笔记非营利组织会计考前重点.docx
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笔记非营利组织会计考前重点
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【小知识点】
1、从事公益服务的事业单位——“差额补助”
按职责任务、服务对象、资源配置方法分为：
ﻶ公益一类：
向社会无偿提供公益服务，不能通过市场配置资源，经费由财政支撑，收支两条线→义务教育、公共卫生
ﻶ公益二类：
向社会提供，按政府确定的公益服务价格收费，收支两条线一定程度或区域上通过市场配置→高等教育、非营利性医疗机构
ﻶ公益三类：
业务活动有公益性，可通过市场配置，经费自理，属于政府非税收入的纳入财政→广播电视、党报、党刊
2、事业单位会计的的含义：
是以货币为主要计量单位，运用一系列会计方法，反映和监督事业单位预算资金和业务资金的增减变动及其结果的一种专业会计。
3、事业单位会计的特点：
ﻶ资金来源多渠道：
依赖财政外，可自创收入
ﻶ以核算收支余超为主，部分事业单位为了考核经济效益也可进行成本核算
ﻶ双重会计核算基础，一般收付实现制。
经营业务也可权责发生。
ﻶ分行业制定会计制度，如医院会计制度、高等学校会计制度
4、事业单位会计规范体系
ﻶ《会计法》1985首次颁布，经过两次修订
ﻶ《事业单位会计准则》2012.12发布，2013,1,1施行
ﻶ《事业单位会计制度》2012,12发布，2013,1,1施行
ﻶ行业事业单位会计制度：
高等学校、中小学校、科学事业单位、测绘事业单位、地质勘探单位、医院、社保基金、建设、基层医疗卫生机构
5、事业单位会计目标
ﻶ基本目标：
受托责任观+决策有用观
ﻶ具体目标：
……信息使用者角度，分别满足对象需求角度答题即可
6、其他
ﻶ4个会计假设：
会计主体、持续经营、会计分期、货币计量
ﻶ6个会计信息质量要求：
可靠、全面、及时、可比、相关、可理解
ﻶ5个会计要素：
资产、负债、净资产【事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转OR结余、非财政补助结转OR结余】、收入【政府补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、其他收入】、支出【上缴上级支出、对附属单位补助支出事业支出、经营支出、其他支出】
ﻶ2个会计等式：
资产+负债=净资产、收入-支出=结余
7、国家对事业单位实行“核定收支，定额或定向补助，超支不补，结余和结转按规定使用”的预算管理办法。
【会计处理】
1、零余额账户用款额度——国库集中支付——财政授权支付
PS：
Ａ｜单笔5000元及以上，代理银行要及时与国库单一账户【国库】清算。
Ｂ｜管理要求：
由财政部通知代理银行办理，单位自己不能开设、撤销；只有独立核算的单位才能办一个。
可以转账、提现，除了住房公积金、提租补贴、工会经费外，不能向单位账户【实有资金账户】转。
不得向上级、下级单位划拨。
……剩余略
Ｃ｜会计处理：
１）借：
零余额账户用款额度贷：
财政补助收入-财政授权支付
２）使用时，当银行存款即可。
３）年末注销：
借：
财政应返还额度贷：
零余额账户用款额度【剩下没用的额度】
若当年有预算内未下达的额度，借：
财政应返还额度贷：
财政补助收入—财政授权支付
4）次年恢复：
借：
零余额账户用款额度贷：
财政应返还额度
２、财政直接支付——直接在使用时贷“财政补助收入”，注销时借：
财政应返还额度贷财政补助收入，次年恢复不处理，使用时直接贷“财政应返还额度”
3、存货
A|各种材料、燃料、抱住那个屋、低值易耗品、达不到固定资产标准的用具装具动植物等的实际成本
B|若自行加工存货，“存货——生产成本”，随买随用的零星办公用品直接列支
C|固定资产标准+明细
1）标准：
通用设备单位价值1000元以上，专用设备单位1500元以上。
若价值未达到标准，但使用期限>1年的大批同类物资，也可。
2）明细6类：
房屋及建筑物|专用设备|通用设备|文物和陈列品|图书、档案|家具、用具、装具及动植物
D|无偿接受捐赠获得：
没有参考价的用名义金额1元入账，对于税费、运费等走其他支出，若有有参考价，参考价+税费运费等→存货成本
E|对外捐赠、无偿调出：
转入待处置资产损溢，有进项转出的就转出
4、对外投资
ﻶ可以对外投资，弹药集体研究，要审批、审核
ﻶ不能用财政资金及其结余用于股票等投资
4.1短期投资：
本金→短期投资-国库券利息——在收回时贷“其他收入-投资收益”<=1年
4.2长期投资：
1）用货币资金取得，税费手续费走成本：
借：
长期投资——长期股权投资/长期债券投资贷：
货币资金【不能用财政资金】
2）用资产取得：
一般考双分录的无形资产、固定资产——不用转入待处置！
双分录——指同时有“资产科目”和非流动资产基金“就可以了
①取得投资
借：
长期投资-长期股权投资/长期债券投资
贷：
非流动资产资金——长期投资
有税费手续费的，进”其他支出“。
【与①区别】
②注销资产，也就是交付资产
借：
非流动资产基金——固定/无形资产
累计折旧/摊销
贷：
固定/无形资产
若固定资产、无形资产未入账、是在账外【提完折旧了类似】的意思，没有注销这一步。
③转让长期投资
通过“待处置资产损溢”，处理与固定资产一样。
注意，用资产取得是简单的类似非货币资产交换，不用通过”待处置“.
5、固定资产、无形资产、在建工程——这3个双分录是特殊的，相对于长期投资
1）取得时：
借：
固定资产、无形资产、在建工程
贷：
非流动资产基金——固定资产、无形资产、在建工程
借：
事业支出
贷：
银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入
2）有折旧摊销时
借：
非流动资产基金——固定资产、无形资产
贷：
累计折旧、累计摊销
3）例1：
购进待安装设备，扣下质保金：
拿到设备：
借：
在建工程
贷：
非流动资产基金——在建工程
借：
事业支出
贷：
银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入
贷：
其他应付款——质保金
安装完毕，支付安装费、材料费等：
借：
在建工程
贷：
非流动资产基金——在建工程
借：
事业支出
贷：
银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入、原材料
交付使用：
借：
非流动资产基金——在建工程
贷：
在建工程
借：
固定资产
贷：
非流动资产基金——固定资产
质保期满，运行良好，支付质保金。
借：
其他应付
例2：
【政府采购——不收增值税】
政府采购一批电脑，预算15万，财政出10万，单位自筹5万，采购资金采用全额支付【意思是统一由采购账户转到供应商】，实际采购金额为14万，财政负担9.5万，单位负担4.5万。
借：
其他应收款——预付政府采购款5
贷：
银行存款5
借：
事业支出——财政补助支出（基本支出）14万【不要求就不写，不确定】
贷：
其他应收款——预付政府采购款4.5
财政补助收入9.5
借：
银行存款0.5
贷:
其他应收款——预付政府采购款0.5
收到电脑：
双分录即可
例3：
融资租入，价款15万，运费税费1万已付，分4年。
借：
固定资产16
贷：
长期应付款15
非流动资产基金——固定资产1
借：
事业支出1
贷：
银行存款ETC
每年支付15/4=3.75：
借：
长期应付款3.75贷：
非流动资产基金——固定资产3.75
借：
事业支出3.75贷：
银行存款ETC3.75
融资租入要提折旧，就借非流动资产基金该科目负的没关系，总会正回去
例4.接受捐赠
借：
固定资产、无形资产贷：
非流动资产基金——固定资产、无形资产
有税费、运费就：
借：
其他支出贷：
库存现金ETC
注意，没有其他收入
6、不折旧的固定资产
文物和陈列品、动植物、图书档案、名义金额入账的固定资产
7、折旧不考虑净残值，年限平均法、工作量法
8、改造固定资产时，拆除的零部件残料入库作价1000
借：
存货1000贷：
在建工程1000
例9、固定资产转让完整的做一遍
转入待处置：
借：
待处置资产损溢——待处置资产价值
累计折旧
贷：
固定资产
实际出售时，也就是注销资产，交付资产。
借：
非流动资产基金——固定资产
贷：
待处置资产损溢——待处置资产价值
得到转让收入
借：
银行存款
贷：
待处置资产损溢——处置净收入
支付清理费用等
借：
待处置资产损溢——处置净收入
贷：
银行存款等
净收入应上缴财政。
借：
待处置资产损溢——处置净收入
贷：
应缴国库款
例10.盘盈、盘亏、报废
盘盈：
借:
固定资产贷：
非流动资产基金——固定资产
盘亏、报废：
转入待处置：
借：
待处置资产损溢
累计折旧
贷：
固定资产
经批准予以处置。
借：
非流动资产基金——固定资产
贷：
待处置资产损溢
11、无形资产后续支出：
为了增加使用期限→成本正常维护→支出
12、研发也要区分费用还是资本，一律支出，开发成功了，之后的进成本，之前不调。
→研发阶段共支出16万，开发成功后注册费1万。
借：
无形资产1
贷：
非流动资产基金——无形资产1
借：
事业支出16
贷：
银行存款ETC16
17、借：
经营支出贷：
应缴税费——应缴城建税、教育费附加
18、增值税平时用进项A、销项B、进项转出C。
交税时，借：
应缴税费——应缴增值税（已交税金）[B-（A-C）]贷：
银行存款
19、财政专户与国库款的区别：
1）应缴财政专户款
内容：
高校的教育收费，上缴后，拨回来→事业收入
管理要求：
收支两条线，将收到的直接缴入财政专户，支出由由同级财政按单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中划拨。
“单位开票，银行代收、财政统管”的征缴办法
2）应缴国库款
内容：
代收的政府性基金、事业性收费、罚没收入、财物变价收入、其他如固定资产处置净收益等
管理要求：
属于国家预算资金，不能视为己有，应及时足额上缴，不得误入“财政专户”，不得截留坐支，不能隐匿不报、挪作他用。
20、应付职工薪酬明细：
眼熟即可，题目会给。
工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入（else）、社会保险费、住房公积金
21、【收入】【支出】【结转结余】→
22、几组概念区分、
————注意，基本和项目支出、专项非专项这两组概念说的是一回事，只是名字不同而已
【其他收入】明细：
投资收益、利息收入、租金收入、捐赠收入、现金长款、收回已核销款项、无法偿还的款项
【上级补助收入】教育厅ETC
23、经营收入的2个特点：
由经营活动取得收入+非独立核算的经营活动
24、【专用基金】——“先提后用、收支平衡、专款专用”
【专用基金——修购基金】事业收入、经营收入少的，OR固定资产折旧的，可以不提。
例1，本年事业收入3000，经营收入2000，修购基金计提分别按事业收入和经营收入的6%、10%计提。
专业业务提取的修购基金为3000*6%=180，其中有一半也就是90作为维修费，另一半90作为设备购置费。
经营业务提取的修购基金为2000*10%=200，其中有一半也就是100作为维修费，另一半100作为设备购置费。
借：
事业支出——非财政补助支出——基本支出——维修费90
——设备购置费90
经营支出——维修费100
——设备购置费100
贷：
专用基金——修购基金380
使用【专用基金】，直接借即可。
【专用基金——职工福利基金】——按“非财政补助结余分配”10%以内
【专用基金——其他基金】目测与‘修购基金’相似，不在结余分配里提取。
进修基金、科研基金等
25、【事业基金】
审计发现出错，若有未结转的产品成本
借：
事业基金贷：
存货
26、结转时，易错数字漏了也说不定
金额
其中：
专项资金
财政补助收入
900
２５０
事业收入
5000
1000
上级补助收入
200
40
附属单位上缴收入
100
经营收入
600
其他收入
150
收入合计
6950
金额
其中：
财政补助支出
事业支出
5600
其中：
基本支出
4750
600
项目支出（已完工）
850
150
上缴上级支出
60
对附属单位补助支出
50
经营支出
500
支出合计
6210
该单位非财政补助项目已完工，按要求项目资金结余40%缴回原拨款单位，所得税率25%，职工福利基金计提比例20%。
１）如此表，“财政补助收入”中说的“专项资金”就是“项目支出补助”，也就是“财政补助收入——项目支出补助”位200，因为财政性资金按限定性分类，名字叫“基本VS项目”，那么“财政补助收入——基本支出补助”就是700。
２）而“事业收入”中说有1000的“专项资金”，非财政性资金按限定分类——“专项ＶＳ非专项”，也就是”事业收入——专项资金收入“为１０００，”事业收入——非专项资金收入“为４０００，
３）”事业支出“说有”４７５０的基本支出“，这４７５０中有”６００的财政补助支出“
→事业支出科目余额如下：
事业支出——财政补助支出——基本支出 ６５０
——项目支出 ２５０
——非财政补助支出——基本支出 ４７５０－６００＝４１５０
——项目支出 ８５０－１５０＝７００
结转时，有８５０
4）【财政补助结转】＼【非财政补助结转】＼【事业结余】＼【经营结余】＼【费财政补助结余粉配】
注意，一个一个来，不要大杂烩……
→财政补助结转：
①借：
财政补助收入——基本支出补助 ６５０
——项目支出补助 ２５０
贷：
财政补助结转——基本支出结转 ６５０
——项目支出结转 ２５０
②借：
财政补助结转——基本支出结转 ６００
——项目支出结转 １５０
贷：
事业支出——财政补助支出——基本支出 ６００
——项目支出 １５０
③财政补助结转，借方总计７５０，贷方总计９００，余额在贷方，为１５０.【本来没完工的话，就做到这一步为止，但题目提示，非财政补助项目已完工，需转。
】
借：
财政补助结转——项目支出结转 ２５０－１５０＝１００
贷：
财政补助结余 １００
→非财政补助结转：
①借：
事业收入——专项资金收入 １０００
上级补助收入——专项资金收入 ４０
贷：
非财政补助接转 １０４０
②借：
非财政补助接转
贷：
事业支出——非财政补助支出——项目支出 ８５０－１５０＝７００
③非财政补助接转，余额在贷方３４０.意味着收＞支，题目说４０％回缴原单位，剩余留存。
借：
非财政补助接转 ３４０
贷：
银行存款 ３４０×４０％＝１３６
事业基金 ２０４
→事业结余：
①借：
事业收入——非专项资金收入 ５０００－１０００＝４０００
上级补助收入——非专项资金收入 ２００－４０＝１６０
附属单位上缴收入 １００
其他收入 １５０
贷：
事业结余 ４４１０
②借：
事业结余 ４２６０
贷：
事业支出——其他资金支出 ４７５０－６００＝４１５０
上缴上级支出 ６０
对附属单位补助支出 ５０
③事业结余，余额在贷方１５０。
借：
事业结余 １５０
贷：
非财政补助结余分配 １５０
→经营结余：
①借：
经营收入 ６００
贷：
经营结余 ６００
②借：
经营结余 ５００
贷：
经营支出 ５００
③经营结余，余额在贷方１００.
借：
经营结余 １００
贷：
非财政补助结余分配 １００
→非财政补助结余分配
贷方累计１５０＋１００＝２５０
①所得税
借：
应缴税费——应缴所得税 １００×２５％＝２５
贷：
非财政补助结余分配 ２５
②职工福利基金，扣完所得税后的净额提取。
借：
专用基金——职工福利基金 （２５０－２５）×２０％＝４５
贷：
非财政补助结余分配 ４５
③非财政补助结余分配，余额在贷方２５０－２５－４５＝１８０.
借：
非财政补助结余分配 １８０
贷：
事业基金 １８０
27、财务报告：
会计报表【资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表以及有关附表】
会计报表附注【会计报表+附注=财务报表】
财务情况说明书
28、财务报告编制的基本要求
数字真实、内容完整、报送及时、计算准确
29、报表填列
资产负债表：
【货币资金】“库存现金+银行存款+零余额账户用款额度”
【其他流动资产】【长期投资】“一年内含一年的长期债权投资”
【待处置财产损溢】——根据借方填列，若在贷方，带“—”。
【长期应付款】【其他流动负债】一年内含一年
收入支出表：
【本期事业结转结余】“事业类收入-事业类支出”
【事业类收入】“事业收入+上级补助收入+附属单位上缴收入+其他收入”
【事业类支出】“事业支出（非财政补助支出）+上缴上级支出+对附属单位补助支出+其他支出
“
30、会计报表的汇总
一般来说简单相加。
但，上、下级之间发生的转拨款项、补助款项、上缴款项、债权债务ETC要冲销。
31、财务分析方法：
比较分析法、因素分析法【变量对总差异的影响程度】、差额分析法【实际与计划】、结构分析法【又叫比例、比重分析法】、平衡分析法
升级会员 