注册会计师考试真题与答案解析会计.docx

1、注册会计师考试真题与答案解析会计2016 年注册会计师考试会计考试真题及答案解析一、单项选择题（每题 2 分）1.下列各组资产和负债中， 允许以净额在资产负债表上列示的是 （）。A.作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债B.与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项C.因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿D.基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金 融负债【答案】B【解析】选项A错误，作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被 担保的金融负债抵销；选项B正确，同时满足净额结算的要求，可以 按净额结算；选项C错误，对于负债部分确认为负债，对于基本确定

2、可获得的第三方赔偿，需要单独确认为其他应收款；选项 D错误，虽 然风险相同可以作为组合处理，但交易对象不同，需要分别核算。2.甲公司2X 15年3月20日披露2X14年财务报告。2X 15年3 月3日，甲公司收到所在地政府于 3月1日发布的通知，规定自2X 13 年 6 月 1 日起，对装机容量在 2.5 万千瓦及以上有发电收入的水 库和水电站，按照上网电量 8 厘/ 千瓦时征收库区基金。按照该通知 界定的征收范围， 甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。 不考虑 其他因素， 下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中， 正确的是 （ ）。A.作为 2X 15 年发生的事项在 2X 1 5年财务

3、报表中进行会计处理B.作为会计政策变更追溯调整 2X 14年财务报表的数据并调整相关 的比较信息C.作为重大会计差错追溯重述 2X 14年财务报表的数据并重述相关 的比较信息D.作为资产负债表日后调整事项调整 2X 14年财务报表的当年发生 数及年末数【答案】D【解析】资产负债表日后期间发生的政策变更， 应该按照资产负债表 日后调整事项的原则处理，选项 D正确。3.甲公司从 2X 10 年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料， 再将丙原料销售给国内生产企业， 加工出丁产品并由政府定价后销售 给最终用户， 由于国际市场上丙原料的价格上涨， 而国内丁产品的价 格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。

4、2X 14年之前，甲公司销售 给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价， 国家财政弥补生产企业 产生的进销差价； 2X 14 年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司 对生产企业的销售价格， 然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。 不 考虑其他因素， 从上述交易的实质判断， 下列关于甲公司从政府获得 进销差价弥补的会计处理中，正确的是（ ）。A.确认为与销售丙原料相关的营业收入B.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入C .确认为所有者的资本性投入计入所有者权益D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营 业外收入【答案】 A【解析】甲公司自财政部门取得的款项不属于政府

5、补助， 从政府获得 了经济资源，但甲公司交付了商品，不是无偿取得，该交易具有商业 实质，需要根据收入准则确认为营业收入。4.2X 14年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发 1500万股普通股（每股面值为 1 元，市价为 6元），取得乙公司 80%股权， 并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费 300万元。双方约定，如果乙公司未来 3 年平均净利润增长率超过 8%，甲公司需要另外向 乙公司股股东支付 1 00万元的合并对价； 当日，甲公司预计乙公司未 来 3年平均净利润增长率很可能达到 10%。该项交易前，甲公司与乙 公司及其控股股东不存在关联关系。 不考虑其他因素， 甲公司该项企 业合

6、并的合并成本是（大家论坛）。A.9000 万元B.9300 万元C.9100万元D.9400 万元【答案】C【解析】财务顾问费属于为企业合并发生的直接费用， 计入管理费用； 甲公司需要另外支付的 100万元的合并对价很可能发生， 需要计入合 并成本；甲公司该项企业合并的合并成本 =1500X6+100=910（0 万元）。5. 下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中， 正确的是 （ ）A.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货， 存货应按转换日的公允价值计量， 公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收、人益B.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产， 自用固 定资产应按转

7、换日的公允价值计量， 公允价值小于原账面价值的差额 确认为当期损益C.以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产， 投资性房 地产应按转换日的公允价值计量， 公允价值小于存货账面价值的差额 确认为当期损益D.以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产， 自 用固定资产应按转换日的公允价值计量， 公允价值大于账面价值的差 额确认为其他综合收益【答案】C【解析】采用成本本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产， 应当将该房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值， 选项 A 和 B错误；采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时， 应当以其转换当日的公允价值作为自用房

8、地产的入账值， 公允价值与 原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益），选项D错误。6.2X 15年6月，甲公司与乙公司签订股权转让框架协议，协议 约定将甲公司持有的丁公司 20%的股权转让给乙公司，总价款为 7 亿 元，乙公司分为三次支付。 2X 15 年支付了第一笔款项 2 亿元。为了 保证乙公司的利益，甲公司于 2X 15 年 11 月将其持有的丁公司的 5% 股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有与该 5%股权对应的表决 权和利润分配权。假定甲公司、乙公司不存在关联方关系，不考虑其 他因素。下列关于甲公司对该股权转让于 2X 15 年会计处理的表述 中，正确的是（ ）。A.将实际

9、收到的价款确认为负债B.将实际收到价款与所对应的 5%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益C.将甲公司与乙公司签订的股权转让协议作为或有事项在财务报表 附注中披露D.将转让总价款与对丁公司20%殳权投资账面价值的差额确认为股权 转让损益，未收到的转让款确认为应收款【答案】A【解析】因乙公司暂时并不拥有与该 5%股权对应的表决权和利润分 配权，表明该 5%股权的风险和报酬依然保留在甲公司，甲公司不能 对该5%殳权进行终止确认；收到的款项作为预收款项，选项 A正确。7.2X 15年12月31日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、 为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票， 50 万

10、元 货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于2X 16年1月向客户及潜 在客户派发， 不考虑相关税费及其他因素。 下列关于甲公司 2X 15 年 对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（大家论 坛）。A.确认为库存商品B.确认为当期管理费用C.确认为当期销售成本D .确认为当期销售费用【答案】 D【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品， 向客户预付货款未 取得商品时， 应作为预付账款进行会计处理， 待取得相关商品时计入 当期损益（销售费用） 。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行 处理。8.下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中， 正确的是（大家论 坛）。A.合并财务报表中

11、各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投 资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担B.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资 的外币货币性项目， 其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他 综合收益C.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应 在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营 子公司净投资的外币货币性项目， 其产生的汇兑差额在合并财务报表 中转入当期财务费用【答案】B【解析】选项A,如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上对 另一子公司净投资的外币货币性项目，

12、 编制合并财务报表时， 比照母 公司对子公司的净投资原则处理；选项 C,合并财务报表中对境外经 营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在其他综 合收益项目反映， 并非单列“外币报表折算差额” 项目反映； 选项 D， 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、 子公司记账本位 币以外的货币反映的， 应当将母、 子公司此项外币货币性项目产生的 汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。9.甲公司2X 15年2月购置了一栋办公楼，预计使用寿命 40年，为 此，该公司2X 15年4月30日发布公告称：经公司董事会审议通过 关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案 。决定调整公司

13、 房屋建筑物的预计使用寿命， 从原定的 20-30 年调整为 20-40 年。不考虑其他因素。下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理 的表述中，正确的是（大家论坛）。A.对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整B.对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从 2X15年1月 1 日起开始未来适用C.对 2X 15 年 2 月新购置的办公楼按照新的会计估计 40 年折旧不属 于会计估计变更D.对因 2X 15年 2月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建 筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述【答案】C【解析】选项A,固定资产折旧年限的改变属于会计

14、估计变更；选项B,会计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期及以后期间确 认；选项D,固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。10.甲公司为增值税一般纳税人。 2X 15 年 2 月，甲公司对一条生产 线进行改造，该生产线改造时的账面价值为 3500 万元。其中，拆除 原冷却装置部分的账面价值为 500 万元。生产线改造过程中发生以下 费用或支出：（ 1 ）购买新的冷却装置 1200万元，增值税额 204 万元； （2）在资本化期间内发生专门借款利息 80 万元；（ 3）生产线改造 过程中发生人工费用 320 万元；（ 4）领用库存原材料 200 万元，增 值税额 34 万元； （5）

15、外购工程物资 400 万元（全部用于该生产线） ， 增值税额 68万元。该改造工程于 2X 15 年 12 月达到预定可使用状态。 不考虑其他因素， 下列各项关于甲公司对该生产线改造达到预定可使 用状态结转固定资产时确定的入账价值中，正确的是（大家论坛）。A.4000 万元B.5506 万元C.5200 万元D.5700 万元【答案】C【解析】生产线为动产，更新改造领用物资的增值税可以抵扣，不计 入生产线成本， 则甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固 定资产的入账价值 =原账面价值 3500- 拆除原冷却装置账面价值 500+ 新的冷却装置价值 1200+资本化利息 80+人工费用 3

16、20+原材料 200+ 工程物资 400=5200（万元）。11.下列各项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是 （大 家论坛）。A.以持有的应收账款换取乙公司的产品B.以持有的商品换取乙公司的产品作为固定资产使用C.以持有的应收票据换取乙公司的电子设备D.以持有的准备持有至到期的债权投资替换取乙公司的一项股权投资【答案】 B【解析】选项A、C和D,应收账款、应收票据与准备持有至到期的 债券投资均为货币性资产，不属于非货币性资产交换。12.甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2X 14年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了 将于2X15年支付的职工薪

17、酬20万元。2X 15年末，该累积带薪休 假尚有 40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其 管理人员 2X15 年未享受累积带薪休假而原多预计的 8万元负债（应 付职工薪酬）于 2X 15 年的会计处理，正确的是（大家论坛）。A.不作账务处理B.从应付职工薪酬转出计入资本公积C.冲减当期的管理费用D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额【答案】C【解析】甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度， 其他未使用 带薪年休假在本期冲回，应冲减当期管理费用。二、多项选择题（每题 2 分）1.2X 15年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，发行的票面 价值总额为 5000

18、万元。优先股发行方案规定，该优先股为无期限、 浮动利率、非累积、非参与。设置了自发行之日起 5 年期满时，投资 者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合 计金额赎回， 优先股的利率确定为： 第 1 个 5 年按照发行时基准利率 确定，每 5 年调整一次利率。 调整的利率为前 1 次利率的基础上增加 300个BP利率不设上限。优先股股利由董事会批准后按年支付，但 如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利。不考虑其他因素， 下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有（大家论坛）。A.确认为所有者权益B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债C .确认为以摊余成本计

19、量的金融负债D .按发行优先股的公允价值确认金融负债， 发行价格总额减去金融负 债公允价值的差额确认为所有者权益【答案】 CD【解析】 该金融工具涉及发行方和持有方无法控制的或有事项， 即投 资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息 合计金额赎回， 将导致甲公司无法避免的导致经济利益流出企业， 从 而存货支付现金偿还本金的合同义务，应该确认为金融负债，选项 C 和 D 正确。2.甲公司（非投资性主体）为乙公司、丙公司的母公司。乙公司为投 资性主体， 拥有两家全资子公司， 两家子公司均不为乙公司的投资活 动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公 司对其拥有的

20、两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。 不 考虑其他因素， 下列关于甲公司、 乙公司和丙公司对其所持股权投资 的会计处理中，正确的有（大家论坛）。A.乙公司不应编制合并财务报表B.丙公司在个别财务报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益C.乙公司在个别财务报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值 计量，公允价值变动计入当期损益D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子 公司按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益【答案】 ABCD3.不考虑其他因素，下列各方中，构成甲公司关联方的有（大家论坛）。A.与甲公司同受重大影响的乙公司B

21、.甲公司财务总监之妻投资设立并控制的丁公司C.与甲公司共同经营华新公司的丙公司D.甲公司受托管理且能主导相关投资活动的戊资产管理计划【答案】 BD【解析】选项A,受同一方重大影响的企业之间不构成关联方；选项C,与该企业共同控制合营企业的合营者之间不构成关联方。4.不考虑其他因素，下列关于合营安排的表述中，正确的有（大家论 坛）。A.合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制B.能够对合营企业施加重大影响的参与方， 应当对其投资采用权益法 核算C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排不构成共同控制D.合营安排为共同经营的，合营方按一定比例享有该安排相关资产且 承担该安排相关负债【答案】

22、 BC【解析】选项A,合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同 控制的安排， 共同控制的前提是集体控制， 集体控制的组合是指能够 联合起来控制安排， 又使得参与方数量最少的参与方组合， 所以并不 要求所有参与方都对该安排实施共同控制；选项 D,合营安排为共同 经营的，合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债。5.下列有关公允价值计量结果所属层次的表述中， 正确的有（大家论 坛）。A.公允价值计量结果所属层次，决取于估值技术的输入值B.公允价值计量结果所属层次由对公允价值计量整体而言重要的输 入值所属的最高层次决定C.使用第二层次输入值对相关资产进行公允价值计量时， 应当根据资 产的特征

23、进行调整D.对相同资产或负债在活跃市场上的报价进行调整的公允价值计量 结果应划分为第二层次或第三层次【答案】 AC【解析】选项B,公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量 整体而言重要的输入值所属的最低层次决定；选项 D,企业使用相同 资产或负债在活跃市场的公开报价对资产或负债进行公允价值计量 的，通常不应进行调整。6.不考虑其他因素， 下列各项有关收入确认时点的表述中， 正确的有 （大家论坛）。A.放映电影的收费，在电影放映完毕时确认收入B.提供建筑设计服务的收费， 在资产负债表日根据设计的完工进度确 认收入C.提供培训服务的收费，在培训服务提供的相应期间确认收入D.包括在商品销售价格内

24、可区分的服务费，在提供服务的期间内分期 确认收入【答案】 ABCD7.下列关于商誉会计处理的表述中，正确的有（大家论坛）A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试B.与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊 至资产组或资产组组合中商誉的账面价值C.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需时其进行减值测试D.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的， 首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试【答案】 ABD【解析】选项C,资产负债表日，无论是否有确凿证据表明商誉存在 减值迹象，均应至少于每年年末对商誉进行减值测试。8.下列各项中， 需要重新计算财务报表各

25、列报期间每股收益的有 （大 家论坛）。A.报告年度以资本公积转增股本B.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并C.报告年度资产负债表日后事项期间分拆股份D.报告年度发现前期差错并采用追溯重述法重述上年度损益【答案】 ACD 【解析】企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等内容， 会增加或减少其发行在外普通股， 但不影响所有者权益总额， 也不改 变企业的盈利能力。 企业应当在相关报批手续全部完成后， 按调整后 的股数重新计算各列报期间的每股收益。 上述变化发生于资产负债表 日至财务报告批准报出日之间的， 应当以调整后的股数重新计算各列 报期间的每股收益，选项A和C正确；会计差错对

26、以前年度损益进行 追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益，选项 D正确；发 行股份作为对价实现非同一控制企业合并， 会影响企业所拥有或控制 的经济资源， 也影响所有者权益总额， 不需要重新计算各列报期的每 股收益，选项 B 错误。9.2X 14年10月，法院规定量准了甲公司的重整计划。截至 2X 15 年 4月 10 日，甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务：应清偿 给债权人的 3500 万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚 未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。 甲公司认为， 有关 重整事项已经基本执行完毕， 很可能得到法院对该重整协议履行完毕 的裁决。预计重整收益15

27、00万元。甲公司于2X15年4月20日经董 事会批准对外报出 2X 14 年财务报告。 不考虑其他因素， 下列关于甲 公司有关重整的会计处理中，正确的有（大家论坛）。A.按持续经营假设编制重整期间的财务报表B.在 2X 14 年财务报表附注中披露这重整事项的有关情况C.在2X 14年财务报表中确认1500万元的重整收益D.在重整协议相关重大不确定性消除时确认 1500 万元的重整收益 【答案】 ABD【解析】甲公司重整事项基本执行完毕， 且很可能得到法院对该重整 协议履行完毕的裁决，可以判断企业能进行持续经营，选项A说法正 确，可以使用持续经营假设编制重整期间的财务报表；选项 B正确，在2X

28、14年财务报表附注中披露这重整事项的有关情况；选项 C,选项D,因重整情况的执行和结果在资产负债表日存在重大不确定性， 应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认重整收益。10. 下列关于企业中期财务报告附注应当披露的内容中， 正确的有（大 家论坛）。A.企业经营的季节性或周期性特征B.中期财务报告采用的会计政策与上年度财务报告相一致的声明C.会计估计变更的内容、原因及其影响数D.中期资产负债表日到中期财务报告批准报出日之间发生的非调整 事项【答案】 ABCD三、计算分析题（每题 10分）1 .甲公司适用的所得税税率为 25%，预计以后期间不会变更，未来期 间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时

29、性差异； 2X 15年年初递延所得税资产的账面余额为 100万元，递延所得税负债的账面余额 为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。 2X 15年， 甲公司发生的下列交易或事项， 其会计处理与所得税法规规定存在差 异：（1）甲公司持有乙公司 30%股权并具有重大影响，采用权益法核算， 其初始投资成本为1000万元，截至2X 15年12月31日，甲公司该 股权投资的账面价值为1900万元。其中，因乙公司2X 15年实现净 利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值 300 万元；因乙公司持有可供出售金融资产产生的其他综合收益增加， 甲 公司按持股比例计算确认增加的长期股权

30、投资账面价值 80万元。其 他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前 年度的净利润， 甲公司计划于 2X 16年出售该项股权投资， 但出售计 划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红 利免税。（2） 1月 4日，甲公司经股东大会批准，授予其 50名管理人员每人 10万份股份期权，每份期权于到期日可以 6元/股的价格购买甲公司1 股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满 3年 才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了 550万元的股份支付费 用。税法规定， 行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额，可 在行权期间计算应纳税所得额时扣除。 甲公

31、司预计该股份期权行权时 可予税前抵扣的金额为 1600万元，预计因该股权激励计划确认的股 份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。（3） 2X 15 年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出 1600 万元。税法规定， 不超过当年销售收入 15%的部分准予税前全额 扣除，超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2X 15 年度 销售收入为 9000 万元。（4） 甲公司 2X 15 年度利润总额 4500万元，以前年度发生的可弥补 亏损 400 万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限 内。假定，除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项，甲公司和乙 公司均为境内居

32、民企业， 不考虑中期财务报告及其他因素。 甲公司于 年末进行所得税会计处理。要求：（ 1）根据资料（ 1），说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面 价值与计税基础是否产生暂时性差异； 如果产生暂时性差异， 说明是 否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。（2）分别计算甲公司2X 15年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额，以及甲公司2X 15年应交所得税、所得税费用，编制相关 的会计分录。【答案】（1） 甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值为 1900万元，计 税基础为 1000 万元，账面价值与计税基础存在暂时性差异；不应当 确认递延所得税负债。理由：甲公司的长期股权投资拟于 2 X 1 6年出售，出售计划未经董事 会批准，因