中级财务会计二计算题答案.docx

1、中级财务会计二计算题答案中级财务会计二复习计算题、债务重组计算题1.甲公司于 2007 年 7 月 1 日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为 900000 元，乙公司于 2007 年 7 月 1 日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司到 2007 年 12 月 31 日尚未 支付货款。 由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。 经与甲公司协商，甲公司同意 乙公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，乙公司该股票的成本为 400000 元， 公允价值为 360000 元，乙公司作为可供出售金融资产管理，甲公司取得后划分为交易性金 融资产管理。用以抵债的产品的成本为 400000 元，

2、公允价值和计税价格均为 450000 元， 增值税税率为 17，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了 80000 元坏账准备。 已于 2008 年 1 月 30 日办理了相关转让手续， 并于当日办理了债务解除 手续。 要求：（1）判断债务重组日的日期；（2）做出上述事项甲公司和乙公司的会计处理。【正确答案】 债务重组日为 2008 年 1 月30 日。甲公司（债权人）的账务处理：借：交易性金融资产 360000原材料 450000应交税费 应交增值税（进项税额）76500坏账准备80000贷：应收票据900000资产减值损失66500乙公司（债务人）的账务处理：借：应付票

3、据 900000可供出售金融资产公允价值变动40000投资收益40000贷：主营业务收入450000【该题针对“以资产清偿债务的处理” ,“债务重组日的确定”知识点进行考核】2.2007 年 2 月 28 日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计 200000 元。乙企 业对该项应收账款计提了 20000 元的坏账准备。 由于甲企业现金流量不足， 短期内不能按照 合同规定支付货款，于 2008 年 3 月 16 日经协商。（ 1 ）乙企业同意甲企业支付 120000 元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了 120000 元货款。（ 2 ）乙企业同意甲企业支付 190000 元货款，余款

4、不再偿还。甲企业随即支付了 190000 元货款。要求：在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。【正确答案】 （ 1）甲企业的账务处理：应计入营业外收入的金额= 200000 120000 = 80000 （元）借：应付账款乙企业 200000贷：银行存款 120000营业外收入债务重组利得 80000乙企业的账务处理：应确认的债务重组损失= 200000 120000 20000 = 60000 （元）借：银行存款 120000坏账准备 20000营业外支出债务重组损失 60000贷：应收账款甲企业 200000（2）甲企业的账务处理：应计入营业外收入的金额= 200000 1

5、90000 = 10000 (元)借：应付账款乙企业 200000贷：银行存款 190000营业外收入债务重组利得 10000乙企业的账务处理：乙企业实际收到的现金金额 190000 元大于重组债权的账面价值 180000 (20000020000) 元借：银行存款 190000坏账准备 20000贷：应收账款甲企业 200000资产减值损失 10000【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】3.甲企业 2006 年 12 月 31 日应收乙企业账款的账面余额为 327000 元，其中， 27000 元为 累计未付的利息， 票面利率 9 。乙企业由于连年亏损， 现金流量不足， 不能偿

6、付应于 2006 年 12 月 31 日前支付的应付账款。经协商，于 2006 年末进行债务重组。甲企业同意将债务 本金减至 250000 元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从 9降低至 5，并将债务到期日延至 2008 年 12 月 31 日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了 40000 元的 坏账准备。要求：根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。【正确答案】甲企业的账务处理：( 1 )债务重组日：未来应收金额=250000 X (1 + 5%X 2) = 275000 (元)应收账款账面价值= 327000 40000 = 287000 (元)由于未来应收金额小于应收账款账

7、面价值 12000 元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备40000 元，差额 12000 元，作为债务重组损失。其账务处理如下：营业外支出债务重组损失12000贷：应收账款乙企业3270002) 2007 年 12 月 31 日收到利息：借：银行存款12500贷：应收账款一一债务重组 (250000 X 5 %) 125003) 2008 年 12 月 31 日收到本金和最后一年利息借：银行存款262500贷：应收账款债务重组262500乙企业的账务处理：(1 )债务重组日应计入债务重组利得的金额= 327000 250000 X (1 + 5%X 2) = 52000 (元)借：应付账款甲企

8、业327000贷：应付账款债务重组275000营业外收入债务重组利得 520002) 2007 年 12 月 31 日支付利息借：应付账款债务重组12500贷：银行存款(250000X 5%) 125003) 2008 年 12 月 31 日偿还本金和最后一年利息借：应付账款债务重组262500贷：银行存款262500【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】4.甲公司从乙公司购入原材料 500 万元(含增值税额) ，由于财务困难无法归还， 2006 年12 月 31 日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金 400 万元，利息按 5%计算； 同时规定，如果 2007 年甲公司

9、有盈利，从 2008 年起则按 8%计息。根据 2006年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断， 2007 年甲公司很可能实现盈利； 2007 年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50 万元。 要求：根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。【正确答案】 （ 1）甲公司（债务人）的会计处理 经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。将来确定的应付金额= 400 + 400X 5%X 2 = 400 + 40= 440 （万元）预计负债=400 X 3%= 12（万元）2006年 12 月 31 日进行债务重组借：应付账款

10、5000000贷：应付账款债务重组 4400000预计负债债务重组 120000营业外收入债务重组利得 4800002007年 12 月 31 日支付利息借：应付账款债务重组 200000贷：银行存款 2000002008年 12 月 31 日还清债务借：应付账款债务重组 4200000预计负债债务重组 120000贷：银行存款 4320000如果 2007 年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司 2008 年 12 月 31 日偿还债务 的会计处理为：借：应付账款债务重组 4200000预计负债债务重组 120000贷：银行存款 4200000营业外收入债务重组利得 120000（2）

11、乙公司（债权人）的会计处理将来确定的应收金额= 400400X 5%X 2= 40040= 440（万元）；或有应收金额不确认入账。2006年 12 月 31 日进行债务重组20075000000贷：应收账款2008年 12 月 31 日收到利息2009年 12 月 31 日收回欠款借：银行存款 4320000贷：应收账款 4200000营业外收入债务重组利得 120000如果 2007 年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司 2008 年 12 月 31 日收回欠款 的会计处理为：借：银行存款 4200000贷：应收账款 4200000【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核

12、】二、或有事项计算题1.2007 年 12 月 28 日，昌盛公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断， 最终的判决很可能对昌盛公司不利。 2007 年 12 月 31 日，昌盛公司尚未接到法院的判决， 因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是 720 万元至 1000 万元之间的某一金额。要求：做出昌盛公司资产负债表日的相关处理。【正确答案】 根据本准则的规定，昌盛公司应在 2007 年 12 月 31 日的资产负债表中确认 一项金额为860万元(720+ 1000)十2= 860 (万元)丨的负债。有关会计处理如下：年，广源企业销售产品 5

13、0000 件，销售额为 18000 万元。广源企业的产品质量保证条款规 定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，广源企业将免费负责修理。根据以往经验， 如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的；而如果出现较大的质量问题， 则须发生的修理费为销售额的 3。据预测， 本年度已售产品中， 有 75不会发生质量问题，有 20将发生较小质量问题，有 5 将发生较大质量问题。要求：做出该企业资产负债表日的相关处理。【正确答案】 2007 年年末广源企业应确认的负债金额 (最佳估计数 )为：(18000 X 0%) X 75%+ (18000 X% )X 20%+ (18000 X 3% )X

14、5%= 81(万元)有关会计处理如下：借：销售费用 810000贷：预计负债 8100003.甲公司 2007 年 10 月与乙公司签订商品销售合同，在 2008 年 5 月销售 10000 件商品，单 位成本估计为 1100 元，合同单价 1200 元；合同规定，如果甲公司在 2008 年 5 月末未按时 交货，延迟交货的商品单价降为 1000 元。 2007 年 12 月，甲公司因生产线损坏，估计只能 提供 9000 件商品，其余 1000 件尚未投入生产，估计在 2008 年 6 月交货。 要求：做出甲公司对该项或有事项的相关会计处理。【正确答案】 甲公司 2007 年 12 月 31

15、日对该项或有事项作出有关会计处理如下： 借：营业外支出 100000贷：预计负债 100000甲公司在该批产品生产出来后，应将预计负债冲减存货成本借：预计负债 100000贷：库存商品 100000年 12 月甲公司因第五业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发 生直接重组支出 3000000 元。该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划已于 2006年年末前对外公布。要求：做出甲公司确认预计负债的相关会计处理。【正确答案】 甲公司应按或有事项准则的规定确认预计负债 3000000 元，其账务处理如下： 借：营业外支出 3000000贷：预计负债 30000005.正保

16、公司为生产制造企业。 2007 年第一季度、 第二季度、 第三季度、 第四季度分别销售其 生产的产品 100 件、 150件、 200 件和 175 件，每台售价为 25000 元。对购买其产品的消费 者，正保公司作出如下承诺： 该产品售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量 问题，正保公司免费负责保修。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的 1至之间。假定正保公司 2007 年四个季度实际发生的维修费分别为 10000 元、 100000 元、 90000 元和 17500 元；同时，假定 2006 年“预计负债产品质量保证” 科目年末余额为 60000 元。 要求：做出正保公司

17、的相关会计处理，并计算每季度末预计负债的科目余额。【正确答案】 正保公司因销售该产品而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利 益流出正保公司， 且该义务的金额能够可靠地计量。 正保公司根据规定应在每季度末确认一 项负债。(1)第一季度：发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量保证 10000贷：银行存款等 10000第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 100 x 25000 X( 1 % + %) /2 = 31250 (元)借：销售费用产品质量保证 31250贷：预计负债产品质量保证 31250第一季度末， “预计负债产品质量保证”科目余额为 81250 元。( 2)第二季度

18、：发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量保证 100000贷：银行存款等 100000第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 150 X 25000 x( 1% + %) /2 = 46875 (元)第二季度末， “预计负债产品质量保证”科目余额为 28125 元。(3)第三季度：发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量保证 90000贷：银行存款等 90000第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 200 X 25000 X( 1% + %) 12 = 62500 (元)借：销售费用产品质量保证 62500贷：预计负债产品质量保证 62500第三季度末， “预计负债产品质量保证

19、”科目余额为 625 元。( 4)第四季度：发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量保证 17500贷：银行存款等 17500第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为：175X 25000 X( 1 % + %) /2=(元)借：销售费用产品质量保证贷：预计负债产品质量保证第四季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为元。三、收入计算题企业于 2007 年 11 月受托为 B 企业培训一批学员，培训期为 6 个月， 11 月 1 日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为 120000元，分三次支付，第一次在开学时预 付；第二次在培训期中间，即 2008 年 2 月 1 日支付，第

20、三次在培训结束时支付。每期支付 40000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。2007 年 12 月 31 日， A 企业得知 B 企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是 否能收回，没有把握，已经发生的培训成本 60000 元，估计能够得到补偿的部分为 40000 元。要求编制 A 企业的相关会计分录。【正确答案】 由于2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难, 后两次的培训费是否能收回， 没有把握。 A 企业只能将已经发生的培训成本 60000 元中能够40000 元，得到补偿的部分（即 40000 元）确认为收入，同时结转能够得到补偿部分的成本 同时

21、对不能得到补偿的 20000 元成本计入当期损益。A 企业应作如下会计分录： A 企业发生成本时40000贷：劳务成本借：主营业务成本 20000资产负债表债务法核算， 从 20X 3 年开始所得税税率一直为 33。远大公司主要生产经营 A商品和B商品，每件A商品的成本价为1100元，每件B商品的成本价为600元。20X 7年发生以下经济业务（下列货款均为不含增值税的货款）（ 1 ）将其生产的 A 商品 200 件销售给乙企业，每件售价 2000 元，款未收到。将其生产的A商品800件，销售给丙企业，售价每件2200元；将生产的B产品销售 给丙企业 100 件，每件售价 1000 元。款项已收

22、妥。(3)向 N 企业销售 A 商品 100 件，每件售价 2300 元；销售 B 商品 900 件，每件售价 1000 元，货款未收。远大公司20 X 7年1月1日与C公司签订了一项建造合同，合同总收入 500万元， 合同总成本400万元，20 X 7年1月1日开工，20 X 9年3月完工。20 X 7年当年有关资料 如下：20X 7 年实际发生成本 100 万元；完成合同尚需发生成本 300 万元；当年已结算工程价款125 万元；当年实际收到价款 100 万元。(5)5 月份，远大公司以银行存款偿还已逾期的长期借款 50 万元，利息为 15 万元。(6)6 月份， 远大公司将其原值为 50

23、 万元， 已提折旧为 40 万元， 已计提减值准备为 5 万元的 固定资产对外出售，取得价款 30 万元并存入银行。(7)10 月 1 日，远大公司因融资需要，将其生产的商品销售给丁公司，销售价格 250 万元，商品销售成本 210 万元，双方协议约定，远大公司 1 年后以 275 万元的价格购回。远大公 司在销售的当天收到款项。(8)10 月 1 日， 远大公司与乙公司签订购销合同， 远大公司向乙公司销售新产品， 价款 80 万 元，成本 40 万元。合同约定试用期 6 个月，若发现质量问题可以退货，已开出增值税专用 发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到。(9)11 月 1 日， 远

24、大公司将一笔应收账款出售给银行， 应收账款的账面价值 40 万元， 出售给 银行价格为 30 万元，协议规定，将来如付款方无款支付，银行也不对远大公司进行追偿该 已出售的应收账款； 同时规定， 该出售价格已包括了估计发生销售折扣款 4 万元， 如将来不 发生销售折扣，所得款项应归还远大公司。要求：编制上述业务 (1)至(11)有关的会计分录。 (以万元为单位)【正确答案】 (1)借：应收账款 468贷：主营业务收入 -A 40应交税费一应交增值税 (销项税额 ) 6 8借：主营业务成本 22贷：库存商品 22（2）借：银行存款 217 62 贷：主营业务收入一 A 176B 10应交税费一应交

25、增值税 （销项税额 ） 31 62 借：主营业务成本 94贷：库存商品 A 88B 6A商品借：应收账款 26 91贷：主营业务收入 23 应交税费一应交增值税 （销项税额 ） 3 91 借：主营业务成本 11贷：库存商品 A 商品 112B商品借：应收账款 105 3贷：主营业务收入 90 应交税费一应交增值税 （销项税额 ） 15 3 借：主营业务成本 54贷：库存商品 B 商品 54确定20 X 7年完工程度=100 - （100+300）=25 %2确定20 X 7年合同收入=500 X 25 % =125（万元）320 X 7年合同毛利：（500-400） X 25% =25（万元）

26、420 X 7年合同费用=125-25=100（万元）520 X 7年会计分录A.借：工程施工合同成本 100贷：银行存款、原材料等 100B.借：应收账款 125贷：工程结算 125C.借：银行存款 100贷：应收账款 100D. 借：工程施工一合同毛利 25主营业务成本 100 贷：主营业务收入 125(5)借：长期借款 50应付利息 15贷：银行存款 65(6)1借：固定资产清理 5累计折旧 40固定资产减值准备 5贷：固定资产 502借：银行存款 30贷：固定资产清理 303借：固定资产清理 25贷：营业外收入 25(7)借：银行存款 292. 5贷：库存商品 21042 5应交税费一

27、应交增值税(销项税额) 其他应付款 40借：财务费用 (25 X 312)6 . 25贷：其他应付款 625(8)借：发出商品 40贷：库存商品 40借：应收账款 13 6贷：应交税费一应交增值税（销项税额） 13 6（9）借：银行存款 30其他应收款 4营业外支出 6 贷：应收账款 40四、借款费用计算题1.某企业 2007 年 1 月 1 日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假定这里的 支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况） ：2007 年 1 月 1 日借入的 3年期借款 200 万元，年利率为 6%；2007 年 4 月 1 日发行的 3年期债券 300

28、万元，票面年利率为 5%，实际利率为 6，债券 发行价格为 285 万元，折价 15 万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用） 。 有关资产支出如下：1 月 1 日支出 100 万元； 2 月 1 日支出 50 万元； 3 月 1 日支出 50 万元； 4 月 1 日支出 200 万元； 5 月 1 日支出 60 万元。假定资产建造从 1 月 1 日开始，工程项目于 2007 年 6 月 30 日达到预定可使用状态。债券 溢折价采用实际利率法摊销。要求：（1）分别计算 2007 年第一季度和第二季度适用的资本化率；（2）分别计算 2007 年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务

29、处理。 【正确答案】 （ 1）计算 2007 年第一季度和第二季度适用的资本化率：由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即 % （6%X 312）。由于第二季度占用了两笔一般借款， 适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。 加权 平均利率计算如下：加权平均利率=（一般借款当期实际发生的利息之和 +当期应摊销的折价）/ 一般借款本金加 权平均数=200 X 6%X 3M2+300 X 5%X 3/12+ ( 285 X 6%X 3M2-300 X 5%X 3M2) / (200 X 3/3+285 X 33)X 100%= %。（2）计算 2007 年第一季度和第二季度

30、一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分 录：第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数= 100X 3/3+50X 2/3+50X 1/3= 150（万元），第一季度应予资本化的利息金额= 150X %=（万元）， 第一季度一般借款实际发生的利息金额= 200X 6%X 3/12= 3（万元）。 账务处理为：借：在建工程借款费用财务费用贷：应付利息 3第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数= （100+50+50+200） X 3/3+60X 2/3 = 440 （万元），则第二季度应予资本化的利息金额= 440X %=（万元） ，第二季度一般借款实际发生的利息和折价摊销金额= 200X 6%X 3/12+300X 5%X 3/12+（285X 6%X 3/12-300X 5%X 3/12）=（万元） 。账务处理为：借：在建工程借款费用财务费用贷：应付利息 3应付债券应计利息 （300X 5%X 3/12）应付债券利息调整2.华远公司于 2007 年 1 月 1 日动