第二，完工产品与在产品按相同比例分配生产费用的检查。
按相同比例分配生产费用的方法，此分配方法只适用于各月月末在产品已接近完工，或产品已生产完工，但尚未验收入库的情况。
否则会造成库存商品及在产品成本不实，影响销售利润，应予调整。
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第三，扣除在产品定额成本，确定完工产品成本的检查。
此方法只适用于制定在产品各项消耗定额比较准确的企业，否则会将加大或减少完工产品成本的情况。
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第四，按产品产量和在产品约当量分配费用的检查。
此方法适用于在产品数量较多，各月在产品结存量变化较大，重点审查完工产品和在产品数量是否真实，材料投入方式的确定是否正确。
3）成本计算方法的检查Av_JcH
一是检查企业在一个年度内有无随意变动成本计算方法的情况，改变成本计算方法的，是否报税务机关备案；二是检查企业制定和执行的各种定额是否正确，有无多年不变而脱离实际费用的问题。
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②人工费用的检查6g&Ev'
对税前扣除的人工费，主要检查“应付职工薪酬”明细账及其对应账户，审核记账凭证和原始凭证，可按以下步骤进行检查：
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（1）核实从业职工人数，有无虚列从业人员，虚列工资支出的问题。
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（2）通过“制造费用”、“银行存款”等科目，审查企业支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、特殊工种人身安全保险费以及住房公积金是否符合规定的范围、标准和缴存渠道，是否在成本、费用中列支为职工办理的国务院财政、税务主管部门规定以外的各种商业保险费用。
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（3）职工福利费、工会经费、职工教育经费以及应由企业负担的职工住房公积金的检查是否按规定比例计算金额，借方发生额是否符合列支范围，有无列支其他无关支出的情况。
是否直接在期间费用中列支福利费、工会经费、职工教育经费以及应由个人负担缴存的住房公积金。
审核“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等明细账户，检查企业是否将发给在建基建、福利部门人员的非货币性福利全部计入当期成本费用，或将本企业产品用于职工福利只计入期间费用而未计或少计收入。
应当依据国税函[2009]3号、国税函[2009]98号文的规定进行检查。
职工福利费的调整案例：
例一：
某公司
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1E 职工福利费年初余额为70000元，本期又计提1000元（贷方），本期发生5000元福利费支出（借方），本期直接在费用中列支防暑费、取暖费50000元，假设本年的福利费扣除限额为48000元（工资额的14%），该公司2008年度进行所得税汇算清缴时应调增多少福利费？
答案：
51000元（50000+1000）
解析：
按照国税函[2009]3号文的规定向职工发放的供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等属于职工福利费的范围；按照国税函[2009]98号的规定2008年及以后年度发生的职工福
利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除。
本期实际发生的福利费支出为55000元（5000+50000），应首先冲减年初的余额70000元，冲减后仍有余额。
因此，本期计提的1000元以及在费用中直接列支的防暑费、取暖费50000元，共计51000元应进行纳税调增处理。
例二：
假设该企业本期直接在费用中列支防暑费、取暖费80000元，其他条件同例一。
那么该公司2008年度进行所得税汇算清缴时应调增多少福利费？
答案：
66000元[（65000+1000）（80000-65000＜48000）]
本期实际发生的福利费支出为85000元（5000+80000），应首先冲减年初的余额70000元，冲减余额后本期可在税前扣除的金额为15000元（85000-70000），未超过限额48000元。
因为本期计提的1000元以及在费用中直接列支的防暑费、取暖费80000元，共计81000元进入了当期损益，所以应调增66000元（81000-15000）
例三：
假设该企业本期直接在费用中列支防暑费、取暖费150000元，其他条件同例一。
那么该公司2008年度进行所得税汇算清缴时应调增多少福利费？
答案：
103000元[（150000+1000）-48000]
本期实际发生的福利费支出为155000元（5000+150000），应首先冲减年初的余额70000元，冲减余额后本期应进费用的金额为85000元（155000-70000），已超过限额48000元，故本期税前可能扣除的金额为48000元。
因为本期计提的1000元以及在费用中直接列支的防暑费、取暖费150000元，共计151000元进入了当期损益，所以应调增103000元（151000-48000）
职工教育经费的调整案例：
例：
某公司
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1E 职工教育经费年初余额为30000元，本期又计提30000元（贷方），本期借方发生额65000元，其中发生培训支出55000元、上交集团公司10000元。
假设本年的职工教育经费扣除限额为40000元（工资额的2.5%），该公司2008年度进行所得税汇算清缴时应调增多少职工教育经费？
答案:
5000元[30000-（55000-30000）]
按照国税函[2009]98号的规定对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。
本期实际使用职工教育经费55000元,应首先冲减年初的余额30000元,本期可进费用的金额为25000元（55000-30000），因为未超过扣除限额40000元，故本期可在税前扣除25000元。
本期实际计入费用的金额为30000元，因此就应调增5000元（30000-2500）
③销售成本的检查7-#
1）销售数量的检查（NC]S
核对“主营业务成本”明细账销售数量明细数和“产成品”、“库存商品”明细账结转销售成本的数量，是否虚计销售数量，多转主营业务成本。
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2）销售成本金额的检查YJu~iQ
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检查“主营业务成本”明细账借方发生额，及其对应账户“库存商品”明细账贷方结转的销售成本，核实有无计价不正确或有意改变计价方法，造成多转销售成本的问题。
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3）销售退回营业成本的检查L@s
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检查“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，对用红字冲销售收入的销货退回业务，应与“主营业务成本”明细账账核对，是否冲减了销售成本。
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4）在建工程领用产品结转成本的检查ZeLed[J^xJ
检查“库存商品”、“产成品”等明细账贷方发生额，与其对应账户核对，并通过审查出库单，核实有无将在建工程等非销售领用产品所应负担的成本，挤入“主营业务成本”，从而减少销售利润的问题。
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-}_1f[b 三、在对企业费用扣除项目的企业所得税检查中常见的涉税问题及主要检查方法：
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（1）常见涉税问题9l（T>B2a
①费用界限划分不清&~=r.T
（1）资本性支出与费用性支出的界限划分不清。
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（2）一项支出在成本和费用中重复列支。
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（3）有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分不清。
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②管理费用的问题&r\8VEZq"
（1）招待费未按规定进行纳税调增。
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（2）擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠。
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（3）专项基金未按规定提取和使用。
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（4）企业之间支付的管理费、企业内营业机构支付的租金和特许权使用费进行税前扣除。
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③销售费用的问题U（#JC（E-#
（1）超列广告费和业务宣传费。
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（2）专设销售机构的经费税务处理不正确。
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（3）发生的运输费和装卸费不真实。
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④财务费用的问题fPVn;
1）贷款使用企业和利息负担企业不一致。
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2）从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款利息计算的数额，未进行纳税调整。
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3）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未进行纳税调整。
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4）汇兑损益的税务处理不正确。
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5）非银行企业内部营业机构之间支付的利息税前扣除。
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（2）主要检查方法'Vo8|?
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①资本性支出与费用性支出的界限划分不清的检查U~N
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a、重点审查人工费、材料费相关账簿和“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等明细账，检查有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的运杂费、包装费，计入费用。
b、检查“财务费用”明细账借方发生额及其会计凭证，并将“长期借款”账户贷方发生额与“在建工程”账户借方发生额及相关贷款合同相互核对，核实有无将固定资产竣工结算前或建造期在12个月以上才能达到预定可销售状态的存货发生的利息计入财务费用，检查列入财务费用的资本利息支出是否真实、合理。
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②技术开发费用的检查eZLEdTScM
审查技术开发项目开发计划（立项书）和开发费预算，核实技术研发专门机构编制批文和专业人员名单；到生产部门和工艺部门核定是否存在开发新产品、新工艺行为；着重检查研发费用、财务核算的账证是否健全，研究开发支出范围是否符合有关政策规定，有无虚计或多计扣除金额的问题。
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③企业之间支付管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费的检查Dj&~x
检查“管理费用”等账户，询问业务人员，落实是否存在企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付租金和特许权使用费的业务，核实是否进行纳税调整。
在对境内设立机构的非居民企业还应该检查是否存在擅自扩大计提比例，有无人为调整营业机构之间利润的问题。
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④广告宣传费的检查xzm]v9k&
审查企业发生的广告费和业务宣传费的原始凭据，确认支出的真实性和有效性，检查有无将不允许税前列支的费用，借用广告费和业务宣传费的名义税前扣除。
审查广告合同载明的金额和期限，掌握企业广告费用的计量情况，检查企业是否将预支的以后年度广告费和业务宣传费支出提前申报扣除。
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⑤财务费用的检查D（#f`Fj;
1）运用核查法检查“短期借款”、“长期借款”账户，结合每笔贷款的金额、利率、用途、贷款期限和利息支付方式，查清每笔借款资金的流向，核实有无转给其他单位使用并为其负担利息的情况。
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2）检查“财务费用”明细账记录与有关凭证，并与所得税申报资料核对,核实有无将高于金融机构同类、同期利率以上的利息支出计入财务费用的，对超过规定列支的利息支出，是否在企业所得税纳税申报表中作了调整。
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3）对关联方企业间利息支出的检查。
第一，审查企业成立章程等，核实企业资金来源、购销渠道，确定企业间是否在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；是否直接或间接地同为第三者控制；是否在利益上具有相关联的其它关系，以此确认双方企业是否构成关联关系。
第二，检查签订的借款合同，明确关联企业投资的性质。
第三，检查企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例是否超过规定标准，借款利率是否超过金融机构同类、同期利率。
（财税〔2008〕121号《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》） 接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
金融企业，为5∶1；其他企业，为2∶1。
4）检查“财务费用”账户，核实企业核算汇兑损益的方法前后期是否一致，汇率使用是否正确，是否按照月度、季度或年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额，结合对资产税务处理的检查，核实汇兑损益是否计入资本性资产价值。
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5）检查银行企业内部营业机构的“财务费用”账户，对大额支出的资金流向追踪核实，落实是否属于非银行企业内营业机构之间的利息。
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Xh;.T=/E|管理费用、销售费用、财务费用的检查：
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（1）业务招待费的检查$gBQ5Wd
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（劳务）收入的5‰&*<27-x
.Az36wD 对业务招待费的检查：
必须要把握业务招待费真实性，直接相关、正常和必要、有效的凭证。
对支出的大额会议费，审核相应原始凭证，可对开票单位（宾馆、酒店）进行外调检查，核实企业是否存在以其他支出名义列入招待费用的问题。
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（2）技术开发费的检查~:
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企业为开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期支出的，在按照规定扣除的基础上，按照研究开发费用的5%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
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对技术开发费检查：
一是审查技术开发项目开发计划（立项书）和开发预算，核实技术研究专门机构编制批文和专业人员名单；二是对生产部门和工艺部门核定是否存在开发新产品、新工艺行为；三是重点检查研发费用，财务核算的账证是否健全，研究开发费用支出范围是否符合有关政策规定，有无虚计或多计加计扣除金额的问题。
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（3）企业间支付管理费的检查Lj1l]OD
企业之间支付管理费，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业经营机构之间支付的利息，条例第四十九条规定都不得扣除。
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检查“管理费用”帐户，看是否存在企业之间支付的管理费，企业内机构之间支付租金和特许权使用费的业务，核实是否进行纳税调整。
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（4）广告宣传费的检查7]h%?
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企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（劳务）收入15%的部分，准予扣除超过部分，准予在以后纳税年度续转扣除。
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对企业广告宣传费的检查：
一是要审核广告宣传费的原始凭证，确认支出的真实性和有效性（应剔除白条）；二是审核广告合同载明的金额与期限，掌握企业广告费用的计量情况，是否将预支的以后年度广告费和业务宣传费支出提前申报扣除；三是以后年度结转抵扣时要看到历史凭证4mX（.6
（5）非金融企业借款利息支出的检查/s\mV
实施条例对利息扣除做了具体明确的规定：
即非金融企业向金融企业借款的利息支出，金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出，企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除；非金融企业之间借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分，准予扣除。
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检查财务费用明细帐记录和有关凭证，核实有无将高于金融机构同类、同期利率以上利息支出计入财务费用，对超过规定列支利息支出，是否在企业所得税纳税申报表中进行调整。
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（6）关联企业借款利息支出的检查\QvGkcDc{
条例规定企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
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9、税金的主要检查方法：
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税金是指企业发的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
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其主要检查方法：
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（1）检查“固定资产”、“无形资产”明细账，核实新增资产的项目，了解新增过程中发生的相关税金，如车辆购置税，取得土地使用权和购置房地产过程中需要缴纳的耕地占用税、契税，进口的大型设备需要缴纳的关税等，并结合原始凭证，核实是否计入了该资产的价值。
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