企业所得税费用扣除及政策依据.docx
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企业所得税费用扣除及政策依据
企业所得税费用扣除及政策依据
费用类别
扣除标准
扣除方法
政策依据
以前年度发生应扣未扣支出
据实扣除
企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）
当年度实际发生的相关成本、费用
据实扣除
由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
非公有制企业党组织工作经费
1%
非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。
《中共中央组织部财政部国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2014〕42号）
职工工资
据实扣除
1.“合理工资薪金”：
（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
2.企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。
1.《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）
2.《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）
加计100%扣除
企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。
《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2009〕70号）
雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用
据实扣除
应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。
其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）
企业接受外部劳务派遣用工支出
据实扣除
应分两种情况按规定在税前扣除：
按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。
其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）
职工福利费
14%
不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）
职工教育经费
2.5%
企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
《企业所得税法实施条例》第42条
8%
合肥市经认定的技术先进型服务企业；注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
《财政部国家税务总局关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕59号）
《财政部国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2015〕63号）
职工培训费（特殊企业）
全额扣除
集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。
《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）
《财政部 国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔2009〕65号）
工会经费
2%
企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。
自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
《企业所得税法实施条例》第41条
《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）
《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）
业务招待费
60%；5‰
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
房地产企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。
《企业所得税法实施条例》第43条
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）
《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）
资产损失
据实扣除
企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。
其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）
股权投资发生的损失
一次性扣除
企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。
《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第6号）
广告费和业务宣传费
15%
不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
房地产企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。
《企业所得税法实施条例》第44条
《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）
30%
对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）
本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行
不得扣除
烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
捐赠支出
12%
企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过的部分，准予结转以后三年扣除。
年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。
《财政部 国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）
《财政部国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税〔2016〕45号）
全额扣除
自2014年8月3日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向鲁甸受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。
《财政部海关总署国家税务总局关于支持鲁甸地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2015〕27号）
执行期止：
2016年12月31日
利息支出（向企业借款）
向金融企业借款：
据实扣除
非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。
《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）
向非关联企业借款：
同期同类范围内扣除
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
向关联企业借款：
同期同类范围内且符合“债资比”
不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额，且其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例不超过：
（一）金融企业，为5∶1；
（二）其他企业，为2∶1。
企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）
利息支出（向自然人借款）
向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款:
同期同类范围内且符合“债资比”
不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额，且其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例不超过：
（一）金融企业，为5∶1；
（二）其他企业，为2∶1。
企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）
向关联方以外的内部职工或其他人员借款：
同期同类范围内扣除
不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额，且：
（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；
（二）企业与个人之间签订了借款合同。
《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）
利息支出（投资未到位借款）
不得扣除
凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）
“五险一金”
据实扣除
企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
《企业所得税法实施条例》第35条
安置残疾人的机关事业单位以及由机关事业单位改制后的企业，为残疾人缴纳的机关事业单位养老保险，属于“基本养老保险”范畴。
《国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策相关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第55号）
补充养老保险、补充医疗保险
5%
企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）
环境保护、生态恢复专项资金
据实扣除
企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。
上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
《企业所得税法实施条例》第45条
企业财产保险
据实扣除
企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。
《企业所得税法实施条例》第46条
特殊工种职工的人身安全保险费
可以扣除
除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
《企业所得税法实施条例》第36条
人身意外保险费
准予扣除
企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。
《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）
固定资产租赁费
经营租赁：
按照租赁期限均匀扣除
以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除
《企业所得税法实施条例》第47条
融资租赁：
提取折旧费用，分期扣除
以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除
《企业所得税法实施条例》第47条
劳动保护支出
据实扣除
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除
《企业所得税法实施条例》第48条
不征税收入形成的支出
不得扣除
企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
《企业所得税法实施条例》第28条
企业之间支付的管理费
不得扣除
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。
《企业所得税法实施条例》第49条
《财政部国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）
企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费
非银行企业内营业机构之间支付的利息
母子公司间提供服务支付费用
符合独立交易原则：
据实扣除
母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。
母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。
《财政部国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）
不得扣除的支出
不得扣除
在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;
（二）企业所得税税款;
（三）税收滞纳金;
（四）罚金、罚款和被没收财物的损失;
（五）本法第九条规定以外的捐赠支出;
（六）赞助支出;
（七）未经核定的准备金支出;
（八）与取得收入无关的其他支出。
《企业所得税法》第10条
固定资产折旧
准予扣除
企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
《企业所得税法》第11条
《企业所得税法实施条例》第57-60条
不予扣除
下列固定资产不得计算折旧扣除：
（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;
（二）以经营租赁方式租入的固定资产;
（三）以融资租赁方式租出的固定资产;
（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;
（五）与经营活动无关的固定资产;
（六）单独估价作为固定资产入账的土地;
（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
加速折旧扣除（缩短折旧年限或采取加速折旧的方法）
六大行业、四大领域新购进的固定资产；
六大行业、四大领域小型微利企业新购进的单位价值超过100万元的研发仪器、设备；
所有行业企业新购进的单位价值超过100万元的研发专用仪器、设备。
《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）
《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）
《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）
《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）
加速折旧扣除（一次性扣除）
六大行业、四大领域小型微利企业新购进的单位价值不超过100万元的研发仪器、设备；
所有行业企业新购进的单位价值不超过100万元的研发专用仪器、设备；
所有行业企业单位价值不超过5000元的固定资产。
缩短折旧、摊销年限
企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。
《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）
缩短折旧年限
集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。
生产性生物资产折旧
准予扣除
生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除
《企业所得税法实施条例》第62-64条
无形资产摊销
准予扣除
无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。
外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
《企业所得税法实施条例》第65-67条
不予扣除
下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;
（二）自创商誉;
（三）与经营活动无关的无形资产;
（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
《企业所得税法》第12条
长期待摊费用
准予扣除
第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出;
（二）租入固定资产的改建支出;
（三）固定资产的大修理支出;
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。
《企业所得税法》第13条
《企业所得税法实施条例》第68-70条
开（筹）办费
可以扣除
企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）
筹办期业务招待费、广告费和业务宣传费
60%；据实扣除。
企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；
发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）
研发费
加计50%扣除
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
《财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）
税金
准予扣除
除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加，准予扣除。
《企业所得税法》第10条
《企业所得税法实施条例》第31条
工作服饰费用
准予扣除
企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
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