应交税费审计程序.docx
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应交税费审计程序
应交税金审计程序
应交税费的审计程序
（一）
1．取得或编制应交税金明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐、总帐和报表有关项目进行核对。
2．检查企业税务登记证，如有税金减免政策，检查其批准文件的有效性和时效性。
3．实施分析性复核。
4．检查增值税的核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。
5．结合损益表项目审计，检查应交消费税核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。
6．结合损益表项目审计，检查应交营业税核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。
7．检查应交资源税
（1）检查应税产品的课税数量和单位税额的正确。
将销售收入或基本生产等帐户资料与企业纳税申报表相核对
①开采或者生产应税产品以销售为目的的，检查课税数量与销售数量是否一致。
②开采或者生产应税产品以自用为目的的，检查课税数量与自用数量是否一致。
（2）检查收购未税矿产品的单位是否履行资源税的扣缴义务人职责。
（3）检查收购矿产品的成本是否包括按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税。
（4）检查外购液体盐加工固体盐业务交纳的资源税抵扣及差额交纳情况。
（5）检查应交资源税计算是否正确。
（6）检查应交资源税是否及时足额缴纳。
8．检查应交土地增值税
（1）检查转让房地产所取得收入是否正确。
（2）检查土地增值额的主要扣除项目是否正确。
与下列无关的不能列为扣除项目
①取得土地使用权所支付的金额。
②开发土地的成本、费用。
③新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格。
④与转让房地产有关的税金。
（3）检查应交土地增值税计算是否正确。
（4）检查应交土地增值税是否及时足额缴纳。
9．检查应交房产税
（1）检查纳税基数是否正确。
对自用房产，依照房产原值一次减除10％－30％（各地自行规定）后的余额计算交纳；没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。
（2）核对房屋出租合同和银行存款等相关帐户，检查房产租金收人有无错、漏。
（3）检查应交房产税计算是否正确。
（4）检查应交房产税是否及时足额缴纳。
10．检查应交土地使用税
（1）检查纳税基数是否正确。
将有关部门发放的土地面积证明和纳税申报表项目核对（无核发的土地使用证书的，应按其实际使用面积计征）。
（2）检查土地使用税计算是否正确。
（3）检查土地使用税是否及时足额缴纳。
11．检查应交车船使用税
（1）检查纳税基数是否正确。
将企业固定资产明细账（台帐）上记载的车船数按照适用税额计算应交纳车船使用税，并与企业纳税申报表相核对。
对免征税车船，应检查是否具有免征文件或符合免征标准。
（2）检查车船使用税计算是否正确。
（3）检查车船使用税是否及时足额缴纳。
12．检查应交城市维护建设税
（1）检查纳税基数确定是否正确。
（2）检查城市维护建设税计算是否正确。
（3）检查城市维护建设税是否及时足额缴纳。
13．结合损益表中所得税项目的审计，检查应交所得税是否及时足额缴纳。
14．询问管理人员、利用分析性复核结果，并结合报表其他有关项目的审计结果，检查应交税金的完整性。
15．检查应交税金是否已在资产负债表上未交税金项目下恰当披露，检查待扣税金项目是否准确反映企业留待以后月份继续扣抵的增值税。
16．完成应交税金审定表。
营业税金及附加的审计程序
（二）
1．营业税金及附加。
获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
……SC2
2．根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确。
3．根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。
4．根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。
5．检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等，检查会计处理是否正确。
6．结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。
……FG2
7．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
8．检查营业税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
应交税费的审计程序（三）
11．应交税费。
获取或编制应交税费明细表：
……FG2
2
（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
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（2）注意印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应缴数的税金有无误入应交税费项目；
4（3）分析存在借方余额的项目，查明原因，判断是否由被审计单位预缴税款引起；
52．首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期限。
如果被审计单位适用特定的税基式优惠或税额式优惠、或减低适用税率的，且该项税收优惠需办理规定的审批或备案手续的，应检查相关的手续是否完整、有效。
连续接受委托时，关注其变化情况。
63．核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权税务机关批准。
74．取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申报资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面数据进行核对。
对于超过法定交纳期限的税费，应取得主管税务机关的批准文件。
85．检查应交增值税：
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（1）获取或编制应交增值税明细表，加计复核其正确性，并与明细账核对相符；……FG3
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（2）将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对，比较两者是否总体相符，并分析其差额的原因；
11（3）通过“原材料”等相关科目匡算进项税是否合理；
12（4）抽查一定期间的进项税抵扣汇总表，与应交增值税明细表相关数额合计数核对，如有差异，查明原因并作适当处理；
13（5）抽查重要进项税发票、海关完税凭证、收购凭证或运费发票，并与网上申报系统进行核对，并注意进口货物、购进的免税农产品或废旧物资、支付运费、接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理；因存货改变用途或发生非常损失应计的进项税额转出数的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；
14（6）根据与增值税销项税额相关账户审定的有关数据，复核存货销售，或将存货用于投资、无偿馈赠他人、分配给股东（或投资者）应计的销项税额，以及将自产、委托加工的产品用于非应税项目的计税依据确定是否正确以及应计的销项税额是否正确计算，是否按规定进行会计处理；
15（7）检查适用税率是否符合税法规定；
16（8）取得《出口货物退（免）税申报表》及办理出口退税有关凭证，复核出口货物退税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；
17（9）对经主管税务机关批准实行核定征收率征收增值税的被审计单位，应检查其是否按照有关规定正确执行。
如果申报增值税金额小于核定征收率计算的增值税金额，应注意超过申报额部分的会计处理是否正确；
18（10）抽查本期已交增值税资料，确定已交款数的正确性。
196．检查应交营业税的计算是否正确。
结合营业税金及附加等项目的审计，根据审定的当期营业额，检查营业税的计税依据是否正确，适用税率是否符合税法规定，是否按规定进行了会计处理，并分项复核本期应交数；抽查本期已交营业税资料，确定已交数的正确性。
207．检查应交消费税的计算是否正确。
结合营业税金及附加等项目，根据审定的应税消费品销售额（或数量），检查消费税的计税依据是否正确。
适用税率（或单位税额）是否符合税法规定，是否按规定进行了会计处理，并分项复核本期应交消费税税额；抽查本期已交消费税资料，确定已交数的正确性。
218．检查应交资源税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。
229．检查应交土地增值税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理：
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（1）根据审定的预售房地产的预收账款，复核预交税款是否准确；
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（2）对符合项目清算条件的房地产开发项目，检查被审计单位是否按规定进行土地增值税清算；如果被审计单位已聘请中介机构办理土地增值税清算鉴证的，应检查、核对相关鉴证报告；
25（3）如果被审计单位被主管税务机关核定征收土地增值税的，应检查、核对相关的手续。
2610．检查应交城市维护建设税的计算是否正确。
结合营业税金及附加等项目的审计，根据审定的计税基础和按规定适用的税率，复核被审计单位本期应交城市维护建设税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交城市维护建设税资料，确定已交数的正确性。
2711．检查应交车船使用税和房产税的计算是否正确。
获取被审计单位自有车船数量、吨位（或座位）及自有房屋建筑面积、用途、造价（购入原价）、购建年月等资料，并与固定资产（含融资租入固定资产）明细账复核一致；了解其使用、停用时间及其原因等情况；通过审核本期完税单，检查其是否如实申报和按期缴纳，是否按规定进行了会计处理。
2812．检查应交土地使用税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。
2913．获取或编制应交所得税测算表，结合所得税项目，确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交企业所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性。
汇总纳税企业所得税汇算清缴，并按税法规定追加相应的程序。
……FG4
3014．检查教育费附加、矿产资源补偿费等的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。
3115．检查除上述税项外的其他税项及代扣税项的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。
3216．检查被审计单位获得税费减免或返还时的依据是否充分、合法和有效，会计处理是否正确。
3317．抽查笔应交税费相关的凭证，检查是否有合法依据，会计处理是否正确。
……FG5
3418．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
3519．确定应交税费是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
应交税金审计案例
1.案例线索
线索一：
注册会计师吴文审计新新开发公司2000年度会计报表时，发现该公司于当年6月与A公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价1000万元转让给A公司使用；协议规定A公司于当年的6月30日前向新新公司付款500万元，余款千次年的年底前付清。
无形资产转让手续分两次办理：
第一次手续于当年的11月30日办理完毕；第二次手续目前正在办理中。
新新公司所作的账务处理为：
借：
银行存款 5000000
贷：
其他业务收入 5000000
线索二：
注册会计师吴文在审计大力公司的应交税金时，用应税“产成品”明细账账户的贷方发生额转出数量合计，减去分期发出商品数量。
计算出应税产品应销量，对照应销量与应税产品“产品销售收入”明细账户的已销量，发现应销量大于已销量。
线索三：
注册会计师吴文在审计大力公司销货退回、折让、折扣是否同时冲减应交税金时，查阅了相关的记账凭证，发现大力公司销售给A公司的钢材不含税金额为20000元，代垫运费1000元，已向银行办妥收款手续，但8月因质量不符合要求，A公司要求退货，大力公司收到“拒付理由书”、“拒收商品通知单”后，作出的会计处理为：
借：
产品销售收入 20000
经营费用 1000
贷：
银行存款 21000
于是，注册会计师吴文提请大力公司作相应的会计调整：
借：
应交税金——应交增值税（销项税额）3400
贷：
银行存款 3400
2.案例分析
（1）按照税法规定，企业转让无形资产应按向对方收取的全部公款和价外费用（包括向对方收取的手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费）乘以税率缴纳营业税。
根据线索一提供的情况，注册会计师吴文进一步检查了新新公司董事会决议及无形资产使用权有偿转让协议，证实了上述交易确实发生。
但查阅新新公司有关纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件时，发现新新公司没有按税法规定计交有关税费。
注册会计师吴文提请新新公司作调整处理补交尚未支付款项但已发生的转让行为的营业税、城市维护建设税和教育费附加。
（2）就线索二所反映的问题来看，出现应销量大于已销量的情况，一般是由于企业用于在建工程、集体福利，或是以产品兑换原料、抵偿债务或者混入免税产品的销售收入中。
这时注册会计师应注意查阅相关的记账凭证和原始凭证，以证实企业由于领用自己生产的产品用于在建工程等非应税项目而少计增值税的情况。
注册会计师在核实应销量后，将应销量乘以销售单价，计算应税销售额，用产品销售总额减去已核实的应税销售额，其差额即确认为免税产品销售额，提请被审计单位进行会计处理和相关会计报表的调整。
（3）注册会计师在审查应交税金时，应注意一些特殊情况下最容易少计或多计增值税的情况。
在实务操作中，少计或多计增值税的情况主要有一星销货退回、折让、折扣是否同时冲减了应交税金；二是虚增销售收入或虚减销售收入时，同时虚增或虚减的应交税金；三是应税和免税产品同时销售时，是否合理分开允许抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额。
3.案例评价
企业在一定的时期内取得的营业收入和实现的利润，要按规定向国家交纳相应的税金，这些应交的税金应按权责发生制原则预提计入有关账户，在尚未交纳之前就形成了企业的一项债务。
在审计实务中，对于应交税金的审计属于要特别关注的审计项目，其审计目标主要包括：
确定应计和已缴税金的记录是否完整；确定应交税金的期末余额是否正确确定应交税金在会计报表上的披露是否恰当。
由于应交税金项目与国家的税法及税务机关的征管工作紧密相连，政策性、法律性较强。
因此，注册会计师对于这种敏感性的项目审计更要慎重。
其关键的审计程序主要有：
（1）获取或编制应交税金明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细分类账合计是否相符。
要注意印花税、房产税、耕地占用税等是否计入应交税金项目。
（2）核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差异，应查明原因并做出记录，提请被审计单位进行适当调整。
（3）向被审计单位索要并审阅纳税申报资料、纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件和税务机关汇算清缴确认文件，检查被审计单位的会计处理是否符合国家财税法规之规定。
（4）要结合长期投资、固定资产、在建工程、营业外支出、其他业务收入、营业税金及附加等科目的审计，来发现没有记录的应交税金。
注册会计师在审计应交税金时，要特别关注应交增值税的一些特殊情况：
一是增值税与其他账户的勾稽关系，如增值税销项税额与主营业务收入、其他业务收入中相关项目的配比、增值税进项税额转出与处理财产损失、在建工程领用生产用原材料等。
二是视同销售行为是否少交增值税。
根据税法规定，对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工货物作为投资提供给其他单位或个人将自产或委托加工的货物用于分配给股东或投资者；将自产或委托加工货物用于集体福利或个人销售；设有两个以上机构且不在同一地区但实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构送到另一个机构用于销售；将自产或委托加工的或购买的货物无偿赠送他人等行为视同销售，应计交增值税。
三是不予抵扣项目有没有转出进项税额。
根据税法规定，不予抵扣项目包括：
购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。
四是对于同时生产应税产品与免税产品时，外购货物的进项税额同时发生的，是否将应税产品允许抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额混淆在一起，少计交增值税。
注册会计师在审计时，应利用正确的方法分清应税产品允许抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额，并提请被审计单位予以调整。
注册会计师对销货退回、销售折让、销售折扣的审计是产品销售收入审计程序的一个补充。
实务操作中应当注意收集有关审计证据，包括销售合同、退货处理单、折让协议、销售发票等。
事实上，审计过程中有时会遇到没有书面证据的销售冲减的会计处理，对此，注册会计师须保持相应的警觉，并检查销售过程及销售冲销过程的所有单据，严防借销售折扣、退回与折让之名，行转移收入或侵吞货款之实的舞弊行为。
对于大额销售以及大额退货的书面证据，注册会计师应采取复印并保留于审计档案的方法，以表示在审计中对此项内容的关注。
当然，这并不能规避审计风险。
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