消费税 增值税 卷烟.docx

1、消费税 增值税 卷烟某卷烟厂为增值税一般纳税人，2006年10月有关生产经营情况如下：1.从某烟丝厂购进已税烟丝20吨，每吨不含税单价0.2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款4万元、增值税0.68万元，烟丝已验收入库。2.向农业生产者收购烟叶3吨，收购凭证上注明支付收购货款4.2万元，另支付运输费用0.3万元，取得运输公司开具的运输发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费0.8万元、增值税0.136万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。3.卷烟厂生产领用外购已税烟丝15吨，全部加工成甲牌卷烟12箱。该品牌卷烟不含税调拨

2、价每标准条60元，最高不含税售价每标准条75元。将其中的10箱作为福利发给本厂职工，2箱用于抵债。4.本月购进用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机一套，取得增值税专用发票，价税合计1.24万元。要求：1.计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税；2.计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税。提示：烟丝消费税率30%，卷烟消费税比例税率45%，定额税率150元/箱，卷烟成本利润率10%，保留两位小数，单位为万元。解答：1.增值税：外购、加工烟丝进项税额0.680.1360.816（万元）；外购烟叶进项税额4.2（1+10%）（1+20%）13%0.37%0.74172（万元）；解析：根据财政部、国

3、家税务总局关于烟叶税若干具体问题的规定的通知（财税200664号），对纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以扣除。即购进烟叶准予扣除的增值税进项税额，应按照烟叶收购金额和烟叶税及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计算。这10%的价外补贴，只是税务机关为了征收增值税的管理方便，规定的一个比例，并不一定就是实际发生的，所以在计算烟叶成本时，要按实际发生的成本来计算。计算公式如下：收购烟叶金额=收购价款（1+10%），10%为价外补贴；应纳烟叶税税额=收购金额20%；烟

4、叶进项税额=（收购金额+烟叶税）13%；烟叶成本收购价款烟叶税进项。如果实际支付了价外补贴，但也不一定是10%，则应该将实际支付的价外补贴计入烟叶成本。即：烟叶成本收购价款实际支付的价外补贴烟叶税进项税额。值得注意的是，自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版运输发票。外购税控设备可抵扣的进项税=2.341.1717%=0.34（万元）。解析：增值税一般纳税人购买用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机，属于防伪税控通用设备，如取得增值税专用发票，其进项税可以在当期抵扣进项税额，剩余价款可在税前一

5、次性扣除。如果将剩余价款计入了固定资产并进行了一次性扣除，则不得再计提折旧在税前扣除。销售卷烟销项税额（10+2）6025017%3.06（万元）。解析：以物抵债，在税法上视同销售缴纳消费税、增值税和所得税；税法上规定了8种视同销售行为，其中将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费视同销售行为。应缴纳增值税3.060.8160.741720.341.16（万元）。2.消费税：收回加工烟丝应纳消费税4.2+4.2（1+10%）20%-0.741720.30.8（130%）30%2.3495（万元）。解析：根据中华人民共和国消费税暂行条例的规定，委托加工应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代

6、收代缴税款。对于受托方未按规定代扣代缴税款，则应由委托方所在地国税机关对委托方补征税款，受托方国税机关不得重复征税。对委托方补征税款的计税依据规定如下：如果收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税价格计税。组成计税价格=（材料成本加工费）/（1消费税税率）。组成计税价格的成本中不包括企业实际未支付的10%烟叶补贴，但包括20%的烟叶税。委托加工复合计税消费品的，一定别忘记计算从量征税部分的消费税，涉及从量计征的部分，其计税数量以委托方实际收到数量为准。销售卷烟消费税额102506045%22507545%+12

7、1508.6175（万元）。解析：一般情况下，消费税和增值税的计税依据相同，但纳税人将应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务等方面时，应当以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，而增值税则采用平均价格计算。生产领用外购已税烟丝应抵扣的消费税15230%9（万元），应缴纳的消费税2.34958.617591.97（万元）。解析：税法上规定了消费税可以抵扣的范围，外购已税消费品连续生产的应税消费品；委托加工消费税应税产品收回后连续生产的应税消费品；进口的应税消费品。今年税法将其抵扣范围扩大为11种，财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知（财税200633号）

8、中，明确了新增加的可以从消费税应纳税额中扣除已纳消费税税款的范围，即以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。一定要注意，酒和酒精、石油、小汽车、由珠宝玉石加工的金银首饰，这几项不能抵扣已纳消费税。当期准予扣除的外购已税消费品已纳消费税税额当期准予扣除的外购应税消费品（当期实际生产领用数量）买价外购应税消费品适用税率。扣除已纳税款的应税消费品

9、不只限于从工业企业购进的应税消费品，国家税务总局关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理的通知（国税函2006769号）中明确：“从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。”某卷烟厂委托加工厂加工一批烟丝，双方签订的委托加工合同中注明卷烟厂提供烟叶价值80000元，加工费15000元，代垫辅料价值5000元（加工费和辅助材料均为不含税价，受托方开具了增值税专用发票）。烟丝加工完毕，加工厂向卷烟厂交货时，代收代缴了消费税（烟丝消费税税率为30），受托方无同类加工产品的销售。本月卷烟厂将委托加工取回的烟丝50直接对外销售，开具的普通发票上注

10、明销售额85000元，其余40用于生产卷烟，当月销售卷烟100箱，开具增值税专用发票上注明销售额120000元（假设消费税定额税率为150元箱，比例税率为30）。委托方与受托方均为增值税一般纳税人，委托方支付加工费时，取得了增值税专用发票。相关税额计算如下： 组成计税价格（80000150005000）（130）142857.14（元）受托方代收代缴消费税142857.143042857.14（元） 加工厂应纳增值税（150005000）173400（元）按规定，委托方销售烟丝时不再缴纳消费税； 销售烟丝应纳增值税85000（117）1712350.43（元）当期准予扣除烟丝已纳消费税4285

11、7.144017142.86（元）当期卷烟应纳消费税1001501200003017142.8633857.14（元）有关会计处理如下： 发出材料时： 借：委托加工物资 80000 贷：原材料 80000 收回委托加工物资支付加工费和代垫材料费时： 借：委托加工物资 41428.57 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 待抵扣税额待抵扣消费税 21428.57 贷：银行存款 66257.14 加工的烟丝入库时： 借：原材料烟丝 121428.57 贷：委托加工物资 121428.57 连续生产应税消费品领用委托加工物资时： 借：应交税费应交消费税 17142.86 贷：待抵扣税额待抵扣消

12、费税（烟丝） 17142.86 借：生产成本 40000 贷：原材料烟丝 40000 收回的委托加工应税消费品如果直接用于生产应税消费品，其消费税和成本以前也是分开核算的。所以，我们只要先将其计入“待抵扣税额”，等到抵扣时，再由此科目转出。当然，在会计报表中，这部分“存货”也应是原材料和“待抵扣税额”之和，计入会计报表中待下一步生产抵扣的原材料金额为14285.71元（100004285.71）。 销售烟丝时： 借：银行存款 85000 贷：其他业务收入 72649.57 应交税费应交增值税（销项税额） 12350.43 借：其他业务支出 71428.57 贷：原材料烟丝 71428.57 销

13、售卷烟时： 借：银行存款 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税费应交增值税（销项税额） 20400 计算卷烟消费税时： 借：主营业务税金及附加 51000 贷：应交税费应交消费税 51000 本月上缴消费税、增值税时： 借：应交税费应交消费税 33857.14 应交税费应交增值税（已交税金） 29350.43 贷：银行存款 63207.57 增设“待抵扣税额待抵扣消费税”账户最大的好处是，汇总本期应缴的消费税可直接根据“应交税费应交消费税”的贷方余额计算，不用再去汇总本期收回而还未生产领用的委托加工应税消费品了。 某卷烟生产厂既生产对国内销售的卷烟，又生产计划内卷烟出口， 7月

14、发生如下业务：（1）向农业生产者收购烟叶，支付收购价款50000元，并支付价外补贴5000元，卷烟厂委托一家运输公司将该批烟叶送往烟丝厂加工成烟丝，专用于内销卷烟的生产，支付运输公司运输费500元，取得运输业发票，支付烟丝厂含税加工费和辅料费7020元，取得增值税专用发票；（2）外购免税烟丝一批，用于计划内出口卷烟的生产，取得普通发票，金额80000元；（3）外购一批卷烟用纸，用于内销和计划内出口卷烟的生产，取得增值税专用发票，价款70000元，增值税11900元，当期全部投入生产；（4）将账面成本200000元的库存烟丝及委托加工收回烟丝的2/3用于内销卷烟生产，生产出的A牌卷烟200标准箱

15、内销，取得不含税销售额2600000元；（5）将外购用于出口的烟丝全部投入生产，生产出的计划内出口卷烟300标准箱出口，出口FOB价折合人民币3825000元；（6）将A牌卷烟2箱发放给职工作为福利。上述需要认证的发票均经过认证，要求计算：（1）该企业当期可抵扣的增值税进项税合计数；（2）该企业当期应纳的增值税额；（3）该企业当期被代收代缴的消费税；（4）该企业当期实际应纳的消费税。 正确答案：（1）该企业当期可抵扣的增值税进项税合计数为14479.12元收购烟叶可抵扣进项税=50000（1+10%）（1+20%）13%=8580（元）支付运输费和加工费进项税=5007%+7020（1+17%

16、）17%=35+1020=1055（元）由于计划内出口卷烟采用免税政策，用于免税项目的进项税不能抵扣。要按销售额分摊计算内销卷烟用纸可抵扣的进项税，在计算销售额时不要忘记还有视同销售的销售额。卷烟用纸可抵扣的进项税=119001-3825000（2600000+26000002002+3825000）= 119001-38250006451000=4844.12（元）当期可抵扣进项税合计数=8580+1055+ 4844.12=14479.12（元）（2）该企业当期应纳的增值税额为431940.88元当期销项税额=（2600000+26000002002）17%=446420（元）当期应纳增值

17、税=446420-14479.12=431940.88（元）（3）该企业当期被代收代缴的消费税27379.29元组成计税价格=50000（1+10%）20%-8580+500-35+7020（1+17%）（1-30%）=63885（1-30%）=91264.29（元）组成计税价格的公式运用对考生的成本计算内容的认知程度有一定的要求。当期被代收代缴消费税=91264.2930%=27379.29（元）（4）该企业当期实际应纳的消费税可按照生产领用量计算抵扣的消费税=20000030%+27379.292/3= 60000+18252.86=78252.86（元）企业当期实际应纳的消费税11337

18、47.14元使用消费税税率的确定：每标准条销售额=2600000200250=52元，使用定额税率和45%的比例税率当期实际缴纳消费税=202*150+26000000/20020245%-78252.86=30300+1181700-78252.86=1133747.14（元）例某市卷烟厂为增值税一般纳税人，2008年4月份发生下列经济业务：（1）向农业生产者收购烟叶25吨，支付收购价款30万元，并按10实际支付了价外补贴。取得收购凭证。另支付运输费用2万元，取得运输公司开具的普通发票。烟叶验收入库。将全部的烟叶委托某县烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费6万元、

19、增值税1.02万元，尚未支付，烟丝已经验收入库。（2）从某烟丝厂购进已税烟丝20吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款40万元、增值税6.8万元，烟丝已验收入库。款项未支付。（3）生产领用外购已税烟丝15吨，生产乙种卷烟2000标准箱，当月销售给卷烟专卖商18箱，取得不含税销售额36万元。（4）上月购入的烟丝因火灾损失2万元，等待处理。（5）将委托加工收回的烟丝的10，用于生产甲种卷烟。当月销售甲种卷烟10箱，增值税专用发票注明的价款10万元，款项未收到。（6）自产丙种卷烟12箱。该品牌卷烟不含税调拨价每标准条60元，最高不含税售价每标准条75元。将其中的10箱作为

20、福利发给本厂职工，2箱用于抵债。（7）进口卷烟300标准箱，进口完税价格300万元，进口关税税率为20。其他资料：（1）原材料的核算采用实际成本法；（2）烟叶税20，烟丝消费税率30，卷烟成本利润率10，定额税率150元/ 标准箱，每标准条调拨价格在50元以上的比例税率45；每标准条调拨价格不足50元的比例税率30。要求：做出业务（1）（7）每笔业务的分录；作出卷烟厂本月与缴纳的流转税、附加税相关的分录（以元为单位，保留两位小数）。解析一：根据财政部、国家税务总局（关于烟叶税若干具体问题的规定）的通知，对纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并人烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时

21、予以扣除。即购进烟叶准予扣除的增值税进项税额，应按照烟叶收购金额和烟叶税及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10计算。按照10计算的价外补贴是税法在计算烟叶税和烟叶可以抵扣的进项税额时的硬性规定，但在计算烟叶成本时，要按实际发生的成本来计算。如果实际支付价外补贴未提及具体金额，此时认为金额是收购价款的10。实际支付的价外补贴如果与收购价款的10不符，此时按照实际支付的价外补贴进行计算。计算公式如下：收购烟叶金额=收购价款（1+10），10为价外补贴；应纳烟叶税税额=收购金额x20；烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）13；烟叶

22、成本=收购价款+烟叶税一进项税。如果支付价外补贴不是10，则应将实际支付的价外补贴计人烟叶成本。即烟叶成本=收购价款+实际支付的价外补贴+烟叶税一进项税额。自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得增值税扣税凭证的货运发票，必须通过货运发票税控系统开具新版发票。（1）外购烟叶进项税额=30000（1+10）+300000（1+10）x2013+200007=52880（元）原材料成本=300000（1+lO）+300000（1+10）20+20000-52880=363120（元）借：原材料363120应交税费应交增值税（进项税额）52880贷：银行存款416000借：委托加

23、工物资363120贷：原材料363120（2）不属于委托加工的情况有：由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。根据消费税暂行条例第8条规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）。同时根据消费税暂行条例实施细则第19条规定，“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托

24、方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。代收代缴消费税=（363120+60000）（1-30）30=181337.14（元）代收代缴城市维护建设税=181337.14x5=9066.86（元）代收代缴教育费附加=181337.143=5440.11（元）借：委托加工物资255844.11 应交税费应交增值税（进项税额）1 0200贷：应付账款（60000+10200+181337.14+9066.86+5440.11）266044.11借：库存商品618964.11贷：委托加工物资618964.11解析二：借：原材料400000应交税费应交增值税（进项税

25、额）68000贷：应付账款468000解析三：税法规定消费税抵扣范围：外购已税消费品连续生产的应税消费品；委托加工消费税应税产品收回后连续生产的应税消费品；进口的应税消费品。税法将其抵扣范围扩大为11种，财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知中，明确了新增加的可以从消费税应纳税额中扣除已纳消费税税款的范围，即以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购或委托加工收回的已税润滑油

26、为原料生产的润滑油。一定要注意，酒和酒精、石油、小汽车、由珠宝玉石加工的金银首饰，这几项不能抵扣已纳消费税。当期准予扣除的外购已税消费品已纳消费税税额=当期准予扣除的外购应税消费品（当期实际生产领用数量）买价外购应税消费品适用税率扣除已纳税款应税消费品不只限于从工业企业购进的应税消费品，国家税务总局关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理的通知中“从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。”可抵扣的消费税=400000301520=90000（元）借：生产成本210000应交税费应交消费税90000贷：原材料（40000001520）3

27、00000卷烟每标准箱250条，则每条单价80元360000（18250）。每标准条价格在50元以上的，适用税率45，则消费税164700元（36000045+18150），销项税61200元（36000017）。借：应收账款421200贷：主营业务收入360000应交税费应交增值税（销项税额）61200借：营业税金及附加164700贷：应交税费应交消费税164700解析四： 借：待处理财产损溢23400贷：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额转出）3400解析五：可抵扣的消费税=181337.1410=18133.71（元）借：生产成本43762.70应交税费应交消费税18133.7

28、1贷：库存商品（618964.1110）61896.41卷烟每条单价40元100000（10250），价格在50元以下，适用税率30。由此得消费税31500元（10000030+15010），销项税17000元（10000017）。借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000借：营业税金及附加31500贷：应交税费应交消费税31500解析六：通常，消费税和增值税的计税依据相同，但纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资人股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税，而增值税则采用平均价格计算。消费税=102506045+22507545+12150=86175（元）增值税销项=（10+2）6025017=30600（元）对于自产货物视同销售，企业会计准则2006对以下三种情况不做收入，按成本转账：自产或委托加工的货物用于非应税项目；自产、委托加工的货物用于集体福利；自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。其他情况需要确认收入。借：应付职工薪酬175500应付账款35100贷：主营业务收入180000应交税费应交增值税（销项税额）30600借：营业税金及附