中小学会计制度综述.docx
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中小学会计制度综述
汝州市
《中小学校会计制度》
培
训
材
料
二0一四年三月
第一部分
中小学校应设置的账薄、会计科目
一、账簿:
现金日记账银行日记账总账明细账、
固定资产明细账存货明细账
二、会计科目
(一)总账科目:
1.资产类:
库存现金;银行存款;零余额账户用款额度(国库集中支付单位);财政应返还额度(国库集中支付单位);其他应收款;存货;固定资产;待处置资产损溢。
2.负债类:
应缴国库款;应缴财政专户款;其他应付款;代管款项。
3.净资产类:
事业基金;非流动资产基金;专用基金;财政补助结转;财政补助结余;非财政补助结转;事业结余;非财政补助结余分配。
4.收入类:
公共财政预算拨款;政府性基金预算拨款;事业收入;上级补助收入;其他收入。
5.支出类:
事业支出;其他支出。
(二)明细科目
1.财政应返还额度:
财政直接支付;财政授权支付。
2.其他应收款:
按应收款的类别以及债务人设置明细科目。
3.存货:
按存货的种类等设置明细科目。
如:
体育教材、音乐器材、美术器材、实验室器材、其他用品等。
4.固定资产:
房屋及构筑物;专用设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物。
(还应当在以上分类下按具体物品的名称、类别等设明细账。
)
5.待处置资产损溢:
处置资产价值;处置净收入。
6.应缴国库款:
按应缴国库的各款项类别设明细科目。
7.应缴财政专户款:
按应缴财政专户的各款项类别设明细科目。
8.其他应付款:
按应付暂收款项的类别或单位、个人设明细科目(此类款项的偿还期限在1年内<含1年>)。
9.代管款项:
按接受委托代为管理的各类款项名称设明细科目。
如
教科书费、作业本费、食堂伙食费等代收费,以及党
费、团费等代管经费。
10.专用基金:
修购基金(非义务阶段);职工福利基金;奖助学基金;其他专用基金
11.财政补助结转:
基本支出结转;项目支出结转
基本支出结转:
人员经费;日常公用经费
项目支出结转:
按具体项目设明细科目
12.财政补助结余:
按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目设明细科目。
13.非财政补助结转:
按非财政专项资金的具体项目设明细科目。
14.公共财政预算拨款:
基本支出;项目支出
基本支出:
人员经费;日常公用经费
人员经费:
工资福利;对个人和家庭的补助
工资福利:
工资;津贴补贴;奖金;医疗保险费;绩效工资;其他工资福利。
对个人和家庭的补助:
离休费;退休费;离退休活动费;遗属补助;民师退养;贫困寄宿生补助;免费教科书;住房公积金;其他补助。
日常公用经费:
生均公用经费;修缮费;在职福利费;离退休福利费;其他公用经费。
(特别注意:
有教学点的学校需在“日常公用经费”下增设“校本部”、“XX教学点”,其他设置同上,用以将校本部和教学点的经费分开核算。
)
项目支出:
仪器装备费;校舍安全工程;
仪器装备费:
按具体项目设明细科目
校舍安全工程:
按具体项目设明细科目
15、政府性基金预算拨款:
参照以上“公共财政预算拨款”设明细科目。
16、事业收入:
按收费许可证所列项目等设置明细科目。
17、上级补助收入:
按发放补助单位、补助项目等设置明细科目
18、其他收入:
按收入的类别等设置明细科目。
如:
租金收入、捐赠收入等。
19、事业支出:
财政补助支出;非财政专项资金支出;其他资金支出。
财政补助支出:
基本支出;项目支出。
基本支出:
人员经费;日常公用经费。
人员经费:
工资福利支出;对个人和家庭的补助。
工资福利支出:
基本工资;津贴补贴;奖金、医保缴费;绩效工资;其他工资福利。
对个人和家庭的补助:
离休费;退休费;退职费;抚恤金;离退休活动费;遗属补
助;民师退养;贫困寄宿生补助;免费教
科书;奖励金;住房公积金;其他补助。
日常公用经费:
商品和服务支出;其他资本性支出。
商品和服务支出:
办公费;印刷费;咨询费;手续费;水费;电费;邮电费;取暖费;学校安保费用;校园保洁费用;校园绿化费用;其他物业费用;差旅费;维修(护)费、租赁费;会议费;教师培训费用;其他培训费用;公务接待费;实验耗材费用;体育耗材费用;其他材料费用;劳务费;委托业务费;福利费;公务用车运行维护费;其他交通费用;学生活动费用;学校财产、责任保险费用;其他商品和服务支出。
其他资本性支出:
房屋建筑物构建;办公设备购置费;专用设备购置费;大型修缮;信息网络及软件购置;其他设备购量费。
(特别注意:
有教学点的学校需在“日常公用经费”下增设“校本部”、“XX教学点”,其他设置同上,用以将校本部和教学点的经费分开核算。
)
项目支出:
仪器装备费;校舍安全工程;
仪器装备费:
按装备的具体项目、类别设明细张。
校舍安全工程:
按工程的具体项目设明细张.
非财政专项资金支出:
按非财政补助的专项资金的具体项目名称设明细张
其他资金支出:
按使用其他资金支出的具体项目设明细账或参考以上“财政补助支出”设明细张。
20、其他支出:
捐赠支出;资产处置损失等。
中心校辅助帐(用软件核算):
核算各校银行存款:
设“银行存款”总账科目,“XX学校、YY学校……”
明细科目。
核算各校库存现金:
设“库存现金”总账科目,“XX学校、YY学校……”明细科目。
核算各校生均公用经费收入数:
设“公共财政预算拨款”总账科目,“生均公用经费”二级科目,“XX学校、YY学校……”三级科目。
核算各校生均公用经费支出数:
设“事业支出”总账科目,“生均公用经费”二级科目,“XX学校、YY学校……”三级科目。
核算各校生均公用经费余额:
设“财政补助结转”总账科目,“XX学
校、YY学校……”二级科目。
核算各校贫困寄宿生补助费拨入数:
设“公共财政预算拨款”总账科目,“贫困寄宿生补助费”二级科目,“XX学校、YY学校……”三级科目。
核算各校贫困寄宿生补助费支出数:
设“事业支出”总账科目,“贫困寄宿生补助费”二级科目,“XX学校、YY学校……”三级科目。
核算各校“免费教科书”收支科目参照以上“贫困寄宿生补助费”设置。
核算各校校舍安全工程资金收入数:
设“公共财政预算拨款”或“政府性基金预算拨款”总账科目,“校安工程资金”二级科目,“XX
学校XX项目、YY学校XX项目……”三级科目。
核算各校校舍安全工程资金支出数:
设“事业支出”总账科目,“校安
工程支出”二级科目,“XX学校XX项目、YY学校XX项目……”三级科目。
核算各校仪器装备费收入数:
设“公共财政预算拨款”或“政府性基
金预算拨款”总账科目,“仪器装备费”
二级科目,“XX学校XX项目、YY学校
XX项目……”三级科目。
核算各校仪器装备费支出数:
设“事业支出”总账科目,“仪器装备费”
二级科目,“XX学校XX项目、YY学校
XX项目……”三级科目。
第二部分
中小学校会计核算举例
1、学校收到通知,财政直接支付在职人员工资300000元已入每个教师账户。
(1)借:
事业支出-财政补助支出-基本支出-人员经费-工资福利支出-基本工资300000
贷:
公共财政预算拨款-基本支出-人员经费-工资福利-工资300000
2、学校收到通知,教师津贴100000元已入教育专户,随即提现100000元发放给教师。
(2)借:
银行存款100000
贷:
公共财政预算拨款-基本支出-人员经费-工资福利-津贴补贴100000
(3)借:
库存现金100000
贷:
银行存款100000
(4)借:
事业支出–财政补助支出-基本支出-人员经费-工资福利支出-津贴补贴100000
贷:
库存现金100000
3、财政拨入生均公用经费100000万元入教育专户
(5)借:
银行存款100000
贷:
公共财政预算拨款-基本支出-日常公用经费-生均公用经费100000
4、通过政府采购买计算机一台价值5000元,从教育专户转账支付
(6)借:
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-其他资本性支出-办公设备购置5000
贷:
银行存款5000
(7)借:
固定资产-通用设备5000
贷:
非流动资产基金-固定资产5000
5、经批准报废课桌凳一批,账面价值5000元,变价收入500元,该收入已上缴入国库。
(8)借:
待处置资产损溢-处置资产价值5000
贷:
固定资产-家具、用具、装具及动植物5000
(9)借:
非流动资产基金-固定资产5000
贷:
待处置资产损溢-处置资产价值5000
(10)借:
库存现金500
贷:
待处置资产损溢-处置净收入500
(11)借:
待处置资产损溢-处置净收入500
贷:
应缴国库款-处置净收入500
(12)借:
应缴国库款-处置净收入500
贷:
库存现金500
6、向住宿学生收取住宿费30000元,缴入财政专户
(13)借:
库存现金30000
贷:
应缴财政专户款-住宿费30000
(14)借:
应缴财政专户款-住宿费30000
贷:
库存现金30000
7、所缴住宿费从财政专户拨入教育专户20000元
(15)借:
银行存款20000
贷:
事业收入-住宿费20000
8、财政用政府性基金拨入教育专户用于教学楼修缮的专款100000元,并规定项目竣工验收后,如有结余不再上缴,由学校自主支配。
(16)借:
银行存款100000
贷:
政府性基金预算拨款-项目支出-校舍安全工程-教学楼修缮费100000
9、上例项目竣工,并经验收决算后,共开支98000元,款项均转账支付
(17)借:
事业支出-财政补助支出-项目支出-校舍安全工程-教学楼修缮费98000
贷:
银行存款98000
(18)借:
固定资产-房屋及构筑物-教学楼98000
贷:
非流动资产基金-固定资产98000
10、经审核共报支日常公用支出75800元,其中办公费30000元(转账支付),印刷费1800元,电费10000元,取暖费6000元,维修费5000元,教师培训费8000元,实验耗材费用15000元,除办公费转账支付外,其余用现金支付。
(19)借:
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-办公费30000
贷:
银行存款30000
(20)借:
库存现金45800
贷:
银行存款45800
(21)借:
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-印刷费1800
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-电费10000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-取暖费6000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-维修(护)费5000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-教师培训费8000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-实验耗材费15000
贷:
库存存金45800
11、用财政拨回的住宿费购置学生用床500张,单价300元,通过政府采购转账支付。
(22)借:
事业支出-其他资金支出-基本支出-公用经费-其他资本性支出-通用设备购置15000
贷:
银行存款15000
(23)借:
固定定产-家具用具-学生用床15000
贷:
非流动资产基金-固定资产15000
12、学校共发放免费教科书价值35000元,由财政直接支付书店。
(24)借:
事业支出-财政补助支出-基本支出-人员经费-对个人和家庭补助-免费教科书35000
贷:
公共财政预算拨款-基本支出-人员经费-对个人和家庭补助-免费教科书35000
13、学校以银行卡形式发放贫困寄宿生补助费37500元。
(25)借:
事业支出-财政补助支出-基本支出-人员经费-对个人和家庭补助-贫困寄宿生补助37500
贷:
公共财政预算拨款-基本支出-人员经费-对个人和家庭补助-贫困寄宿生补助37500
14、从市仪器站领取一批教学用器材,价值50000元(其中体、音、美、理、化各10000元),验收入库。
(26)借:
存货-体育器材10000
存货-音乐器材10000
存货-美术器材10000
存货-物理器材10000
存货-化学器材10000
贷:
公共财政预算拨款-项目支出-仪器装备费50000
15、耗用体育器材3000元。
(27)借:
事业支出-财政补助支出-项目支出-体育耗材费用9000
贷:
存货-体育器材9000
16、由财政直接支付为学校新建教研楼一栋,已验收使用,决算价值800000万元。
(28)借:
事业支出-财政补助支出-项目支出-校舍安全工程-新建教研楼800000
贷:
公共财政预算拨款-项目支出-校舍安全工程-新建教研楼800000
(29)借:
固定资产-房屋及构筑物-教研楼800000
贷:
非流动资产基金-固定资产800000
17、财政部门拨给学校建门卫室项目款80000元。
(30)借:
银行存款80000
贷:
公共财政预算拨款-项目支出-校舍安全工程-修建门卫室80000
18、上例项目经采购办批准实行询价采购,工程已完工,留保修金4000元,付给工程队76000元,工程队开正规发票80000元。
(31)借:
事业支出-财政补助支出-项目支出-校舍安全工程-房屋建筑物购建80000
贷:
银行存款76000
贷:
其他应付款-门卫室保修金4000
19、市财政拨入教育专户退休人员津贴60000元,随即提现发放。
(32)借:
银行存款60000
贷:
公共财政预算拨款-基本支出-人员经费-对个人和家庭补助-退休费60000
(33)借:
库存现金60000
贷:
银行存款60000
(34)借:
事业支出-财政补助支出-基本支出-人员经费-对个人和家庭补助-退休费60000
贷:
库存现金60000
20、期末账务处理。
(先计算出各收支科目的本期发生额)
①结转财政补助基本收支中的人员经费
(35)借:
公共财政预算拨款-基本支出-人员经费532500
贷:
财政补助结转-基本支出结转-人员经费532500
(36)借:
财政补助结转-基本支出结转-人员经费532500
贷:
事业支出-财政补助支出-基本支出-人员经费532500
②结转财政补助基本收支中的日常公用经费
(37)借:
公共财政预算拨款-基本支出-日常公用经费100000
贷:
财政补助结转-基本支出结转-日常公用经费100000
(38)借:
财政补助结转-基本支出结转-日常公用经费80800
贷:
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费80800
③结转财政补助项目收支中的工程项目:
(39)借:
政府性基金预算拨款-项目支出-工程项目100000
公共财政预算拨款-项目支出-工程项目880000
贷:
财政补助结转-项目支出结转-工程项目980000
(40)借:
财政补助结转-项目支出结转-工程项目978000
贷:
事业支出-财政补助支-出项目支出-工程项目987000
④结转财政补助项目收支中的仪器设备项目:
(41)借:
公共财政预算拨款-项目支出-仪器设备50000
贷:
财政补助结转-项目支出结转-仪器设备50000
(42)借:
财政补助结转-项目支出结转-仪器设备9000
贷:
事业支出-财政补助支出-项目支出-体育耗材费用9000
⑤结转事业收入及相应支出等:
(43)借:
事业收入-住宿费20000
贷:
事业结余20000
(44)借:
事业结余15000
贷:
事业支出-其他资金支出-基本支出-公用经费15000
⑥分配事业结余
(45)借:
事业结余5000
贷:
非财政补助结余分配5000
(46)借:
非财政补助结余分配-提取职工福利基金
贷:
专用基金-职工福利基金
(47)借:
非财政补助结余分配-转入事业基金
贷:
事业基金
“零余额账户用款额度”科目的相关账务处理
1、学校收到代理银行盖章的“授权支付到帐通知书”所列公用经费额度为250000元。
(1)借:
零余额账户用款额度250000
贷:
公共财政预算拨款-基本支出-日常公用经费-生均公用经费250000
2、从零余额账户中转账支付办公费50000元、电费20000元。
(2)借:
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-办公费50000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-电费20000
贷:
零余额账户用款额度70000
3、共从零余额账户中提取现金150000元,用于支付办公费40000元、培训费15000元、取暖费30000元、实验耗材费用10000元、差旅费10000元、劳务费10000元、维修(护)费30000元,其他5000元。
(3)借:
库存现金150000
贷:
零余额账户用款额度150000
(4)借:
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-办公费40000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-培训费15000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-取暖费30000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-实验耗材费用10000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-差旅费10000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-劳务费10000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-维修费30000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-其他5000
贷:
库存现金:
150000
4、年终注销额度。
(5)借:
财政应返还额度-财政授权支付30000
贷:
零余额账户用款额度30000
5、下年初,根据银行提供的额度恢复到帐通知书作恢复额度处理。
(6)借:
零余额账户用款额度30000
贷:
财政应返还额度-财政授权支付30000