计工作要与企业生产技术、工艺相结合

（二）成本会计工作要与企业经济责任制相结合

（三）成本会计工作应以职工为基础

二、设置成本会计机构、配备会计人员

（一）集中核算：

成本会计工作集中在厂部，车间不进行成本核算。

（二）非集中核算：

各车间成本核算员核算本车间的成本，厂部对车间成本工作进行指导和汇总。

三、制定成本会计制度

成本会计制度是组织和从事成本会计工作所必须遵循的规范和具体依据。

（一）实际成本会计制度

（二）标准成本会计制度

（三）变动成本会计制度

第二章产品成本核算的基本原理

第一节产品成本核算的基础

第二节生产费用的分类

第三节主要会计科目的设置

第四节产品成本核算的一般程序

第一节产品成本核算的基础

一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准

二、做好各项基础工作

（一）原始记录制度（生产、原材料、固定资产、劳资）

（二）计量验收制度（材料的计量、收发、领退、盘点）

（三）定额管理制度（材料、工时、制造费用定额）

（四）内部价格制度（内部转移原材料、半成品等）

三、合理确定计价方法

如，固定资产的折旧方法（直线折旧、加速折旧）、存货的计价方法（先进先出、加权平均等）、低值易耗品的摊销方法（一次摊销、分次摊销），一经确定，不能随意变更。

四、划清各种成本费用的界限

产品成本的计算过程，就是各种成本、费用界限的划分过程，在成本计算中，应划清的界限主要有：

（一）划清生产经营性成本费用与非生产经营性成本费用的界限

1.生产经营性：

与企业正常的生产经营活动相关，如购置存货、购置固定资产、支付职工薪酬、支付广告费等。

2.非生产经营性：

与企业正常的生产经营活动无直接关系，如各种非常损失、支付的滞纳金、罚款、捐赠支出、对外投资等。

（二）划清“资产化”与“费用化”成本费用的界限

1.资产化：

形成资产的成本费用，如购置存货、固定资产、无形资产等支出。

2.费用化：

直接形成费用，从当期收入中扣减，如广告费、保险费等支出。

（三）划清产品生产成本与期间费用的界限

1.产品生产成本：

用于产品生产的各项耗费，如耗用的直接材料、直接人工、制造费用等。

2.期间费用：

销售费用、管理费用、财务费用。

（四）划清各个会计期间的成本费用界限

应计入生产成本的跨期费用，还应在各月之间进行分配，以便分月计算产品成本。

分配时，应贯彻权责发生制原则，正确核算各种预付及预提费用。

（五）划清不同成本计算对象之间的成本费用界限

凡是能分清应由某成本计算对象负担的成本费用，应直接计入该成本计算对象，凡属于共同发生的、不易分清的成本费用，应采用合理的方法分配计入各成本计算对象。

（六）划清完工产品成本与在产品成本的界限

例：

某月共耗用材料82000元，其中：

用于安装生产设备耗用材料4000元，企业职能管理部门耗用材料2000元，基本生产车间维持生产设备运转耗用材料5000元，按规定从当月起分5个月摊销，基本生产车间其他一般性耗用材料3000元。

基本生产车间生产甲、乙两种产品，按两种产品的定额消耗比例分配直接材料，假设甲产品占60%，乙产品占40%（两种产品的制造费用也按此比例分配）。

假设甲产品完工产品成本占70%，期末在产品成本占30%（直接材料成本与制造费用成本分配比例一致，下同）；乙产品完工产品成本占80%，期末在产品成本占20%。

要求:

①计算甲、乙两种产品完工产品成本和在产品成本；②编制相应的会计分录。

甲产品成本

完工产品成本:

30240在产品成本：

12960

=直接材料成本：

28560=直接材料成本：

12240

+直接人工成本：

略+直接人工成本：

略

+制造费用：

1680+制造费用：

720

乙产品成本

完工产品成本:

23040在产品成本：

5760

=直接材料成本：

21760=直接材料成本：

5440

+直接人工成本：

略+直接人工成本：

略

材料费用分摊表

借方帐户

金额

基本生产成本——甲

40800

基本生产成本——乙

27200

制造费用

3000

管理费用

2000

待摊费用

5000

在建工程

4000

合计

82000

+制造费用：

1280+制造费用：

320

第二节生产费用的分类

工业企业产品的生产过程既是物化劳动和活劳动的消耗过程，也是价值转移和产品创造的过程。

生产费用是是指产品从生产到销售过程中所发生的各种耗费，也即围绕产品生产及组织和管理产品生产所发生的耗费。

这些耗费按经济内容分类，可分为劳动对象方面的耗费、劳动手段方面的耗费和活劳动的消耗，具体包括以下八项，也称八大费用要素：

一、按经济内容（生产费用的性质）分类

1.材料：

指企业为进行生产经营而耗用的各种原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件及低值易耗品等。

2.燃料：

指企业为进行生产经营而耗用的各种固体、液体和气体燃料。

3.动力：

指企业为进行生产经营而耗用的各种动力，如电力、热力和蒸汽等。

4.职工薪酬：

指企业为进行生产经营而发生的应支付给各类生产人员、购销人员及各类管理人员的薪酬。

5.折旧：

指企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用。

6.利息：

指企业应计入财务费用的利息费用减利息收入后的净额。

7.税金：

指企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税、土地使用税和车船使用税等。

8.其他：

不属于以上各费用但应从收入中扣减的各项耗费，如差旅费、邮电费、保险费、租赁费等。

二、按经济用途（生产费用的功能）分类

（一）计入产品成本的生产费用

1.直接材料:

又称原材料,指在产品生产过程中所消耗的直接用于产品生产，形成产品实体的原料、主要材料与外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料消耗等。

2.直接人工：

又称生产工人薪酬，指在产品生产过程中应支付给直接从事产品生产的工人的工资等薪酬费用。

3.其他直接费用：

4.制造费用：

指在产品生产过程中所发生的那些除了直接材料及直接人工以外的各种间接费用。

具体包括固定资产的折旧费、生产车间组织和管理人员的薪酬、机物料消耗、低值易耗品的摊销、水电费、运输费、劳保费等。

（二）期间费用

例：

某家具厂某月耗用木材14500元，其中生产木桌领用木材14000元，生产车间一般性耗用领用木材500元。

本月耗用外购动力（电力）1000元，其中生产设备运转用电800元，车间照明用电50元，厂部照明用电150元。

本月应付职工薪酬9500元，其中生产人员的工薪酬7000元，车间管理人员的工薪酬1000元，厂部管理人员的工薪酬1500元。

本月发生的其他耗费2000元，其中应计入制造费用的200元，应计入管理费用的800元，另有1000元是车间设备运转耗用，由于一次性开支较大，且受益期较长，不能计入本期的产品成本，从下月开始摊销，分期计入以后各期产品成本中。

此外，还有以前时期发生应由本期负担的生产用低值易耗品摊销150元，转入本期制造费用。

假设该企业生产的这批木桌是上月投产的，数量为100张，上月已计入该批产品的成本分别为：

直接材料10000元，直接人工5000元，制造费用1000元，合计16000元。

本月该批产品全部完工，月末无在产品。

要求：

①计算该批产品的总成本和单位成本；②计算本月发生的管理费用。

在本例中，该批产品的“直接材料”成本24800元，其中上月10000元，本月14000元。

该批产品的“直接人工”成本为12000元，其中上月5000元，本月7000元。

该批产品的“制造费用”成本为3700元，其中上月1000元，本月2700元（500+800+50+1000+200+150）。

该批产品总成本为39700元，单位成本397元/张。

此外，管理费用2450元（150+1500+800），应作为期间费用，计入当期损益。

第三节主要会计科目的设置

一、“基本生产成本”科目

基本生产：

企业主要产品的生产。

借方：

登记企业进行基本生产而发生的各种费用；

贷方：

登记转出的完工入库的产品成本；

余额：

在借方，表示基本生产车间的在产品成本。

二、“辅助生产成本”科目

辅助生产：

为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。

借方：

登记企业进行辅助生产而发生的费用；

贷方：

登记分配转出的劳务成本或完工入库产品的成本。

余额：

在借方，表示辅助生产车间的在产品成本。

三、“制造费用”科目

借方：

登记实际发生的制造费用；

贷方：

登记分配转出的制造费用；

余额：

除季节性生产企业外，该科目月末无余额。

四、“废品损失”科目

借方：

登记不可修复废品的生产成本和可修废品的修复费用；

贷方：

登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；

余额：

该科目月末无余额。

五、“管理费用”科目

六、“财务费用”科目

七、“销售费用”科目

八、其他

第四节产品成本核算的一般程序

一、确定成本计算对象

二、分配各项要素费用（八项）

三、摊提跨期费用

四、分配辅助生产费用

五、分配制造费用

六、确认生产损失

七、确认完工产品成本

第三章生产费用的核算

第一节要素费用的核算

第二节跨期费用的核算

第三节辅助生产费用的核算

第四节制造费用的核算

第五节废品损失和停工损失的核算

第六节完工产品成本的确认

第一节要素费用的核算

一、材料费用的归集和分配

（一）材料费用的归集和分配

月末，应按车间、部门编制“材料费用分配明细表”，按照费用发生的地点或用途分配费用，作如下账务处理：

借：

基本生产成本（基本生产车间生产产品用料）

辅助生产成本（辅助生产车间用料）

制造费用（基本生产车间一般性用料）

管理费用（厂部管理部门用料）

销售费用（专设销售机构用料）

在建工程（工程用料）

研发支出（开发无形资产用料）

贷：

原材料

实际工作中，对于各种材料费用的分配，是通过编制“材料费用分配汇总表”进行的。

例材料费用分配汇总表

应借科目

直接计入金额（元）

分配计入金额

材料费用合计（元）

定额消耗（公斤）

分配率：

6

基本生产——A产品

——B产品

小计

32000

15000

47000

3000

1200

4200

18000

7200

25200

50000

22200

72200

辅助生产——供水

——供电

小计

530

750

1280

530

750

1280

制造费用——一车间

——二车间

管理费用

销售费用

130

100

340

120

130

100

340

120

合计

48970

25200

74170

根据“材料费用分配汇总表”编制会计分录如下：

借：

基本生产成本——A产品50000

——B产品22200

辅助生产成本——供水530

——供电750

制造费用——一车间130

——二车间100

管理费用340

销售费用120

贷：

原材料74170

当原材料采用计划成本核算时，应在月末计算材料成本差异率，将计划成本调整为实际成本。

二）直接材料费用的归集和分配

当两种及两种以上的产品共同消耗一种材料时，则需将材料费用在每种产品之间采取合理而简便的方法进行分配。

1.按产品的重量或体积进行分配

例：

某生产车间生产A、B两种铸件，某月该车间生产A铸件重量20000公斤，B铸件重量15000公斤，共耗用生铁38000公斤。

每公斤生铁实际价格2元，总计原材料费76000元。

材料费用分配率=

A材料铸件费=

B材料铸件费=

2.按产品的定额消耗量比例进行分配

例：

某企业生产甲、乙两种型号产品，均耗用32mm圆钢。

本月投产甲产品8000套，乙产品6000套，实际耗用32mm圆钢3690公斤,实际单价2元/公斤，实际材料总费用7380元。

甲种产品材料消耗定额0.25公斤/套，乙种产品材料消耗定额0.35公斤/套。

练习：

直接材料费用的分配

某基本生产车间生产A、B两种产品，根据领料单凭证归类汇总后，编制下列原材料耗用表。

原材料耗用表

原材料名称

计划单位成本（元）

A产品消耗定额（公斤）

B产品消耗定额（公斤）

时间消耗总量（公斤）

甲材料

乙材料

丙材料

丁材料

0.2

0.6

0.8

1

340

60

10

6

350

50

8

2

74480

11400

1862

840

本月投产A产品100件，B产品120件。

材料成本差异率为5%（节约）。

计算A、B产品实际原材料费用

答案：

1.分配甲材料费用：

A产品的定额消耗量=100×340=34000（公斤）

B产品的定额消耗量=120×350=42000（公斤）

甲材料费用分配率=

A产品应分配甲材料费用=34000×0.1862=6330.8（元）

B产品应分配甲材料费用=42000×0.1862=7820.4（元）

2.分配乙材料费用：

A产品的定额消耗量=100×60=6000（公斤）

B产品的定额消耗量=120×50=6000（公斤）

乙材料费用分配率=

A产品应分配乙材料费用=6000×0.5415=3249（元）

B产品应分配乙材料费用=6000×0.5415=3249（元）

3.分配丙材料费用：

A产品的定额消耗量=100×10=1000（公斤）

B产品的定额消耗量=120×8=960（公斤

丙材料费用分配率=

A产品应分配丙材料费用=1000×0.722=722（元）

B产品应分配丙材料费用=960×0.722=693.12（元）

4.分配丁材料费用：

A产品的定额消耗量=100×6=600（公斤）

B产品的定额消耗量=120×2=240（公斤）

丁材料费用分配率=

A产品应分配丁材料费用=600×0.95=570（元）

B产品应分配丁材料费用=240×0.95=228（元）

A产品应分得的材料费用=6330.8+3249+722+570=10871.8（元）

B产品应分得的材料费用=7820.4+3249+693.12+228=11990.52（元）

二、外购动力费用的归集和分配

动力费用有的是从外部购入的，有的是从企业辅助生产车间提供的。

这里主要阐述外购动力费用的分配。

对于企业内部辅助生产车间提供动力费用的归集和分配方法，将在以后辅助生产成本的核算一节阐述。

（一）外购动力费用的归集和分配

月末，根据各车间、各部门的计量仪表记录的情况，编制“动力费用分配汇总表”，按照费用发生的地点或用途分配费用，作如下账务处理：

借：

基本生产成本（基本生产车间生产工艺过程直接耗用）

辅助生产成本（辅助生产车间耗用）

制造费用（基本生产车间一般性耗用）

管理费用（厂部管理部门耗用）

销售费用（专设销售机构耗用）

在建工程（工程耗用）

研发支出（开发无形资产耗用）

贷：

应付账款（或银行存款）

实际工作中，对于动力费用的分配，是通过编制“动力费用分配汇总表”进行的。

例动力费用分配汇总表

应借科目

生产工时

分配率

动力费用合计（元）

基本生产——A产品

——B产品

小计

5000

3000

8000

0.6

0.6

0.6

3000

1800

4800

辅助生产——供水

——供电

小计

400

500

900

制造费用——一车间

——二车间

管理费用

200

100

1200

200

100

1200

合计

7200

根据“动力费用分配汇总表”作会计分录如下：

借：

基本生产成本——A产品3000

——B产品1800

辅助生产成本——供水400

——供电500

制造费用——一车间200

——二车间100

管理费用1200

贷：

应付账款（或银行存款）7200

二）直接动力费用的归集和分配

当两种及两种以上的产品共同消耗同一动力费用时，则需将动力费用在每种产品之间采取合理而简便的方法进行分配。

1.按各产品实际耗用工时比例分配

2.按各产品定额耗用工时比例分配

例：

某工业企业生产甲、乙两种产品，共耗用动力费用8400元，甲、乙产品实际生产工时分别为7200小时和4800小时。

动力费用分配率=

甲产品动力分配费用=

乙产品动力费用分配=

三、职工薪酬费用的归集和分配

（一）职工薪酬费用的归集和分配

月末，根据工时归集记录等凭证，编制“职工薪酬费用分配汇总表”，按照费用发生的地点或用途分配费用，作如下账务处理：

借：

基本生产成本（基本生产车间生产人员的薪酬）

辅助生产成本（辅助生产车间人员的薪酬）

制造费用（基本生产车间管理人员的薪酬）

管理费用（厂部管理部门人员的薪酬）

销售费用（专设销售机构人员的薪酬）

在建工程（工程人员的薪酬）

研发支出（开发无形资产人员的薪酬）

贷：

应付职工薪酬——工资

——职工福利

——社会保险费

——住房公积金

——工会经费

——职工教育经费

实际工作中，对于职工薪酬费用的分配，是通过编制“职工薪酬费用分配汇总表”进行的。

例：

职工薪酬费用分配汇总表

应借科目

直接计入金额

分配计入金额

工资费用合计（元）

福利费用合计（元）

定额工时

分配率

基本生产——A产品

——B产品

小计

150000

60000

210000

0.5

0.5

0.5

75000

30000

105000

10500

4200

14700

辅助生产——供水

——供电

小计

7500

7000

14500

7500

7000

14500

1050

980

2030

制造费用——一车间

——二车间

管理费用

销售费用

5000

2000

9000

3000

5000

2000

9000

3000

700

280

1260

420

合计

138500

19390

根据“职工薪酬费用分配表”作会计分录如下：

借：

基本生产成本——A产品85500

——B产品34200

辅助生产成本——供水8550

——供电7980

制造费用——一车间5700

——二车间2280

管理费用10260

销售费用3420

贷：

应付职工薪酬——工资138500

——职工福利19390

二）直接人工费用的归集和分配

当企业生产两种及以上产品时，在采用计件工资形式下，可根据工资结算凭证直接计入，在采用计时工资形式下，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配。

1.按各种产品实际工时的比例分配

2.按各种产品定额工时的比例分配

（三）应付工资总额的计算

1.计时工资的计算

①月薪制（扣算法）

月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法，也称扣算法。

采用月薪制时，只要职工出满勤，不论该月份是多少天数，都可以得到固定的月标准工资。

如有缺勤，则从月标准工资中将缺勤工资予以扣除。

其计算公式如下：

应付计时工资=月标准工资-缺勤工资

=月标准工资-事假天数×日工资（率）

-病假天数×日工资（率）×病假扣发工资比例

※日工资（率）的两种计算方法

A.按全年平均每月日历天数计算

B.按全年平均每月工作天数计算

②日薪制（顺算法）

日薪制是指根据职工实际出勤天数（包括除病假外视同出勤的各种休假日，如工伤假、婚假、产假、计划生育假、探亲假、定期轮休假）和日工资（率）计算其工资的一种方法，又称顺算法。

其计