《会计制度设计》完成稿.docx

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《会计制度设计》完成稿

第三部分试题类型及规范解答举例

一、分析说明题

1．[资料]××市面粉公司是一家大型企业，其财会部设有财务、会计和审计等三个职能科室。

该企业的财务管理分工如下图所示：

董事长

财会部经理

财务科

会计科

审计科

出纳

筹资

制单

记账

编表

审核

预算

[要求]请指出该面粉公司会计机构的设置存在哪些问题？

你认为还应该增设什么岗位？

2．[资料]某网络开发公司，员工记录工作时间采用工时卡打卡形式。

记时员每周将这些卡片收集起来，送到计算机中心。

由计算机中心的黎明负责将记时卡上的数据输入电脑。

输入电脑后的数据用于核算应付工资、填制工资支票，并作为编制工资计算表和工资费用分配表的依据。

财务主管刘立核对工资计算表和工资支票确认无误后，签发工资支票，并将工资支票还给黎明。

黎明将工资支票交给银行分发给公司员工。

[要求]

1．请指出该公司工资计算发放过程中内部控制有哪些问题？

2．对于如何改进该公司的内部控制你有什么建议？

二、制度设计题

[资料]

（一）企业概况

XY宾馆成立于1995年，位于上海市宝山区，其经营性质为国有服务型企业。

主要设施有客房80套，达到四星级标准；有咖啡馆、游泳宫、保龄球馆、高尔夫球场、桑拿及屋顶网球场等娱乐设施。

企业共有职工156人，主要设置了以下组织机构：

1．总经理办公室。

负责企业总体管理和决策。

2．销售部。

负责对外联系宾馆服务业务。

3．招商部。

负责同承包部门联系，收取租金和设施费。

4．客房部。

管理宾馆客房业务。

5．娱乐部。

负责管理游泳宫、保龄球等娱乐场所。

6．财务部：

负责企业账务处理及出具财务报告。

7．后勤保安部：

负责企业后勤事务，并维持企业治安秩序。

8．工程部：

负责企业的建设及维修业务。

（二）原有的部分会计制度

1．财务部人员组成：

财务经理1人、会计2人、出纳1人。

2．会计核算流程：

各部门自己指定人员负责收集该部门每天的原始凭证，在各自的前台汇集，由前台收银员编制部门日报表，结算当日部门总的营业金额。

各部门的日报表在当日工作结束时交于财务部，由会计入账。

3．内部控制情况：

（1）采用宾馆专用会计软件，1人制单、1人复核并保管印鉴、1人收付款并保管支票、1人记账并编制报表，实行会计电算化管理。

（2）资金的大额报销要由总经理签字。

（3）每天营业结束时进行现金盘点，直接存入银行；保留库存现金2000元。

[要求]

1．请指出XY宾馆在货币资金管理中的可取之处及存在的问题。

2．结合XY宾馆的具体管理状况，采用流程图的形式为其设计出货币资金收入和支出业务的控制程序。

一、分析说明题参考答案

第一题

1.按照公司治理结构的要求，董事长不能直接领导财会部经理。

应当按照董事会→总经理→总经济师（或总会计师）→财会部经理→职能科室的程序来履行职责。

2．按照内部控制的要求，审计科一般不能设在财会部之内，否则，审计人员就没有独立性可言。

如果审计科设在财会部之内，则应说明其具体职责内容。

3．财会部内部各职能科室的管理权限也应当做以下调整：

（1）财务科：

融资、筹资。

（2）会计科：

出纳、账务处理、成本管理、资产管理、内部结算。

（3）综合科：

预算编制及分析、税务。

（4）技术科：

结算软件开发、计算机系统维护、档案管理。

第二题

1．问题：

黎明既负责统计工时数据，又负责核算应付工资、填制工资支票，容易作弊，增加、篡改工时数据，从而套取工资。

2．建议：

（1）记时员与另一位计算机中心的职员负责工时数据的电脑输入；

（2）刘立负责核算应付工资、编制工资计算表和工资费用分配表；

（3）黎明核对工资计算表后，签发工资支票，并工资支票交给另外一人，由他将工资支票交给银行分发给公司员工。

二、制度设计题参考答案

1．XY宾馆在货币资金管理中能够建立相应的内部控制制度，例如：

制单、复核、印鉴保管、收付款、支票保管、记账和编制报表等工作均进行不相容职务分工，在一定程度上防止了侵吞、挪用和失窃等不端行为的发生。

但该制度也有不完善的方面，例如：

企业银行存款日记帐与银行对帐单的核对要求、现金与银行存款的日常管理规定等。

2．为保护货币资金的安全，健全和完善货币资金的内部控制制度，结合XY宾馆的具体管理状况，该宾馆的货币资金收入和支出业务的控制程序图示如下：

货币资金收入业务的控制程序图为：

银行存款回单

货币资金支出业务的控制程序图为：

现金

第二章会计报表的设计

1．试设计一张内部报表（建议：

设计工业企业材料差异分析表）。

答：

材料差异分析表

年月日至月日金额单位：

采购单位编号

供货单位

材料名称

计量单位

采购数量

实际成本

计划成本

差异

单位

成本

总成本

单位成本

总成本

单位成本

总成本

差异率

2．试设计一张子公司填制的“企业集团内部应付票据情况表”。

答：

集团内部应付票据情况表

20年度

子公司名称：

收款单位

年初数

当年增加数

当年承兑数

转为应付账款数

年末数

1

2

3

4

5

注：

本表各栏关系：

1+2-3-4=5

3．试设计一张内部报表（建议：

设计工业企业材料差异分析表）。

答：

（答案在下一页）

材料差异分析表

年月日至月日金额单位：

采购单位编号

供货单位

材料名称

计量单位

采购数量

实际成本

计划成本

差异

单位

成本

总成本

单位成本

总成本

单位成本

总成本

差异率

4．试设计一张子公司填制的“企业集团内部应付票据情况表”。

答：

集团内部应付票据情况表

20年度

子公司名称：

收款单位

年初数

当年增加数

当年承兑数

转为应付账款数

年末数

1

2

3

4

5

注：

本表各栏关系：

1+2-3-4=5

第三章会计凭证、会计账簿和会计科目的设计

1．试设计一张商业企业的商品请购单。

答：

××公司商品请购单

请购部门：

年月日字第号

商品种类

品名

规格

用途

请购数量

最低储量

现存数量

前次购价

可替代商品名称

可替代商品单价

需用日期

预计到货日期

备注

批准审核请购部门制单

2．试设计“短期借款”科目的使用说明。

答：

2101短期借款

一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。

二、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

发生的短期借款利息应当直接记入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。

三、本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。

四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。

第五章货币资金业务会计制度的设计

1．请用文字逐条说明货币资金收入的控制程序。

答：

一般而言，因出售商品、提供劳务、出售原材料等营业收入是货币资金收入的主要来源，

其业务运行也最为复杂。

对这些营业收入，企业必须根据自身经营业务的特点制定相应的货币资金收入控制程序，以便于各职能部分相互协调，共同遵守。

一般企业货币资金收入的控制程序如下：

（1）业务部门销售时收进货款并给客户开具收据或发票，在每日营业终了填制收款凭证（销售情况表）并编制收款日报表。

将货款及收款凭证（销售情况表）、收款日报表交出纳，同时将另一份收款凭证（销售情况表）、收款日报表交会计。

（2）出纳人员收入款项并与收款凭证相核对，相符后将款项存入银行，并根据银行回单编制收款凭证，登记日记账后送会计岗位。

（3）会计岗位用业务部门转来的收款凭证（销售情况表）、收款日报表与出纳转来的收款凭证、银行回单等会计记录相核对，无误后记账。

2．请设计一张库存现金清查盘点报告，并指出其设计要点。

答：

在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查性盘点。

清查结束后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填列在“库存现金清查盘点报告”上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。

“库存现金清查盘点报告”的一般格式如下表所示。

库存现金清查盘点报告

单位名称：

年月日金额单位：

实存金额

账面余额

盘盈金额

盘亏金额

备注

现金出纳：

监盘人：

制表人：

其设计要点是：

（1）分别列示实存金额和账面余额，并计算出差异额。

（2）设置“备注”栏，说明存在的相关问题。

3．请说明为什么要对现金和银行存款设置日记账，并指出现金日记账账页的格式。

答：

为了详细了解库存现金的收支和结存情况，及时发现现金收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对现金进行总分类核算以外，还须设置“现金日记账”进行序时核算。

现金日记账应采用订本式账簿，由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。

每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数、结出账面余额，并与实际库存额核对相符。

为了及时掌握银行存款的收支和结存情况，便于与银行核对账目，及时发现银行存款收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对银行存款进行总分类核算以外，还必须按各开户银行开设的不同银行账号进行明细核算，分别设置“银行存款日记账”。

银行存款日记账应采用订本式账簿。

由出纳人员根据银行收款凭证、付款凭证及所附的有关原始凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。

每日终了，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计，并结出账面余额。

现金日记账的一般格式如下表所示。

现金日记账

年

凭证

摘要

对方科目

借方

贷方

余额

月

日

字

号

4．请设计一种货币资金的内部报告，并说明其设计宗旨和设计要点。

答：

企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金的增减变动及结存情况，同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。

设计时应突出以下四点：

一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；二是表明货币资金存在的具体形式；三是披露其来源渠道和用途；四是能够反映明日可实际动用的最大额度。

货币资金变动情况表的一般格式如下表所示。

货币资金变动情况表

编制单位：

年月日金额单位：

项目

银行存款

现金

其他货币资金

合计

X账户

X账户

....

银行本票

银行汇票

....

昨日账面余额

本日增加金额

其中：

营业收入

融资收入

账款收回

投资收回

其他收进

本日减少金额

其中：

营业支出

归还贷款

归还账款

投资支出

内部借款

其他支出

本日账面余额

未记账增加

未记账减少

本日实际余额

备注：

会计主管：

复核：

出纳：

制表：

第六章应收及预付业务会计制度的设计

1．请说明符合销售和收款管理要求的标准对账单设计应包括哪些项目?

答：

符合销售和收款管理要求的标准对账单设计应包括以下项目：

首先应注明“对账日期”、“对账期间”，并列明“发货通知单号”、“收货通知单号”、

“缺货通知单号”、“退货通知单号”，以计算出“净发货金额”作为对账依据；然后逐笔列示具体收款的“货款结算方式”、“收款单据号”、“收款日期”、“收款金额”，结出“欠款金额”；最后，分别由需货方对账人、需货方审核人和供货方对账人、供货方审核人签字后，供需双方加盖财务专用章。

2．举例说明预付账款业务怎样在“应收账款”账户中核算，并指出如何填制资产负债表的“应收账款”和“预付账款”项目。

答：

预付账款不多的企业，也可不单独设置“预付账款”账户，而将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。

“应付账款”明细账户期末如有借方余额，则为预付账款。

企业应根据“应收账款”明细账户的期末借方余额及“预收账款”明细账户的期末借方余额计算填列资产负债表的“应收账款”项目；根据“预付账款”明细账户的期末借方余额及“应付账款”明细账户的期末借方余额计算填列资产负债表的“预付账款”项目。

第七章存货业务会计制度的设计

1．请分别说明采购业务中送货制、提货制和发货制下的凭证流转程序?

答：

采购业务中送货制下以支票结算方式运行的进货业务手续和凭证流转程序为：

①供货单位将送货通知传给进货单位业务部门；

②进货单位业务部门将送货通知与购销合同相核对，无误后填制收货单一式四联，第一联留存，将后三联传给供货单位；

③供货单位将商品连同收货单第二、三、四联送给进货单位指定的仓库；

④进货单位仓库按收货单验收商品后，在收货单第四联上注明存放地点，并在第三、四联加盖收货章后退给供货单位，留存第二联登记商品保管账；

⑤供货单位凭收货单第三、四联和自身开具的发票到进货单位财会部门收款，进货单位财会部门将收货单与发票核对无误后，为供货单位开出转账支票付款，并留存收货单第三联记账，将第四联传给业务部门。

采用提货制的进货业务程序是：

①进货单位业务部门取得供货单位的发票和提货单，并与合同核对无误后后，填制一式四联的收货单，留存第一联，其余连同发票一并送财会部门；

②进货单位财会部门审核无误后为供货单位办理货款结算手续，并留存发票记付款账，将提货单和收货单第二、三、四联交储运部门；

③进货单位储运部门持提货单到供货单位提取商品后，连同收货单第二、三、四联和货物送至仓库验收；

④仓库验收商品无误后留存收货单第二联记账，并将第四联送至业务部门，第三联送至财会部门。

采用发货制的进货业务程序是：

①供货单位按合同规定的时间、货物种类向进货单位发货，然后委托其开户银行向进货单位收取货款及代垫的运杂费；

②进货单位财会部门收到银行转来的结算凭证等单据后，对相关凭证进行审核，然后转业务部门核对合同；

③经业务部门核对合同无误后，退回给财会部门，由财会部门在规定的期限内通过开户银行向供货单位付款。

同时开据收货单，留存第一联，将其余各联交给储运部门，通知其准备提货；

④到货后，到货车站或码头会通知进货单位储运部门，储运部门提取商品后，连同收货单第二、三、四联送仓库验收商品；

⑤仓库验收商品合格后，在收货单第三、四联上加盖收货专用章，留存第二联登记商品保管账，并分别将收货单第三、四联转回财会和业务部门。

2．公司为商品批发企业，与销售业务相关的有业务、财务、仓库三个部门，商品销售业务使用一式5联的发货单。

一日Y商店持转账支票用提货制方式前来购货。

要求：

请设计X公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序（用文字或图示说明均可）。

答：

X公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序为：

（1）由业务部门根据Y商店的购货需求开具发货单，留存第一联，将第二、四、五联交Y商店；

（2）业务部门在每日营业终了，将发货单第三联连同销货日报表一并送财务部门，由财务部门记账；

（3）Y商店凭发货单第二联到仓库提取商品；

（4）仓库根据发货单第二联登记保管账；

3．某商场股份有限公司为一般纳税人，对全部商品实行售价金额核算，并实行货款分管销货收款方式。

针纺部针织组全组当月完成销售额（含税，下同）320万元，其中31日售货员小张销售衬衣一件，售价200元；小王接受顾客退回的棉毛裤一件，给顾客全额退款70元；当日销售额为15万元；经计算该组当月商品进销差价率为30%。

要求：

（1）为小张出售的衬衣设计出一张销货凭证，并设计出该笔业务的凭证流转程序；

（2）指出小王应使用的退货凭证和该笔业务的凭证流转程序；

（3）代表针纺部财会对针织组31日的销售额进行账务处理，并说明账务处理前应取得哪些岗位的哪些原始凭证，指出所得凭证之间的相互核对关系；

（4）按17%增值税税率将含税销售额调整为不含税销售额；

（5）计算并结转该组当月已实现的商品进销差价。

答：

（1）销货凭证为：

销售小票

部别：

班别：

年月日编号：

商品编号

品名规格

单位

单价

数量

金额

备注

金额（大写）

记账审核制单

该笔业务的凭证流转程序为：

①开出售货小票

营业部

顾客

④凭已付款的售货小票提货

②

凭③章

售收后

货款退

小并回

票加售

交盖货

款收小

款票

收款台

（2）小王应使用的退货凭证就是用红字开具的销售小票，该笔业务的凭证流转程序与上述完全相同，只是用红字开具的销售小票。

（3）对针织组31日销售额的账务处理为：

借：

银行存款150000

贷：

主营业务收入150000

同时，注销实物负责人的经济责任：

借：

主营业务成本150000

贷：

库存商品—针织组150000

在账务处理之前，应取得收款员填制的“内部缴款单”、出纳部门的“银行送款回单”和营业柜组的销货小票和进货等有关凭证以及柜组负责人根据以上凭证填制的“商品进销存报告单”等原始凭证。

销货小票和“商品进销存报告单”中的相应的商品数量应一致；销货小票和“内部缴款单”、“银行送款回单”中相应的金额总数应有一致性。

（4）不含税的销售额分别为：

全月：

不含税销售额=320÷（1+17%）=273.50（万元）

31日：

不含税销售额=15÷（1+17%）=12.82（万元）

当月应交增值税为：

320－273.50=46.5（万元）

借：

主营业务收入46.5（万元）

贷：

应交税金—应交增值税（销项税）46.5（万元）

（5）当月已实现的商品进销差价为：

320×30%=96（万元）

借：

商品进销差价96（万元）

贷：

主营业务成本96（万元）

第八章生产制造过程业务会计制度的设计

某服装生产企业根据客户要求成批生产风衣，生产过程分为裁剪、缝纫和成衣三个加工步骤，为加强成本管理，管理者要求成本核算部门及时提供产品成本资料和每一生产步骤的成本资料。

在所发生的生产费用中，布料费用和人工费用所占的比重较大。

要求为该服装生产企业设计出一套完整的成本核算制度。

答：

该服装生产企业的成本核算制度：

该企业是根据客户的定单或生产部门下达的生产批别组织生产，因而该企业在进行成本计算时，采用分批法计算产品成本。

成本核算制度如下：

（1） 编制有关成本核算的原始记录制度。

企业中反映材料耗费情况的原始记录材料费用分配表、材料盘点溢缺报告单等；反映人工耗费情况的原始凭证主要有出勤记录、产量工时记录、根据出勤记录和产量工时记录编制的工资结算表等；除此以外，基本生产车间间接费用按一定的方法在各成本计算对象之间的分配表如制造费用分配表、折旧计算表、待摊费用分配表、预提费用分配表、产成品交库单等也都是重要的反映生产耗费的原始凭证。

原始记录上要正确填写业务内容；数量、单位和金额；经办人员的签名或盖章等。

原始记录应及时传递，不得积压。

成本会计部门要汇同其他相关部门制定原始记录的传递程序，以加强企业的内部控制。

（2）按产品的批别设置产品成本计算单，由于在所发生的生产费用中，布料费用和人工费用所占的比重较大，因此成本计算单中的成本项目设置直接材料和加工费两项即可。

如月末需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，选择相应的生产费用的分配方法。

该企业可以选择约当产量法进行分配，先计算裁剪、缝纫和成衣三个加工阶段月末在产品的完工程度，计算在产品的约当产量，然后再按约当产量法计算月末完工产品和在产品的实际成本。

第九章投资业务会计制度的设计

1．请分别说明股票投资登记簿和债券投资登记簿的设计要点。

答：

股票投资登记簿的设计要点包括：

首先列示出“发行公司名称”、“股票种类”、“股票代码”及“面值”，然后逐笔登记买入股票的“日期”、“股数”、“价格”、“费用”、“成本”以及卖出股票的“日期”、“股数”、“价格”、“费用”、“收入”，结出“买卖损益”，最后计算出结存股票的“股数”、“成本”。

债券投资登记簿的设计要点包括：

首先列示出“发行公司名称”、“债券种类”、“面值”、“发行日”、“发行价”、“到期日”，然后逐笔登记买卖债券的“日期”、“数量”以及买入债券的“市价”、“金额”和卖出债券的“市价”、“金额”，结出“损益”，最后还要登记“应收利息日”、“利息收讫日”、“利息收入额”、“溢折价摊销额”、“实际利息收入”。

2．长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上有何异同?

答：

长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上相同点是：

初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。

长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上不同点是：

（1）初始投资或追加投资时，在权益法下核算时，如果投资成本与应享有的被投资单位所有者权益产生差额时，应将其差额作为“长期股权投资—股权投资差额”单独反映，并按不超过10年的期限摊销计入投资收益。

（2）投资后，在权益法下核算时，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别以下情况处理：

第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益。

但投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定的不属于投资企业应享有的净利润。

第二，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。

需要说明的是，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外，一般以投资账面价值减记零为限。

第三，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减