中财期末复习要点.docx

1、中财期末复习要点中级财务会计（二）课程课程考核包括形成性考核和期末终结性考试，其中形成性考核成绩占课程合成成绩的30%，期末终结性考试成绩占课程合成成绩的70%。期末考试仍采用闭卷笔试的方式，题目类型有单选（2*2=20分）、多选（5*3=15分）、简答（2*5=10分）、单项业务题（10*3=30分）、计算及综合题（12+13=25分）。单选题和多选题可参阅中级财务会计导学和期末复习指导小册子，简答题主要涉及以下几个方面：1债务重组的概念及其意义答:债务重组是指债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项.债务重组强调债权人的“让步”,指债权人同意发生

2、财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务.作出让步的情形主要包括:减免债务人部分债务本金或利息,降低债务人应付债务的利率等.意义有它是债务人起死回生,重整旗鼓的一次良机;对债权人而言,它可以最大限度地保全债权.2预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息答:联系:两者都是由或有事项形成的;区别:或有负债是一种潜在义务,预计负债是一种现实义务.即使两者都属于现实义务,作为或有负债的是一种特殊的现实义务,其特殊性表现在:要么不是很可能导致经济利益流出企业;要么金额不能可靠地计量;而作为现金义务的预计负债.很可能导致经济利益流出企业,同时金额能可靠地计量. 如何批

3、露:极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露对于经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债,即使其导致经济利益流出企业的可能性极小,也应予以披露,以确保会计信息使用者获得足够,充分和详细的信息.在涉及未决诉讼,仲裁的情况下,如果批露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响,则企业无须批露这些信息,但应披露未决诉讼,仲裁的性质以及批露这些信息的事实和原因.3商品销售收入的确认答:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制与交易相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量相关的已发生或

4、将要发生能够可靠地计量.4举例说明资产的账面价值与计税基础答:资产的账面价值是指按照企业会计准则核算的资产的期末余额.资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中,计算纳税所得额时按照税法规定可从当期应税经济利益中抵扣的金额,也即某项资产在未来期间计算所得税时可在税前扣除的金额.例如,年初购入一项固定资产,原值为20万元,年末累计计提折旧4万元.计提减值准备1万,假定税法折旧与会计折旧相等.则年末该固定资产的账面价值为15万元,计税基础则为16万元.5企业净利润的分配答:若有亏损,先用税后利润补亏提取法定盈余公积应付优先股股利提取任意盈余公积支付普通股股利6举例说明会计估计答:会计估计是指

5、企业对结果不确定的交易和事项以最近可利用的可靠信息为基础所作出的判断.企业通常需要估计的项目有:各项资产预计的减值损失,固定资产折旧年限和净残值的确定,无形资产的受益期限,预计负债的最佳估计金额等.7举例说明现金流量表中的现金等价物答:现金等价物是指企业的期限短,流动性强,易于转换为已知金额现金,价值变动风险很小的投资.现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金.一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件:期限短(一般指从购买日起3个月内到期),流动性强,易于转换为已知金额现金,价值变动风险很小.如:三个月内的国库券.单项业务题主要涉及以下几个方面：1以银行存款支付广

6、告费、罚款、合同违约金。借：销售费用（广告费）营业外支出（罚款、合同违约金）贷：银行存款2对外进行长期股权投资转出产品；（P188例9-7）借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品在建工程领用外购原材料 P189借：在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）在建工程为房屋进项税额就要转出，如果为机器设备则可不转出。3销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；（P266例12-6）借：应收账款贷：应交税费-应交增值税（销项税额）借：发出商品（成本价）贷：库存商品销售产品货款采用商业汇票结算；借：应收票

7、据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品已销售的产品因质量不合格被全部退回；（P262例12-3）已确认收入 借：主营业务收入贷：银行存款/应收账款/应付账款财务费用（冲回已经发生的现金折扣）应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）借：库存商品贷：主营业务成本未确认收入 借：库存商品贷：发出商品在建工程领用自产产品；（P189例9-8）借：在建工程贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品销售商品前期已预收货款；（P196例9-12）收到款时 借：银行存款贷：预收账款确认收入时 借：预收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增

8、值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品收到余款 借：银行存款贷：预收账款采用分期收款方式销售产品。（P264例12-4）借：长期应收款（合同价）银行存款/应收账款（税款）贷：主营业务收入（现销价）应交税费-应交增值税（销项税额）未实现融资收益（差额）同时结转成本 借：主营业务成本贷：库存商品收到一部份货款 借：银行存款贷：长期应收款分摊融资收益 借：未实现融资收益贷：财务费用4出售厂房应交营业税；P193借：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税交纳上月应交的所得税；P190借：应交税费-未交增值税贷：银行存款将本月未交增值税结转至“未交增值税”明细账户；P189借：应交税费-应交增值税（

9、转出未交增值税）贷：应交税费-未交增值税将本月应交所得税计提入账；借:所得税费用贷:应交税费-应交所得税应交城建税。P194借：营业税金及附加贷：应交税费-应交城市维护建设税5分配职工薪酬； P182借：生产成本制造费用管理费用（包括福利部门人员的工资）销售费用在建工程贷：应付职工薪酬辞退员工予以补偿。 P183借：管理费用贷：应付职工薪酬-辞退福利借：应付职工薪酬贷：银行存款6预提经营业务发生的长期借款利息；P212借：财务费用贷:应付利息(分期付款)或长期借款-应计利息(一次还本付息)发行债券款存银行；P217借：银行存款贷：应付债券-面值应付债券-利息调整（差额）计提应付债券利息。借：财

10、务费用/在建工程 （摊余成本*实际利率*期限）贷：应付利息（分期付息） （面值*票面利率*期限）或应付债券-应计利息（一次还本付息）借或贷：应付债券-利息调整（差额）7发现去年购入的一台设备一直未计提折旧。（如无特别说明视非重大会计差错处理）借：管理费用 贷：累计折旧8已贴现的商业承兑汇票即将到期，但付款企业银行存款被冻结。借：应收账款 贷：预计负债9年终决算结转本年发生的亏损；借：利润分配-未分配利润贷：本年利润用盈余公积弥补亏损；（P244例11-7）借：盈余公积-法定盈余公积-任意盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏借：利润分配-盈余公积补亏贷：利润分配-未分配利润将本年实现的净利润结转至

11、“未分配利润”明细账户；借：本年利润贷：利润分配-未分配利润提取法定盈余公积；向投资人分配现金股利。P290借：利润分配-提取法定盈余公积-应付现金股利贷：盈余公积-法定盈余公积应付股利10回购本公司发行在外的普通股股票。（具体例题请参考导学P103习题3）回购时 借：库存股（收购价*注销股数）贷：银行存款注销时 11年终决算时发现本年一季度折旧费少计，经查系记账凭证金额错误。借：管理费用 贷：累计折旧12以低于债务账面价值的现金清偿债务；（P199例9-13）债务人 借：应付账款（应付余额）贷：银行存款（实际支付的货款）营业外收入-债务重组利得（差额）债权人 借：银行存款（实际收到的货款）坏

12、账准备（已计提的坏账）营业外支出-债权重组损失（差额）贷：应收账款（应收余额）用非专利技术抵付前欠货款。借：应付账款 累计摊销/无形资产减值准备 贷：无形资产 营业外收入-债务重组利得13以现金折扣方式购入原材料，在折扣期内付款取得现金折扣收入。借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：应付账款贷：财务费用（现金折扣金额）银行存款（实际支付的金额）计算题主要涉及以下几个方面：1折价发行债券一批，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本，债券折价采用实际利率法分摊。公司于每年的6月末、12月末计提利息，同时分摊折价款。要求计算：发行债券的折价；各期的应付利息；第1期分

13、摊的折价；半年后的摊余成本；到期应偿付的金额。 （具体例题请参考形考作业二习题二） 发行债券的折价=面值-发行价应付利息=债券面值*票面利率*期限实际利息=摊余成本*实际利率*期限分摊的折价=应付利息-实际利息半年后摊余成本=发行价+第一期分摊的折价2已知有关账户的余额，要求计算年末资产负债表中有关项目的金额：存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、持有至到期投资。 （具体例题请参考期末复习指导P33 ）存货=在途物资+原材料+周转材料+库存商品+发出商品+委托加工物资+委托代销商品+生产成本代销商品款存货跌价准备-材料成本差异-商品进销差价应收账款=应收账款明细科目的借方余额+预收账款

14、明细科目的借方余额-坏账准备应付账款=应付账款明细科目的贷方余额+预付账款明细科目的贷方余额预付账款=应付账款明细科目的借方余额+预付账款明细科目的借方余额预收账款=应收账款明细科目的贷方余额+预收账款明细科目的贷方余额持有至到期投资=持有至到期投资账户余额-持有至到期投资减值准备3已知所得税税率和预收货款金额、交易性金融资产期末账面价值、固定资产原价以及会计核算的累计折旧额和按税法规定计提的累计折旧额，要求根据对资料的分析计算填列资产与负债项目暂时性差异分析表（各项业务的计税基础、暂时性差异的金额和类型、递延所得税资产与递延所得税负债金额）。举例说明：项目计税 基础暂时性差异（账面价值-计税

15、基础）递延所得税（暂时性差异*25%）预收账款(10万)0可抵扣暂时性差异（10万）递延所得税资产（10万*25%）交易性金融资产成本价10万公允价值变动(贷方1万)10万应纳税暂时性差异（1万）递延所得税负债（1万*25%）公允价值变动(借方1万)10万可抵扣暂时性差异（1万）递延所得税资产（1万*25%）固定资产原值10万会计折旧累计1万,税法折旧2万8万应纳税暂时性差异（1万）递延所得税负债（1万*25%）会计折旧累计2万,税法折旧1万9万可抵扣暂时性差异（1万）递延所得税资产（1万*25%）4已知公司年度有关资料如下：全年实现税前利润；本年度发生的收支中有购买国债本年确认利息收入和税款

16、滞纳金支出；存货减值准备。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25，递延所得税年初余额为0；无其他纳税调整事项。另外，年末公司董事会决定分别按*、*的比例提取法定盈余公积与任意盈余公积，并将当年净利润的*向投资者分配现金利润、明年2月初支付。要求计算：年度纳税所得额；全年应交所得税额；年末的递延所得税资产或负债；年末提取的盈余公积；年末应向投资者分配的现金利润。（具体例题请参考导学P117 习题三）年度纳税所得税额=税前利润-国债本年确认利息收入+税款滞纳金支出+存货减值准备全年应交所得税额=年度纳税所得税额*25从产生的差异分析,国债利息收入和滞纳金属永久性差异;存货减值准

17、备产生可抵扣暂时性差异,产生递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*25%先算出净利润=利润总额-(应交所得税-递延所得税资产+递延所得税负债)提取的盈余公积=净利润*提取的比例分配的现金利润=净利润*分配的比例综合题主要涉及以下几个方面： 1销售商品有现金折扣，购货方已按规定付款但后该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还给购货方。要求计算实际收到的销货款和应退还的销货款；编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。(例题请参考书本P262 例12-3)销售时： 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品发生现金折扣时 借：银行存款（实际收到的金额

18、）财务费用（享有的现金折扣）贷：应收账款退货时 借：主营业务收入贷：应付账款(应退还给购货方金额)财务费用（冲回已经发生的现金折扣）应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）借：库存商品贷：主营业务成本 21月2日从银行借入三年期借款用于工程建设，利息于各年末支付。其他有关资料如下： 工程于1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入。 第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入。 7月1日公司按规定支付工程款。第三季度，公司用该借款的闲置资金购入交易性证券，获得投资收益存入银行。季末收回本金及投资收益存入银行。 10月1日支付工程进度款。

19、至年末，该项工程尚未完工。要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。（作业2习题一）09年1月1日H公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，利率8%，利息于各年末支付。其他有关资料如下： 工程于09年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款300万。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。 09年4月1日工程因质量纠纷停工，直到7月3日恢复施工。第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入4万元。 09年7月1日公司按规定支付工程款400万元。第三季度，公司用该借款的闲置资金3

20、00万购入交易性证券，获得投资收益9万元存入银行。第四季度，该项证券的投资收益为0，年末收回本金300万元存入银行。 09年10月1日，公司从工商银行借入一般借款500万元，期限1年，利率6%。利息按季度，并于季末支付。10月1日公司支付工程进度款500万。 至09年末，该项工程尚未完工。要求：1.判断09年专门借款利息应予以资本化的期间。2按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制09年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。（1）因为09.1.1借款费用已经发生,资产支出已经发生.购建活动已经开始,即符合开始资本化条件;09.4.1-09.7.3因质量纠纷停工并且超过3个月,应暂停资本

21、化;2009年末工程尚未完工,所以,09年应予以资本化的期间为9个月.(2)第一季专门借款应付利息=1000*8%*3/12=20(万)专门借款资本化金额=20-4=16(万)借:在建工程 16银行存款 4贷:应付利息 20第二季 因质量纠纷暂停施工产生的利息应暂停资本化专门借款应付利息=20万 利息资本化金额=0借:财务费用 16银行存款 4贷: 应付利息 20第三季专门借款利息=1000*8%*3/12=20(万)专门借款的利息资本化金额=20-9-11(万)借：在建工程 11银行存款 9贷:应付利息 20第四季专门借款利息=1000*8%*3/12=20(万)因闲置借款的证券投资收益为0

22、,专门借款的利息资本额=20(万)一般借款的应付利息=500万*6%*3/12=7.5(万)一般借款的利息资本化额=500*90/360*6%=7.5(万)第四季度应予以资本化金额总和=20+7.5=27.5(万)借:在建工程 27.5贷:应付利息 27.5年末付息借:应付利息 87.5贷:银行存款 87.53A公司以自用设备抵债，已知设备原价、累计折旧、公允价值，要求：（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益；（2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。(P200 例9-15)债务人A公司 借:固定资产清理(倒挤）累计折旧(已

23、计提的折旧)贷:固定资产(原价)借:应付账款贷:固定资产清理(公允价值)应交税费-应交增值税(销项税额) (公允价值*税率）营业外收入-债务重组利得(倒挤)借或贷:营业外收支-处置固定资产损失/利得(原价-折旧)-公允价值 借或贷:固定资产清理债权人B公司 借:固定资产(公允价值）应交税费-应交增值税(进项税额)坏账准备(已计提的坏账)营业外支出-债权重组损失(倒挤)贷:应收账款4已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额，12月2131日发生的业务如下： 将暂时闲置的机器出租，本月租金收入已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧。 销售商品一批，货款及增值税已全部收妥并存入银行。 支付本季短期借款利息。 本月应交所得税。要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。(1) 借:银行存款贷:其他业务收入借:其他业务成本贷:累计折旧(2) 借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品(3)借:应付利息财务费用贷:银行存款(4) 借:所得税费用贷:应交税费-应交所得税