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1、企业会计舞弊与防范研究本科论文学校代码：10484 学 号： 河南财经学院HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS自学考试（会计专业）本科生论文论文题目：企业会计舞弊与防范研究专业名称：工作单位： 作者姓名： 联系方式： 企业会计舞弊与防范研究摘 要企业会计舞弊萌芽、产生、蔓延于一定的管理环境之中。无论管理环境中的哪个因素出了问题，都会影响到管理的质量，可能造成管理失效，从而导致会计舞弊的发生。我国目前正处在经济转轨时期，会计的宏观管理在顺应市场经济转化方面还存在滞后问题，与国际现代化会计管理还存在一定差距，因此，有必要从企业管理环境的角度对会计舞弊因

2、子进行分析，从而加强内部控制，遏制会计舞弊。会计舞弊行为同其他违法性经济行为一样，并不是孤立存在的，而是人的趋利行为和特定制度背景下的产物，说到底是人们的心理动机与各种制度相碰撞的结果。单纯的内部控制制度不足以架起社会与企业之间的有效信息传递机制。对会计舞弊防治与会计监管研究，有利于会计诚信体系及制度建设。会计诚信能有效维护社会各方利益。会计作为市场经济中一种重要管理活动或信息系统，能为社会生产提供管理所必需的各种经济信息，能综合反映企业经营活动的所有最重要方面，为信息使用者进行经济决策和参与管理起到重要作用。会计信息失真将会扰乱市场经济秩序，就会损害社会各方面利益，严重阻碍经济发展。建立会计

3、诚信体系，加强对会计诚信评定和监督，将大大减少因会计信息失真对市场经济造成的不必要损失。市场经济是建立在诚信基础上的法制经济与诚信制度具有很强的互补作用。会计舞弊作为一种企业行为,在经济生活中屡见不鲜,屡禁不止,它已经成为市场经济中的一个热点。本文主要论述会计舞弊产生的原因及防范措施。关键词： 会计舞弊 原因 危害 有效性 对策研究Prevention of corporate and accounting fraudABSTRACTBudding corporate accounting fraud, resulting in, the spread in certain managemen

4、t environment. No matter which factor in the management of the environment is a problem, will influence the quality of management, may cause management failure, leading to the occurrence of accounting fraud. China is now in the economic transition period, accounting, macro-management in response to

5、a market economy into lag problems still exist, and international modern accounting management there is still a gap, therefore, it is necessary from the perspective of corporate management of the environment factors of accounting fraud to strengthen internal control, contain accounting fraud. With a

6、ccounting fraud, like other illegal economic behavior, not isolated, but the persons benefits or reduce the system behavior and context of a particular product, the final analysis, peoples psychological motivations collide with the results of various systems. Simple enough to set up internal control

7、 system of effective social and business information transmission mechanism between. Accounting accounting fraud prevention and control research, is conducive to the accounting system and system construction integrity. Accounting integrity can effectively safeguard social interests of all parties. A

8、ccounting as a market economy, an important management activities or information systems, management can be essential for the social production of a variety of economic information, business activities can reflect all of the most important aspects, for the information users in the management of econ

9、omic policy-making and play an important role. Accounting information would disrupt the market economic order, it will harm the interests of all parties, a serious impediment to economic development. Establish the accounting credit system, strengthening the integrity of assessment and monitoring of

10、accounting, accounting information will greatly reduce the distortion of the market economy unnecessary losses. Market economy is built on the rule of law in good faith based on the economy and credit system has a strong complementary role. Act as a corporate accounting fraud, common in economic lif

11、e, despite repeated prohibitions, it has become a hot market economy. This paper discusses the causes of accounting fraud and preventive measures.KEYWORDS：accounting fraud reason for the effectiveness of countermeasures against目 录1 会计舞弊行为的定义及相关手法 11.1 会计舞弊行为的定义及特点 11.2会计舞弊行为的相关手法 11.2.1数字书写舞弊 21.2.2

12、凭证舞弊 21.2.3会计账簿的舞弊 21.2.4微机作弊 22 会计舞弊的危害 32.1 对企业的危害 32.2对利益相关者的危害 32.3对会计行业的危害 32.4对证券市场的危害 43 会计舞弊的因素分析 53.1 会计的不对称 53.2公司治理结构失效 53.3出于业绩考核 53.4为了发行股票及配股 63.5为了获取信贷资金和商业信用 63.6减少纳税 64 企业会计舞弊的防范对策 74.1 明晰产权 74.2完善公司法人治理结构 74.3健全会计披露制度体系 74.4加强注册会计师审计监督 84.5加强政府监管 84.6社会道德环境的重塑 85 浅析上市公司会计舞弊新动向及其治理对

13、策 95.1 上市公司会计舞弊的新动向 95.2上市公司会计舞弊产生的原因 95.3对上市公司会计舞弊的防范和治理对策 105.3.1我国应建立规范的会计体系 105.3.2完善公司治理结构 116 结语 12参考文献 13后 记 141 会计舞弊行为的定义及相关手法1.1 会计舞弊行为的定义及特点会计舞弊行为的定义： 会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。具体来讲,就是在会计工作中,在计量,确认,记录,报告等方面故意违反国家会计制度和准则,人为地调整收入、费用,进而调节经营成果,从而人为实现调节资产、负债和财务状况的行为。 会计舞弊行为的特点 舞弊行为人主观上

14、是有不良动机、故意的、有预谋的。尤其在当今日益激烈的商业竞争中行为人由于种种目的以满足自己或企业的私欲,而做出谎报重大财务事实的不诚实行为。会计舞弊一般会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖,与客观事实不符。结果造成舞弊人受益,舞弊企业受益或领导受益,而严重侵害了企业自身,企业职工利益,债权人利益和股东权利。会计舞弊一般是“地下”的,行为人以种种伎俩予以粉饰、掩盖这使经济业务严重失去了本来面目,使局外人难以发现。会计舞弊有些使个人行为,如出纳贪污、挪用公款,但更多的是团伙行为,如企业领导为了骗取上市公司资格而接受财会人员虚列收入,少计费用等,或某些企业为偷税漏税而隐瞒收入,多报费用等。 总之,会计

15、舞弊行为不仅为了自身的隐蔽性而经常变化形式,并且随着技术的进步和经济发展,舞弊的形式也会有所变化发展。1.2会计舞弊行为的相关手法针对我国经济发展的现状和需要,国家对会计准则进行一系列改革,审计制度也不断加强,这些对于有效防范会计舞弊起到了积极作用。为切实规范财务收支,防范会计舞弊产生,必须深入了解会计舞弊的手法、表现形态,从而进一步探求防范会计舞弊的措施。会计舞弊的不同手法及其表现如下:1.2.1数字书写舞弊数字书写舞弊 是常见的会计作弊手法,利益驱动是会计舞弊的主要目的,由于对金钱的贪欲,往往对公司钱财心生歹念。抱着恶意的、不良的企图故意书写潦草,令人难以辨认。因为会计工作的特殊性和专业性

16、,所以要求会计对于凭证中的数字,应该书写规范。1.2.2凭证舞弊凭证舞弊 会计当事人为了达到舞弊之目的,常常采用以下手段,例如:使用不规范无名称的原始凭证,凭证有名称,但名称与所反映的实际经济活动根本不符,试图蒙混过关。他们正是利用这些手段进行销毁、藏匿发票、收据、支票等原始凭证达到舞弊的目的。1.2.3会计账簿的舞弊会计账簿的舞弊 会计账簿的启用,是有要求的,应该着重写明以下内容:记账人姓名、管账人姓名、签章、并附加目录表明账簿记载的账户名称与页次。但有的账簿目录纪录的账户与账簿内容根本不符。由于不少企业内部会计控制制度不健全或不严密,通常会计舞弊人员会使用下列手段:账簿目录记名的账户与账簿

17、内容不符,启用是不注明记账人员和会计主管的姓名、签章。账簿摘要不真实,不清楚,不及时登记记账、故意隔页、跳页、留有间距,不结出账户余额。舞弊人员不按要求启用账簿,一旦东窗事发,便以不是本人签字、未经本人之手或签章将责任一推了事,企图以此来逃避法律的制裁。1.2.4微机作弊微机作弊 随着会计电算化的发展,会计作弊的手法也更加高级,更加隐蔽。记算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度。但仍然不能完全杜绝会计作弊,有些会计为了个人不良目的,会直接在微机中进行篡改、删除财务数据,使其与账簿、凭证纪录相符。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性,发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大,计算机舞弊和犯罪造

18、成的危害和损失可能比手工会计系统更大,因此,电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂,而且还要有各种控制的计算机技术手段。2 会计舞弊的危害2.1 对企业的危害企业的目标是实现利润的最大化或者企业价值最大化，要实现这一目标离不开管理，而管理离不开，尤其是会计。企业过去一定时期发生的经济活动最终都通过财务会计予以反映，因此，财务会计所提供的是管理当局评价过去的成绩与不足的基本依据，便于企业预测、决策与规划未来。如果会计虚假，就无法满足各有关方面的要求，不仅不能发挥会计应有的职能，而且还将导致错误的决策，给企业造成不可估量的损失。例如，产品的定价在很大程度上取决于反映生产成本的会计；赊销政策的制定

19、，应依据反映顾客以往付款情况的会计。如果会计虚假，企业管理当局势必难以作出正确的生产和经营决策，长此以往，必然弱化企业管理的基础工作，使企业失去生存和发展的基础。2.2对利益相关者的危害会计是企业会计的外部使用者进行决策的依据。政府部门据以掌握国民经济的运行态势，研究制定有关政策法规，指导整个经济工作；现有的和潜在的投资者据以作出决策，以决定买进、卖出或保留企业的股份；贷款者据以考虑是否向企业贷款，应要求何种担保或者条件；雇员据以确定企业的目标是否与自己的目标一致，企业能否稳定发展，对自己是否有充分的吸引力。如果这些决策都是以虚假的会计为基础，必将导致决策者作出错误的决策并使其蒙受巨大的经济损

20、失。更为严重的是，相关政府部门以此作为税收、资源配置的依据势必造成国有资产流失和社会经济资源的浪费，使国家宏观调控达不到应有的效果，进而严重影响正常的社会经济秩序。2.3对会计行业的危害会计舞弊必将带来会计行业的不正之风。对于会计人员来说，参与会计舞弊虽然有着奉命行事的因素，表面上是为生存所迫，其实作为直接职能部门的专业财会人员，则是职业道德沦丧的表现，而一旦丧失职业操守，无疑将是自绝生计。我国上市公司包装成为“伪装”，“企业编造，会计师事务所视假为真或串通作弊”的情况比较严重。随之而来的是注册会计师职业素质受到社会各界的质疑，我国注册会计师行业已经面临严重的信任危机。这是会计行业的大忌，如果

21、不及时加以治理，行业将毁于一旦。“不做假账”尽管只是会计师最起码的操守底线，但却显得份量很重。舞弊已经成为我国会计行业的大毒瘤，严重影响了整个会计行业的健康发展。2.4对证券市场的危害在现代市场经济中，证券市场尤其是股票市场占据着重要的地位。作为企业筹集资金的重要场所，证券市场对于调节资金流向，促进社会资源的优化配置起着举足轻重的作用。会计作为连接证券市场中上市公司和投资者的纽带，对证券市场能否正常、高效运转具有决定性的影响。全国证券市场发展至今，已经发生了一系列绩优股神话破灭的故事。从琼民源、红光实业到银广夏，大量的置中小投资者利益于不顾、肆无忌惮的会计舞弊行为使我国未成熟的证券市场饱受冲击

22、，投资者的信心备受摧残。企业会计舞弊会严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，导致证券市场上严重的逆向选择，发生“劣币驱逐良币”效应，驱逐效应循环下去的结果只能是整个证券市场的土崩瓦解。3 会计舞弊的因素分析3.1 会计的不对称会计的不对称，表现为投资者不能象经营者那样及时地、充分地掌握企业经营活动的，从而不能准确地判断经营者的行为，使其决策带有一定的盲目性。在企业管理当局存在舞弊动机的客观现实下，不对称为其操纵契约中会计数据从而达到个人或集团效用最大化的目的提供了机会和空间。管理当局凭借自身对公司的管理权威，即因为拥有对公司经营管理的特殊专门知识从而在有关占有及公

23、布上享有的优势，可以借助舞弊等手段实现损人利己、损公肥私的不良意图，会计操纵成为现实。 3.2公司治理结构失效公司治理结构是明确界定股东大会、董事会、监事会和经理人员职责及功能的一种企业组织结构。我国上市公司股权结构的畸形直接导致了包括股东大会、董事会、监事会在内的公司治理结构相互制衡关系的扭曲。上市公司中存在着严重的“内部人控制”问题，成为作为预防和发现企业会计舞弊最直接最有效的内部控制因素公司治理结构失效的根源所在。在这种内部控制弱化的情况下，缺乏有力的内部控制机制对管理当局的行为加以约束，必然为其舞弊动机的实现提供了先决条件。可以认为，我国公司的治理结构是失效或者部分失效的，没有起到应有

24、的作用。3.3出于业绩考核古今中外，大多数报酬计划都是通过会计数字即盈利来衡量管理业绩并对之进行奖赏的。我国企业经营业绩的考核办法一般也是以财务指标为基础，如利润完成情况、主营业务收入、投资回报率、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等等。这些财务指标的计算，都离不开会计数据。一旦这些进行披露，不但关系到企业整体经营效益情况，更重要的是关系到企业经营者会计期间经营业绩的认定，从而影响到经营者职务的升迁、薪酬的提高等等。为了达到业绩考核出成绩，企业就会对会计人为地进行调整，以使企业财务报表更“好看”。3.4为了发行股票及配股根据我国公司法等有关法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业

25、绩要比较突出，才能通过证监会的审批。同时，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造“绩优股”形象，企业在改制时往往对会计报表进行粉饰。在后续发行情况下，要符合配股条件，企业最近三年的净资产收益率平均不低于10，但每年应不低于6.因此，净资产收益率指标便成为企业的“生命线”，那些达不到条件的企业就会千方百计地粉饰会计报表，进行会计舞弊。3.5为了获取信贷资金和商业信用众所周知，在现代市场经济条件下，银行等金融机构出于对风险的考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。金融机构给企业贷款往往热衷于“锦上添花”，越是现金流量好、经营效益好的企业，金融机构越盯得紧，

26、越想让企业贷款；而真正急需资金的企业，因为现金流量不佳，经营效益不理想，金融机构就越不想贷款，担心资金的回收，不愿意做“雪中送炭”的事情。因此，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，为了获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，也经常对会计报表进行乔装打扮，编制对其有利的会计报表。3.6减少纳税目前，很多企业想尽办法减少纳税。所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、逃税、减少或推迟纳税等目的，一些企业便会对会计报表进行粉饰。为了少交营业税就少计收入，将收入长时间地挂在“预收账款”、“其他应付款”中；为了少交增值税就将企业应视

27、同销售行为涉及的金融不计入应纳税额；为了少交所得税就少计收入多列支出等等。当然，也有部分企业，基于资金筹集和操纵股价的目的，有时候甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。4 企业会计舞弊的防范对策4.1 明晰产权明晰产权，发挥产权制度对会计生成过程的规范和界定功能。产权的明晰界定是培育合格的交易主体的基础，是会计规范运行和会计有效生成的基础。我国现有产权制度主体的缺位是导致“内部人控制”现象的根本原因，也是会计舞弊问题的重要原因。因此，治理会计舞弊必须进行产权制度的改革，塑造公有产权主体代表，使其真正负起监督的职责。同时适当引进部分私有产权，形成多元化的产权结构。 4.2完善公司法

28、人治理结构根据现代企业理论，企业是“一系列契约的联结”，而契约的不完备给会计舞弊提供了可能；由于的不对称，契约的一方管理当局作为“有限理性的经济人”，出现会计舞弊等逆向选择问题和道德风险问题在所难免。因而，会计舞弊的预防，首先需要完善对管理当局的权、责、利作出规定与安排的公司治理结构，它是会计生成的直接内部环境，不恰当的公司治理结构将直接诱发管理当局的舞弊行为。高质量的会计必须建立在有效运作的制度安排的基础上，完善的公司治理是公司良性运作的基础。公司治理包括内部治理和外部治理两个方面，公司内部治理结构的完善措施主要包括：完善董事会；保证监事会监督职能的有效发挥；加强内部审计制度的建设；建立合理

29、的激励机制；建立良好的与沟通系统。4.3健全会计披露制度体系会计披露制度是规范上市公司会计质量的最根本的外部规范之一，是证券市场上各方利益关系者行为的基本依据。科学、规范的披露制度是真实会计的根本保证，它可以消除舞弊行为得以实现的外部条件。会计披露制度的不完善为上市公司的舞弊留下了空子，也增加了舞弊审查和认定的难度。目前我国证券市场上会计的舞弊行为能够逃脱投资者和监督者的监督，在一定程度上是披露制度在相关方面的规定存在不足，导致上市公司披露的不完整、不及时或使用模棱两可的语言来蒙蔽投资者。因此，建立和健全会计披露制度是十分必要的，会计披露制度应以真实性、完整性、准确性和及时性等质量要求为准则，

30、制定科学、有效的披露制度，改进披露的内容、确定披露的标准、并加大对发布虚假者的惩罚力度，消除制度性缺陷引起的舞弊可能。4.4加强注册会计师审计监督加强注册会计师审计监督。完善注册会计师制度，充分发挥注册会计师“经济警察”的作用。加强对会计师事务所的执业质量进行检查监督。4.5加强政府监管政府监管是一个含意较广的概念。它既包括政府对游戏规则的制定，也包括政府对违规者的惩罚机制，具体可以落实到法律制度上。法律制度作为一种带有强制力及处罚权的硬性的约束机制，会对理性行为主体的行为产生较为直接的影响。它会在短时间内影响舞弊收益与舞弊成本的对比关系，因为这种通过法律法规等强制手段对行为主体形成的威慑是显

31、形的、外在的。在监管措施严密、执行有力、处罚到位的情况下，会有效遏制行为主体对违反监管政策的那部分利益的追求，因为在他们看来，与这种利益伴随的风险过大，以至于不敢“铤而走险”、“以身试法”。4.6社会道德环境的重塑市场经济需要道德约束。道德约束与法律约束相比，具有成本低而效率高的特点，同时，道德约束的效力经常而持久，无时无刻不对行为主体产生作用，是一种积极向上的激励力量，而不带有消极制裁的意味。在治理舞弊的各个层次中，只有道德约束在任何一个环节都能够起到作用，这是任何刚性的治理手段所无法达到的。因此，呼唤诚信的回归，培育一个与市场经济运行相符的社会道德环境，是治理会计舞弊的最终目标之一。5 浅

32、析上市公司会计舞弊新动向及其治理对策5.1 上市公司会计舞弊的新动向通过对我国内地的琼民源、蜀红光、银广厦，再到美国的安然(enron)、施乐(xerox)、世界通讯(worldcom)等国内外上市公司会计舞弊案的深入研究可以发现，当前上市公司进行会计舞弊的手段及方式更加具有隐蔽性和复杂性。纵观国内外会计舞弊案可以发现，当前上市公司会计舞弊具有以下新的趋势： 第一，通过关联交易编造虚假利润。上市公司关联方关系错综复杂。上市公司与其控制的大股东故意利用关联交易粉饰财务报告。通过重组等方式，追求一种华而不实的短期逐利行为。有的企业通过创建众多的子公司和合伙公司，构建极为复杂的关联方交易网络，利用关联方交易的复杂性与隐蔽性制造虚假的利润，迷惑投资者和债权人。 第二，通过创新金融工具造假。从世界范围来看，随着金融业务和信息产业的快速发展，金融工具的种类越来越多，形式日趋复杂，在为上市公司提供多样性融资渠道的同时，也为某些不法的上市公司骗取资金提供了犯罪途径。 第三，