公允价值会计应用研究.docx

1、公允价值会计应用研究公允价值会计应用研究摘要：随着理论研究的不断深入，市场经济的不断完善以及衍生金融工具的大量产生，公允价值会计在企业确认和计量中的作用将越来越重要。本文以企业会计准则第39号公允价值计量的正式启用为背景，首先基于上市公司的年报数据分析了公允价值在我国的运用状况，认为公允价值计量的发展较为迅速，但运用范围较为有限不全面。其次通过对公允价值计量准则的深入分析，认为在理论上缺乏交易假设以及不能反映资产的内在价值。最后,联系实际本文认为准则在实务运用过程中可能将面临估值技术的运用条件的限制和从业人员的素质等问题。关键词：公允价值计量准则内在价值估值技术Fair value accou

2、nting application researchAbstract: With the deepening of the theoretical research, the continuous improvement of the market economy and the production of large numbers of derivative financial instruments, fair value accounting in the recognition and measurement will be more and more important role

3、in the enterprise. Based on the accounting standards for enterprises no. 39 - fair value measurement, this article which firstly makes an analysis of the use of fair value accounting in the public company concluded that fair value measurement is relatively quickly used, but not comprehensive use. Se

4、condly through deep analysis on the principles of fair value, this paper argues that no.39 rule of accounting standard for business enterprises lack of trading in theory hypothesis and didnt reflect the intrinsic value of the assets. Finally, considering the practice of the fair value measurement st

5、andard, this paper thinks there will be a lot of obstacles in valuation techniques and the quality of staff.Keywords: the standards for the calculation of fair value; intrinsic value; valuation technique一、 导论（一） 研究背景1. 国外背景随着世界经济的发展，和金融衍生工具的大量产生，信息技术的普及经济环境所面临的不确定性和动态性日益加大。在这种背景下，如果企业继续固守历史成本，将不能适应新

6、环境的变化，最终被迅猛发展的社会所淘汰。为了适应新的经济环境，公允价值作为新的能够更好应对不确定性风险的一种会计计量属性产生了。为了解决公允价值会计的应用问题，2003年，美国财务会计准则委员会（FASB）开始着手制定公允价值计量准则的方案，并在2004年发布了征求意见稿。2006年具有划时代意义的财务会计报告准则第 157 号公允价值计量颁布，这是FASB专门为单一计量属性而制定的准则，其中规定了公允价值的定义，概念，目标，三级理论体系以及公允价值的信息披露，为公允价值计量的进一步发展奠定了基础，同时也提高了公允价值在会计计量属性中的地位。2005年，国际会计准则理事会（IASB）也开始修订

7、公允价值计量准则，其目的是为了提供一个普遍适用的公允价值计量指南。2011 年 5 月 12 日，国际会计准则理事会，颁布了国际财务报告准则第 13 号公允价值计量（IFRS13），从而规范了公允价值的定义和框架。IFRS13的内容与FAS157基本相同，为国际上的公允价值的运用提供了一个统一的规范的框架。2. 国内背景由于我国改革开放较晚，市场经济体系的建立较短，经济体制还有很多不完善的地方，因此，公允价值会计在我国的引入相对较晚，而且并非一帆风顺。根据公允价值会计在我国的具体运用，一般的将公允价值会计在我国的运用分为以下三个阶段。首先是初步运用阶段（1995-2000），在1998年颁布的

8、企业会计准则债务重组中，首先引入了公允价值的概念，是公允价值计量在我国运用的开端。然而在2001年至2005年期间，由于我国的市场发展相对滞后，可比的市场前提无法得到满足，相关的公允价值很难取得，同时也由于会计舞弊的案件大量发生，其中大多都与公允价值计量有着相关的联系，因此财政部开始有条件的限制和回避使用公允价值计量。随着经济条件的发展，2006 年，财政部推出的新会计准则中，再次引入公允价值计量理念。其中明确了公允价值作为5种主要的计量属性之一。具体准则体系中，也有半数以上在不同程度间接或者直接与公允价值计量相关，新企业会计准则极大扩大了公允价值会计的运用范围，使公允价值计量进入了快速发展的

9、新时期。2012 年 5 月 12 日财政部发布了公允价值计量（征求意见稿）。并于 2014 年 1 月 26 日颁布了企业会计准则第 39 号公允价值计量。这是我国第一次将公允价值计量单独作为一项准则列入企业准则体系，说明了公允价值计量在未来会计确认计量上面的重程度。其规范了企业应当如何计量资产与负债的公允价值，以及如何进行公允价值相关信息的披露，为公允价值提供了一个系统的框架。（二） 研究意义为了加强会计准则领域的国际化趋同，同时也为了使公允价值计量准则更好地在我国运用，本文首先通过描述公允价值计量在我国的利用现状，从而发现当中存在的问题，其次通过对新颁布的公允价值计量准则的深入解析评价，

10、就当前会计实务的发展，以及客观市场环境的影响，公允价值计量准则在我国的应用过程中必将存在一些困难与阻碍提出自己的看法观点。通过本文的探讨，研究的意义主要在于理论与实务方面。1. 从理论方面：通过对公允价值计量准则的探讨，浅析有关公允价值的相关概念，可以使公允价值的框架更加清晰，厘清了公允价值与其他会计理论的关系。同时也有利于对公允价值会计发展规律的深入认识，自从公允价值产生至今，就一直面临无数的挑战和争议，公允价值在我国的引入到发展也非一帆风顺。2. 在实务方面：通过对公允价值概念，基本理论的探寻，有利于帮助实务人员理解公允价值计量准则，理清公允价值会计的发展思路，并且有利其在我国实务中的全面

11、发展；同时通过对公允价值计量准则的分析、评析，发现当中的问题和不妥，同时联系中国市场的实际情况，借鉴资产评估等其他学科有关概念，提出自己的看法与观点。（三） 研究内容2014年7月1日，企业会计准则第39号准则公允价值计量，正式颁布使用。公允价值一直以来都是实务界与理论界争论的焦点。这次，公允价值计量准则，作为唯一为计量属性而制定的准则，必将引起各方面的关注。因此本文讨论的焦点就是，2014年刚刚颁布的计量准则。本文的研究目的主要有：（1）首先分析公允价值计量在我国具体准则中的运用，和第39号公允价值计量准则的概念框架。（2）其次，本文将深入分析公允价值计量准则中的相关概念，尤其是第39号公允

12、价值计量准则的不足与存在的问题并提出自己的看法。（3）最后本文通过简单的描述性统计，对资产负债表中相关金融资产的账面价值、和利润表中公允价值变动损益和其他综合收益的分析，了解公允价值在我国的运用状况；二、 公允价值计量在我国的运用框架（一） 公允价值计量在我国具体准则中的运用2006年财政部连续颁布了一项基本准则，和三十八项具体准则，这标志着我国新会计准则体系的建立。其中基本准则中，明确规定了公允价值计量属性是我国五个计量属性之一。在38项具体准则中，又有23项准则直接或者直接涉及公允价值计量属性。具体运用情况见表 1。序号准则名称涉及的内容1 第1号存货初始计量2 第2号长期股权投资初始计量

13、、后续计量3 第3号投资性房地产初始计量、后续计量4 第4号固定资产初始计量5 第5号生物资产初始计量、后续计量6 第6号无形资产初始计量7 第7号非货币性资产交换初始计量8 第8号资产减值初始计量、后续计量9 第9号职工薪酬初始计量10 第10号企业年金基金初始计量、后续计量11 第11号股份支付初始计量、后续计量12 第12号债务重组初始计量13 第13号或有事项初始计量、后续计量14 第14号收入初始计量、后续计量15 第15号政府补助初始计量、后续计量16 第20号企业合并初始计量、后续计量17 第21号租赁初始计量、后续计量18 第22号金融工具确认与计量初始计量、后续计量19 第2

14、3号金融资产转移初始计量、后续计量20 第24号套期保值初始计量、后续计量21 第27号石油天然气开采后续22 第34号每股收益作为计算依据23 第38号首次执行企业会计准则初始计量表 1从上表可以看出，从2006年开始，我国会计准则体系中开始较为全面的运用公允价值计量属性，在38项具体准则中有23项涉及到了公允价值计量。由此可见公允价值的运用越来越广泛。同时，2014年新颁布的公允价值计量准则又全面地提出公允价值运用的框架，从公允价值的定义、公允价值的计量以及公允价值的信息披露三个方面给出了规范性的建议，为公允价值的进一步运用，打下了坚实的基础。（二） 公允价值计量具体则的主要框架我国公允价

15、值的引入时间较晚，引入的过程也充满坎坷。2012年公允价值计量（征求意见稿）正式颁布，两年后的2014年7月1日，企业会计准则第39号公允价值计量开始正式启用标志着我国公允价值计量的运用进入了一个新的历史阶段。本准则从三个方面为公允价值计量建立了一个统一规范的框架。首先，准则规范和明确了公允价值的定义；其次，准则对公允价值计量提出了诸多的要求；最后，准则也对如何进行资产或者负债公允价值信息披露提出了要求。1. 公允价值的定义及其相关因素准则中根据国际准则的定义，将公允价值定性为：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产或转移一项负债所需支付的价格。因此按照定义，公允价值为脱手价格，而不是一般的“进入价格”。在理解公允价值定义的过程中，必须考虑相应的概念。（1） 相关资产或负债，指的是39号准则所适应的资产和负债，而不是一般指向资产或负债。相关的资产和负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具。例如投资性房地产中以公允价值进行后续计量的资产、资产减值中使用公允价值确定可收回金额的资产，企业合并和金融工具确认和计量等准则中规范的各项资产。而像存货的可变现净值与资产减值中规范的预计现金流量的现值则不适应公允价值计量准则。（2） 其次定义明确了计量单元单元的概念。计量单元的概念与资产减值中的资产组组合有异曲同工