农村报账员会计业务知识培训讲义.docx

1、农村报账员会计业务知识培训讲义农村报账员会计业务知识培训 主讲人：河南省学术技术带头人 洛阳市财会学校 贾晋黔 前言 俗话说：农业丰则基础强, 农民富则国家盛, 农村稳则社会安。党中央高度重视农业、农村、农民工作，做出了推进农村改革发展的一系列重大决策，各级财政加大对“三农”的投入，随着支农资金规模的不断扩大，宣传支农政策，管好用好支农资金，提高资金使用效益，加强村级财务管理，提高村级报帐员业务能力水平，愈发重要。 农村财务问题是广大农村干部、群众最关心的热点问题，也是影响农村稳定的一个主要因素。村级财务管理的好坏，直接影响到村级班子的团结，关系到党群、干群的融洽和社会主义新农村建设工作的顺利

2、推进。 因此,加强村级财务监督和管理，可以促进基层党风廉政建设，更好地为基层组织建设服务。通过培训与学习，可以使各村报账员政治素质、业务能力得到提高,管理水平得以提升,对“村账乡（镇）代理”不再陌生，对村报账员应该做什么、怎么做有更深的理解，从而在报账业务操作中更符合程序、更符合法规制度、更加科学规范。 第一部分 农村会计工作的组织与管理 执行的制度：村集体经济组织会计制度；组织形式：村级会计委托代理制。 什么是村级会计委托代理制？ 指村集体经济组织成员大会（村民大会）或成员代表大会（村民代表会议）讨论同意，将村级财务与村级资金委托给代理服务机构，在确保村级资金所有权、使用权、处置权、审批权、

3、收益权、监督权和债权、债务关系不变的情况下，由代理服务机构按照一定的原则、方法、程序进行村级会计核算的一种管理形式。 一、村级会计委托代理制的意义 1.深化村级廉政建设，实行村级财务公开； 2.规范会计核算，提高财务管理质量； 3.坚持六权不变，维护村民合法权益； 4.降低人员开支，减轻农民税费负担。 二、村报账员的产生 村集体经济组织的报账员，通过村民主选举产生。可由通过村民主选举产生的村干部兼任或由通过民主程序产生的村民担任。民主选举报账员须实行回避制度，村负责人直系亲属不得担任村报账员。 三、村报账员职责要求1村报账员岗位职责 报账员主要负责村级收入支出等各类原始凭证的收集整理；村级备用

4、金的领取、保管；定期向代理服务机构报账。 2对报账员的工作要求 道德修养：职业道德 业务技能：会计基础知识；财务管理知识；报账业务技能 政策水平：国家政策；财经法规；财务会计制度 四、村级财务委托代理的流程 报账业务流程审核审批（报账员审核、村民主理财小组定期审核签字、村发生经济业务取得原始凭证- （会计代理服务机构审结报-填制报账单-整理原始凭证集体经济组织负责人签字审批）-（会计代理服务机构编制记进行会计核算登记备查账-退票情形描述；办理资金结报）核;- 向村级反馈账凭证、登记账簿、编制会计报表）- 报账工作内容 1.发生经济业务取得原始凭证 业务经办人员签名并确保原始凭证的真实性、合法性

5、、完整性、准确性和合理性。 审核审批 2. ）报账员对原始凭证的真实性、合法性、完整性、准确性和合理性进行审核；（1）村民主理财监督机构对财务收支的原始凭证及有关资料、实物进行逐单、逐项审核签字，（2 对审核时发现弄虚作假，违法、违规、违理的票据加盖“不予报销”印章；）村集体经济组织负责人对原始凭证进行签字审批，对原始凭证的真实性、合法性、完整3 （ 性、准确性和合理性负责。 重大事项必须先经过村民代表大会讨论通过才予以执行。 五、会计机构设置 六、民主理财与财务公开 这是一次特殊的表决！【民主理财案例】：表决28元的发票该不该报销做审定，仅是给一张价值表决的内容看上去并不是什么大事， 的方式

6、不是由哪位领导“个人说了算”，而是由“五瓣梨木”来决定。这张发票是村委会主任用出去的。“五瓣梨木”在审核时，发现村委会主任记不清楚这张 发票的开支用途，因此坚决不予盖章，最后这笔钱由村委会主任个人自付。 故事发生在贵州省锦屏县平秋镇圭叶村。村支书谭洪勇说，虽然作为村里第一把手，但他并没有“一权在手，管理所有”。村里的 一切财务，一律不能由哪人说了算，因为村里已经把“理财决定权”交给了“五瓣梨木”。 “五瓣梨木”审定村财务 说起这“五瓣梨木”，谭支书饶有兴致地说，这是他们村的“创新”，五瓣梨木其实就 是由一枚印章分解而成的，并由村里4名德高望重的村民和1名支部委员分别“掌管”，村里的一切财务问题

7、，一律由这“五瓣梨木”说了算，任何个人都不能“专权”。 这“五瓣梨木”分别刻有“平秋镇”、“圭叶村”、“民主理”、 “财小组”、“审核”字样，组合成一枚印章就是“平秋镇圭叶村民主理财小组审核”。村里遇到财务方面的大小事物，就由这“五瓣梨木”来决定，因此，只要有其中一瓣梨木不同意，那就是印章不完整，就不能生效。 谭洪勇回忆说，2006年以前，圭叶村的村民理财小组没有印章，也没有按时开会理财的规矩，到了年底一堆数字一张纸，贴出去就算公布完事。尽管群众看到了财务公布榜，但由于财务制度不健全，群众对公布的内容有质疑，所以干群矛盾十分突出。有的村民由于对公布内容有质疑，竟然当众撕烂公布榜以示不满。一村民

8、因对本年度的财务开支产生怀疑，竟然做出了写大字报张贴诬蔑村干部而被公安机关处以行政拘留的傻事。 “民主理财”也许是小事，但是在群众眼里，却是大事，它关系到群众的切身利益。 “2006年2月，群众再次强烈反映：“村务要真公开，理财要真民主!”村民代表谭洪源突发奇想，他说：“我们能不能为财务审核雕刻一枚专用的五合章 ，就是把它分成5瓣，然后选出4个村民代表和一名支部委员各保管一瓣章，真正把财务的审批权交给村民。”此言一出，众人拍手称赞。 自此，圭叶村走上了独具特殊意义的“民主之路”。 五合章”民主理财机制在该村运行一年多来，不仅把一些不该报销的单据拒之门外。有一次，一名村干部应邀去县城朋友家吃喜酒

9、，顺便给村里办了一件事情，村民理财小组在审核财务时发现有一张票据与该村干部去吃喜酒的时间为同一天，而且去处一致。村民理财小组讨论后认为，这类票据不应该作为公差报销，因此不能盖章。理财小组成员谭洪源说：“我们理财小组都是由村民选出来的，必须约束村组干部乱花钱的行为”。 “五合章”提高群众满意度 理财小组组长杨仁炳兴奋地说：“起初，我们理财小组在审核财务时，有些票据由于事由不 清楚而拒绝盖章，搞得村干部很难堪，后来我们在审核财务时又发现，不明事由的票据没有了， 每张票据的开支用途都写得清清楚楚，明明白白，经过理财小组一查询，这些支出都是实事求 是，属于正常开支，让我们理财小组竟然找不到一点拒绝盖章

10、的理由”。 “五合章”自 2006年2月启用以来，盖章生效准予报销的票据已达258张，没有盖章报销的票据5张，村民们过去对村干部财务问题的种种怀疑和议论，顿然化为无形，信任度满意度大幅上升。如今，村民参与决策事务的积极性空前高涨，只要村干部一广播开会，男男女女、老老少少纷纷前来参加。村支书谭洪勇深有感触地说：“我们村从这枚五合章受到启发，打算今后推进民主管理要进一步依靠群众，广泛吸纳群众智慧来创新举措!” 第二部分 原始凭证的管理要求 一、概念 是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明。 二、原始凭证的分类 1.按其形成不同划分，分为外来原始凭证和自制原始凭证

11、。 （1）外来原始凭证：从外单位取得的，如：发货票、收据、银行存款的收付款凭证。 （2）自制原始凭证：本单位自行填制的，如：收料单、领料单、工资单、差旅费报销单。 2.按其填制次数和方法不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。 （1）一次性凭证：经济业务发生或完成后，一次填制完毕，记载一项或若干项同类经济业务的原是凭证。（外来凭证都是一次凭证）如：外来凭证、收料单。 （2）累计凭证：多次填制完毕，如：限额领料单。 （3）汇总原始凭证：若干张同类原始凭证汇总填制，如：收发料凭证汇总表。 3.按其填制手段不同，分为手工凭证和机制凭证 三、原始凭证的基本内容 填制原始凭证是会计工作的起点，也是进

12、行会计核算的基础。原始凭证主要包括(六要素) 1.原始凭证的名称；2.接受凭证的单位名称；3. 填制凭证的日期和凭证的编号（经济业务发生日期）；4.经济业务的简要说明；5.经济业务的数量、计量单位、单价和金额；6.填制凭证的单位名称、公章(或财务专用章)及有关人员的签章。 四、原始凭证的填制要求 1、符合实际情况 凭证上记载的内容必须真实可靠，不允许有任何歪曲和虚假。从外单位获取的原始凭证如果出现遗失，应取得原签发单位盖有“财务专用章”的证明，证明上应注明原凭证的号码和所记载的内容，由经办单位负责人批准后，代作原始凭证；对遗失后确实无法获得证明的，如火车票等，可由当事人写出详细情况，由经办单位

13、负责人批准后，代作原始凭证。 2、明确经济责任 自制的原始凭证必须有村集体经济组织经办单位负责人或经办人签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖村集体经济组织的公章；从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人的签名或盖章。 3、内容要齐全 凭证填写的手不得漏填或省略不填。凭证中的基本内容和补充内容都要详尽地填写齐全， 续必须完备，符合内部控制制度。 4、书写要规范 凭证上的文字、数字的书写，必须做到字迹工整、清晰、易于辨认。凡设有大小写金额的原始凭证，其大写金额必须与小写金额相符。一式几联的原始凭证，必须套写清楚。单页凭证必须用钢笔填写。 5、编号要连续

14、原始凭证必须连续编号，以备查考。一些事先编好号码的重要凭证，(如发票)作废时，应在作废凭证上加盖“作废”的戳记，连同存根一起保存，不得随意撕毁。 6、填制要及时 五、 原始凭证审核 真实性；合法性；合理性；完整性；正确性；及时性 六、原始凭证错误的更正 会计法对原始凭证的错误更正作出了具体规定： 1、原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。 2、原始凭证记载的内容有错误的，应当由原开具单位重开或更正。更正工作必须由原始凭证出具单位负责，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证也应当由原开具单位进行。 3、原始凭证金额出现

15、错误的不得更正，只能由原开出单位重开。因为原始凭证上的金额，是反映经济业务情况的最重要的数据，如果允许随意更改，容易产生舞弊，不利于保证原始凭证的质量。 4、原始凭证原开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。 第三部分、村集体会计核算基本方法 一、会计要素 （一）概念 会计要素：对会计对象的基本分类项目，用来反映财务状况，确定经营成果的基本单位。 村集体经济组织的会计要素划分为六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、收益。 1.资产要素 资产是由过去的交易、事项形成并由村集体经济组织拥有或控制的资源，该资源预期会给其带来经济

16、利益。如村组织的现金、银行存款、农产品、林业产品、牲畜等，都是村组织的资产。 2.负债要素 负债是过去的交易、事项形成的现时义务，履行该业务预期会导致经济利益流出村集体经济组织。如村组织购买物资后没有支付的应付款、向银行借入的短期借款等。 3.所有者权益要素 所有者权益是所有者在村集体经济组织资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，包括资本、公积公益金、未分配收益等。 4.收入要素 收入是在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中及政府补助等所形成的经济利益的总流入。 5.费用要素 费用是村集体经济组织为销售商品、提供劳务等日常经营活动所发生的各种经济利益的流出。 6.收益要

17、素 收益=经营收益+补助收入+其他收入-其他支出 经营收益=经营收入+发包及上交收入+投资收益-经营支出-管理费用 （二）会计要素的关系-会计等式 二、会计科目：就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。 （二）会计科目分类 三、会计账户（一）概念：账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、 连续记录村组织经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。 ”形账户（二）账户基本结构的简化形式“T 四、记账方法借贷记账法 （一）借贷记账法概念 （二）账户的设置与种类 （三）借贷记账法记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”。借贷记账法的记账规则

18、是： 借贷必相等账户登记金额有借必有贷账户登记方向； 、试算平衡（四）试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和 余额平衡法。 五、记账凭证 （一）概念：记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、反映经济业务内容、 指明应记账户名称、方向、金额，并直接作为记账依据的会计凭证。 （二）记账凭证的内容及基本规范要求 （三）科目汇总表的编制 六、建立账簿体系 建立现金、银行存款日记账；建立总账；建立明细账。 村集体会计业务的处理方法第四部分 一、财政拨款 具

19、体内容：财政转移支付资金和其他补助资金。 1. 财政转移支付资金：只能用于农村干部补助、日常办公经费和五保户补助；农机具补贴等惠农政策的补贴要按国家政策粮食种植补助、其他补助资金：比如良种补贴、 规定的用途使用和支付。 2.会计处理：）财政补助对象为村集体经济组织的，其补助款项将直接划拨到村集体经济组织账户上，1（ 并按补助款项的用途分别记入“补助收入”、“公积公益金”、“专项应付款”、“应付福利费”账户。 A.用于支付村干部报酬和村管理费用的，以及财政拨付的用于补助村组织年度其他费用支出的补助款项，通过“补助收入”账户核算。 B.为兴建村集体设备设施或其他专门项目且受益期超过一年的，如果为补

20、助已完成项目的且形成固定资产的可直接将拨款记入“公积公益金”账户；如未形成固定资产的，则应将补助款项直接冲减项目支出；如拨款为财政拨入的尚未开支的具有专门用途的款项可先通过“专项应付款”核算，待项目完成后如形成固定资产则记入“公积公益金”账户，未形成的冲减项目支出以利对专项财政拨款的管理。 C.补助款项为计划生育专项补助或是转移支付五保户、残疾人救济款的部分，应记入“应付福利费”账户，并且做其专项支出的资金来源。 （2）财政补助对象为农户个人。一般是通过“一卡（折）通”直接拨付给个人，因此不需对其进行核算，但应建立备查簿对农户的相关信息及直接获得的补贴进行备查登记。如没通过一卡通而是经村集体进

21、行分付的，应将该款项先记入“专项应付款”账户，待发放给村民后再予以转销。 3.账户设置 （1）为准确反映财政拨款的到位、使用、结存情况，必须设置的账户：“补助收入”、“公积公益金”、“应付福利费”、“专项应付款”. （2）各账户核算分录 收到与本年度支出相关的财政拨款 1.东景村集体经济组织收到乡财政所转来财政声称支付资金18 000元，其中用于五保户救济3 000元。 借：银行存款 18 000 贷：补助收入财政转移支付资金 15 000 应付福利费财政转移支付资金 3 000 收到受益期超过一年的财政拨款 2.东景村收到财政拨付的卫生改选费30 000元，卫生所项目已改造完成。 借：银行存

22、款 30 000 贷：公积公益金卫生所改造费 30 000 东景村收到财政据传的计划生育补助款10 000元 借：银行存款 10 000 10 000 贷：应付福利费计划生育补助 征地、拍卖、接受捐赠等收入 例1.国家建设征用土地，东景村组织收到村属土地征用补偿费200 000元，款存银行。 借：银行存款 200 000 贷：公积公益金 200 000 例2.东景村收到征地价款10 000 000元。其中按规定4 000 000元用于失地农民安置费，2 000 000元用于为失地农民购买养老保险，其余于生产性建设性支出和必要的办公经费。 A.收到补偿款时 借：银行存款 10 000 000 贷

23、：专项应付款征地补偿款 10 000 000 B.支付失地农民安置费 借：专项应付款征地补偿款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 C.为失地农民购买保险 借：专项应付款征地补偿款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 D.将剩余款项转作公积公益金 借：专项应付款征地补偿款 4 000 000 贷：公积公益金 4 000 000 E.确因经费不足经村民会议并上报批准用于办公经费100000 借：管理费用 100 000 贷：现金 100 000 二、村民“一事一议”资金 （一）资金筹措的原则 1、量力而行；2、村民受益；3、民主决策；4、上限控制。 特殊政策：

24、对“五保户”、现役军人不承担筹资筹劳任务；退出现役的伤残军人、在校就读的学生、孕妇或者分娩未满一年的妇女不承担筹劳任务。 （二）“一事一议”资金的使用管理 1、单独设立账户，单独核算，专款专用。村民主理财小组要负责对筹资筹劳实行事前、事中、事后全程监督，并定期张榜公布，接受村民监督。 2、要保护好“一事一议”资金的安全完整，任何单位或者个人不得平调、挪用“一事一议”所筹的资金。同时，国家规定，任何机关或者单位不得以检查、评比、考核等形式，要求村民或者村民委员会组织筹资筹劳，开展达标升级等活动；任何单位或者个人也不得擅自立项或者提高标准向村民筹资筹劳。 3、注重资金的合理运用和使用效果。 201

25、3年6月10日上进村集体经济组织通过成员大会决定，通过“一事一议”方式筹资修建本村的小学，按照预算每人筹资50元，共计为126000元。6月15日上述一事一议款项收回124000元，2000元暂欠。6月20日工程开工至8月15日完工，施工中共支用筹资款135000元，超支部分经村集体经济组织通过成员大会决定待下次议事时再筹取，将本次实际支出全部转为集体积累。 1、6月10日，筹资方案审核批准时： 借：内部往来 126 000 贷：“一事一议”资金小学工程 126 000 2、6月15日，收到筹资款时： 借：现金 124 000元 贷：内部往来 124 000元 3、将筹资款存入银行： 借：银行

26、存款 124 000 贷：现金 124 000 4、工程完工向施工方支付工程款时： 借：在建工程小学工程 135 000 贷：银行存款 135 000 5、工程完工，结转固定资产： 借：固定资产学校 135 000 贷：在建工程小学工程 135 000 6、将实际支付的“一事一议”资金转为集体积累： 借：“一事一议”资金 135 000 贷：公积公益金 135 000 接上例，如学校在建造过程中，村民以劳动力筹工，共投入劳动力500工时，计价为10000元，应将其计入在建工程成本，并同时作为“公积公益金”增加。其会计分录为： 借：在建工程小学工程 10 000 贷：公积公益金 10 000 借：固定资产学校 145 000 贷：在建工程小学工程 145 000