企业会计核算基础制度.docx

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企业会计核算基础制度

一、目的

为规范企业会计确认、计量和报告行为，加强公司会计核算和财务管理工作，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务通则》和《小企业会计准则》，结合九间棚相关公司具体情况，制定本制度。

二、适用范围

适用于本公司及控股、参股公司。

具体适用的公司包括：

***投资控股有限公司，***有限公司……。

三、内容

（一）宗旨

公司会计核算应严格执行相关财经纪律，以提高经济效益、壮大企业经济实力、圆满完成各项工作任务，努力增收节支、勤俭节约，制止铺张浪费和一切不必要的开支，降低消耗，增加积累。

（二）会计核算原则

具体核算原则如下:

1、会计核算以人民币记账为本位币,采用借贷复式记账法。

按会计期间分期结算账目和编制会计报表，会计年度为公历1月1日起至12月31日止。

2、会计核算以权责发生制为基础，收入与其相关的成本、费用应当相互配比。

应当合理划分收益性支出与资本性支出界限，正确计算企业当期损益。

应当遵循谨慎性要求，合理核算可能发生的损失和费用。

3、会计核算以实际发生的会计事项为依据，准确、及时、真实、全面地核算收入、成本、费用及其他经营业务事项，反映资产、负债及股东权益。

4、各项财产物资应当按实际取得时的成本或有关协议（投资人）计价，除另有规定者外，不得调整其账面价值。

5、会计处理方法前后各期应当一致，除另有规定者外，不得随意变更。

（三）机构设置与人员配备

具体规定如下：

1、公司设财务管理部，财务人员根据公司业务进行配置。

2、财务人员应认真执行岗位责任制，各司其职，互相配合，如实反映和严格监督各项经济活动。

记账、算账、报账必须做到手续完备、内容真实、数字清楚、日清月结、及时报账。

3、财务人员在办理会计事项中，必须坚持原则、照章办事。

对于违反财经纪律和财务制度的事项，应当说明理由并拒绝办理，及时向总经理（董事长）报告。

（四）资金核算管理

具体规定如下：

1、财务部要加强对资产、资金、现金及费用开支的管理。

防止损失、杜绝浪费，良好运用、提高效益。

2、银行账户必须遵守银行的规定开设和使用。

银行账户只供本单位经营业务收支结算使用，严禁借本单位账户供外单位或个人使用，严禁为外单位或个人代收代支、转账套现。

银行账户印鉴的使用实行分管并用制，即财务章由财务负责人保管，法人章由法人代表（或指定人员）保管，不准由一人统一保管使用。

印鉴保管人临时出差或请假由其委托他人代管。

银行账户往来应逐笔登记入账，不准多笔汇总，也不准以收抵支记账。

按月、按时（月末最后工作日）与银行对账单核对，未达收支事项，应逐笔调节平衡并编制银行存款余额调节表。

3、库存现金不得超过限额，不得以白条抵作现金。

现金收支做到日清月结，确保库存现金的账实相符，银行存款余额与银行对账单相符。

现金、银行日记账与现金、银行存款总账数额相符。

4、严格现金收支管理，不准坐支现金。

5、严格资金使用审批手续。

会计人员对一切审批手续不完备的资金使用事项，都有权且必须拒绝办理。

（五）会计核算方法

1、应收款项及坏账的核算

应收款项具体包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。

应收款项减除可以收回的金额后确认无法收回的应收及预付款项，作为“坏账损失”：

（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者依法被注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

（2）债务人死亡、或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或遗产不足清偿的。

（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

（6）国务院财政、税务部门规定的其他条件。

在《小企业会计准则》下，按照税法规定的资产损失税前扣除政策的条件确认，采用直接转销法，计入营业外支出，不计提减值损失。

2、存货核算方法

（1）存货分类为：

原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等）、委托加工物资、消耗性生物资产。

（2）取得和发出的计价方法：

日常取得时按实际成本计价；发出时按加权平均法计价。

（3）存货的盘存制度：

采用永续盘存制（实地盘存）。

3、长期股权投资的核算

（1）以支付货币方式取得的长期股权投资，按照实际支付的价款作为为初始投资成本。

（2）根据小企业会计准则规定，取得的长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。

4、固定资产核算

具备下列条件之一的有形资产应纳入固定资产核算

（1）使用期限在1年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与经营有关的设备、器具、工具等。

（2）不属于经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过1年的。

分为两大类：

①交通运输工具。

②办公等电子设备（如计算机、复印机、传真机、投影仪等）。

（3）各类固定资产的折旧年限：

①房屋、建筑物20-40年。

②机器、机械和其他生产设备，为5-10年。

③交通运输工具，为5-10年。

④与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年。

⑤办公等电子设备为3-5年。

（4）购入固定资产的计价原则

以进价及运输、装卸、包装、保险等费用作为原则。

需要安装的固定资产,还应包括安装费用。

作为投资的固定资产，应以投资协议约定的价格为原价。

（5）固定资产要做到有账、有卡、账实相符。

财务部门负责固定资产价值核算与管理。

财务部门应建立固定资产明细账。

固定资产必须由财务部门会同办公室（或管理使用部门）每年进行一次盘点，对盘盈、盘亏、报废及固定资产的计价，必须严格审查，按规定经批准后，于年度决算时处理完毕。

（6）折旧方法

公司对固定资产折旧采用平均年限法，按月计提折旧，进入成本费用科目；固定资产净残值率一般按3-10%确定。

5、工程项目决算

相关规定如下：

（1）财务管理部门应根据批复的立项文件，设置会计明细科目和项目资金支付台账。

（2）根据合同约定，公司将支付的工程款、建设费用、设备款等先行作为预付款核算，并协同工程管理、计划合同部门对资金支付进度进行控制，保证资金支付匹配工程进度。

（3）项目竣工后，应经由相关部门审计，按审计（结算）后的金额结转项目成本，并进行财务决算。

6、生物资产的核算

将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。

生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，即“农林牧副渔”。

包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。

企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。

6.1消耗性生物资产

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。

消耗性生物资产在一定程度上具有存货特征，应当作为存货在资产负债表中列报。

6.1.1消耗性生物资产同时满足下列条件，才能予以确认：

①企业因过去的交易事项而拥有或控制该消耗性生物资产。

②与该消耗性生物资产有关的经济利益或服务很可能流入企业。

③该消耗性生物资产的成本能够可靠地计量。

6.1.2外购消耗性生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费，以及可直接归属于购买该资产的其他支出（包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业技术人员服务费等）。

6.1.3自行繁殖、营造（培育）的消耗性生物资产

对于自行繁殖、营造的消耗性生物资产，其成本确定是按照自行繁殖或营造（培育）过程中发生的必要支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费用，也包括应分摊的间接费用。

①自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子（接穗）、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等不必要支出。

②自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

③自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要开支。

④水产养殖的动物和植物的成本，包括出售或入库前好用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

6.1.4消耗性生物资产的收获与处置

①林产品育苗的成本计算截止出圃。

②在收货时点，应当将该时点归属于某农产品生产成本的账面价值结转为农产品的成本；具体的成本结转方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法、折耗率法等。

参照蓄积量比例法：

某期应结转的苗木资产成本=当期出圃苗木数量/苗木总体数量×期初苗木账面总值

③消耗性生物资产盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或保险公司等的赔偿款和残余价值之后，通过“待处理财产损益”科目，最后计入营业外支出。

6.2生产性生物资产

生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。

（1）生产性生物资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能确认收入。

①与该生产性生物资产有关的经济利益很可能流入企业。

②该生产性生物资产的成本能够可靠地计量。

（2）外购的生产性生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费，以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

（3）对于自行繁殖、营造的生产性生物资产，其成本确定是按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、其他直接费用和应分摊的间接费用。

（4）生产性生物资产折旧

生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧，其折旧的计提年限采用与税法相同的最低限额管理，具体明确如下：

①林木类生产性生物资产为10年。

②畜产类生产性生物资产为3年。

（5）生产性生物资产的收获与处置

①生产性生物资产收获农产品的过程中发生的直接材料、人工费等，直接计入相关农产品成本核算；发生的间接费用应当在生产成本归集，借记“农业生产成本-共同费用”，在会计期末按直接费用比例法分配计入有关的成本核算对象。

②生产性生物资产出售时，应当按照其账面价值结转成本。

③生产性生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当经处置收入扣除和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，在减去过失人或保险公司等的赔偿款和残余价值之后，计入营业外支出。

7、无形资产的核算方法

（1）无形资产的计价方法：

按取得时的实际成本入账，特许专营权合同对应的资产计入无形资产。

（2）无形资产的使用寿命及摊销

①无形资产的使用寿命确定

无形资产类别

使用寿命

备注

土地使用权

土地使用确权年限

25-50年

特许经营权及后置费用

合同规定经营年限

工业产权和专有技术

5年

其他

不超过10年

②无形资产的摊销：

在使用寿命期限内按直线法摊销。

8、长期待摊费用的摊销法及摊销年限

在受益期内平均摊销，除有合同约定以外一般不超过5年。

9、流动负债

小企业的流动负债包括：

短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴税费、应付利息等。

9.1确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。

9.2应付账款、预收账款应该按照对方单位（或个人）进行明细核算。

9.3公司应当设置“应付职工薪酬”科目，从而核算企业应付给职工的各种薪酬，按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过“应付职工薪酬”科目核算。

职工薪酬主要包括以下内容。

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。

（2）职工福利费。

（3）养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

（4）住房公积金。

（5）工会经费和职工教育经费。

（6）非货币性福利。

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

9.4应缴税费

“应交税费”科目按照应交税费项目进行核算。

应交增值税应当设置“进项税额”、“销项税额”、“进口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等明细专栏。

小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目下设置三级明科目。

按税法规定计算应交的各种税费，包括：

增值税、消费税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加等，代扣代缴的个人所得税也应通过“应交税费”科目核算。

10.收入的核算

按照日常从事的活动性质，可将收入分为商品销售收入和提供劳务收入。

10.1销售商品收入

10.1.1销售商品收入的确认和计量

（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。

（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。

（3）收入的金额能够可靠的计量。

（4）相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。

10.1.2销售商品收入应在科目“主营业务收入”下设二级至三级明细科目，经常性的大宗商品需要明细到各个品种，包括数量、单价、金额等事项。

10.2提供劳务收入：

包括建筑安装、仓储租赁、咨询经纪、技术服务、餐饮住宿、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

11.费用的核算

费用主要是指企业为取得营业收入进行销售等营业活动发生的货币资金流出，具体包括成本费用和期间费用。

成本费用包括营业成本、营业税金及附加等；期间费用包括销售费用、管理费用财务费用等。

11.1成本费用

11.1.1营业成本，是指企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。

11.1.2营业税金及附加，是指企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。

11.2期间费用

11.2.1销售费用，是指企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。

包括：

销售人员的薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。

企业在购买商品过程中发生的合理损耗和入库前的挑选整理费也计入销售费用。

11.2.2管理费用，是企业为组织管理生产经营而发生的其他费用。

包括：

企业在筹建期间发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：

固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、会议费、管理人员的薪酬等）、业务招待费、研发费用、技术转让费、相关长期待摊费用、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、工会经费、职工教育经费、审计费、诉讼费等费用。

11.2.3财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。

包括：

利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、工本费、给予的现金折扣等。

（六）会计核算要求

1、会计凭证

（1）会计凭证的种类：

会计凭证是会计核算的基础，分原始凭证和记账凭证。

会计人员必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。

除结账和更正错误的记账凭证不附原始凭证外，其他的记账凭证必须附有原始凭证，应根据其附有的原始凭证的经济性质和内容编制记账凭证。

记账凭证必须序时、连续编号，记账凭证的日期一般应为原始凭证的日期。

（2）凭证的审核及填制

①原始凭证：

会计人员必须审核原始凭证的真实性、完整性，申请人、审批人的签字手续必须齐全且完全符合公司的规章制度度，保护公司利益不受侵害，维护会计信息的真实性。

②记账凭证：

记账凭证必须每日填制，按月汇总，摘要与原始凭证内容相符且简洁明了。

同时若有损公司利益的信息，不宜在凭证和对外账簿上披露，而应登记在辅助账簿上。

2、会计账簿

（1）会计账簿的种类：

总分类账、明细分类账、日记账及其他辅助性帐簿。

（2）记账方法：

采用平行记账法，根据记账凭证的经济性质将经济业务平行记入总账及各明细账上。

（3）帐簿的设置与登记

①日记账：

日记账分为现金日记账（人民币）和银行日记账（多种货币），如银行存款是外币，还需要采用外币银行存款日记账本。

②明细账：

公司主要设置收入、成本、各种实物资产、期间费用、应收应付往来、损益等明细账及相应的辅助账和资产管理卡片；明细账采用多栏式，核算至四级明细；明细账按日登记并结出余额；往来账项、债项、投资、收入等应按户设明细账。

③总分类账：

各会计主体设置一本总账及相应的辅助总账，每月末登记并结转。

④辅助账（根据公司管理和核算需要可临时设置）。

（4）账簿启用的规则：

账簿是重要的会计档案，为保证账簿记录的合法性和账簿资料的完整性，明确记账责任，打印装订的账簿必须在账簿扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”。

3、会计报表

根据《小企业会计准则》及企业会计制度的要求，编制向外提供的财务会计报告及内部管理会计报表。

财务报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其内容、种类、格式遵循《小企业会计准则》的规定。

财务报告分为月报告和年报告。

月度财务报告通常仅指会计报表。

（1）企业向外提供的会计报表包括：

资产负债表、利润表、现金流量表、报表附注说明等。

（2）会计报表附注包括以下内容：

不符合会计核算基本前提的说明、重要的会计政策和变更说明、或有事项和资产负债表日后事项的说明、会计报表中重要项目的明细资料、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

（3）财务情况说明书的内容

①企业生产经营的基本情况、资金增减及周转情况。

②财务会计核算方法变动情况及原因，对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

③资产负债表日后事项以及为正确理解财务报表需要说明的事项。

（4）财务分析

财务分析是公司财务管理的重要组成部分，财务管理部应该对公司经营状况和经营成果进行总结、评价和考核，通过对财务活动分析，促进增收节支，充分发挥资金效能。

通过对财务活动不同方案和经济效益的比较，为领导或有关部门的决策提供依据。

（5）财务报告编制完成时间

月度财务报告应在下月10日前编制完成，年度财务报告应该不晚于次年的1月15日编制完成。

（七）会计档案管理

财务部门应及时打印会计凭证和会计账簿，并对会计档案进行分类整理、装订成册，在会计年度终了后，暂由财务部门保管一年，期满之后由财务部门编造清册移交公司档案部门集中保管。