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1、财会练习题交易性金融资产练习题1.2007 年 2 月 2 日，甲公司支付 830 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利 20 万元，另支付交易费用 5 万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（A ）万元。A、810 B、815 C、830 D、835 答案：解析：交易性金融资产的入账价值83020810（万元）。已宣告尚未领取的现金股利 20 万元计入“应收股利”科目，交易费用 计入“投资收益”科目。 2.甲公司于 2006 年 5 月 20 日从证券市场购入 A 公司股票 60000 股，划分为交易性金融资产，每股买价 8 元（其中包含已宣

2、告发放尚 未领取的现金股利 0.5 元），另外支付印花税及佣金 5000 元。2006 年 12 月 31 日，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为 510000 元。2007 年 2 月 10 日，甲公司出售 A 公司股票 60000 股，收入现金 540000 元。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（ 90000 ）元。 解析：企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益=（处置收入 540000-账面 余额 5100

3、00）+ 公允价值 510000-初始入账金额 60000（8-0.5）=90000（元）。 32009 年 9 月至 11 月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下： (1)9 月 2 日，以银行存款购入 A 上市公司股票 10 万股，每股 8 元，另发生相关的交易费用 2 万元，并将该股票划分为交易性金融资产。 借：交易性金融资产-成本 800000 投资收益 20000贷：银行存款 820000(2)9 月 30 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7.70 元。 借：公允价值变动损益 30000贷：交易性金融资产-公允价值变动30000 (3)10 月 31 日，该股票在证券交易

4、所的收盘价格为每股 8.10 元。 借：交易性金融资产-公允价值变动40000 贷：公允价值变动损益 40000 (4)11 月 15 日，将所持有的该股票全部出售，所得价款 82.5 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 借：银行存款 825000 贷：交易性金融资产-成本800000-公允价值变动10000 投资收益 15000借：公允价值变动损益 10000贷：投资收益 10000其中最后的会计科目公允价值变动 10000 和投资收益 15000 是怎么得来的？公允价值变动损益: （2）中发生了借方 3W，（3）中发生贷方 4W 最后贷方余额 1W在处置交易性金融资产时，公允价值变动损

5、益要结转入投资收益， 所以： 借：公允价值变动损益 10000贷：投资收益 10000投资收益 15000： 处置时，收到款项与交易性金融资产账面价值(成本+公允价值变动)的差额。（有可能在借方） 4甲公司 2010 年 3 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 l00 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。2010 年 5 月 10 日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股 1 元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010 年 7 月 2 日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 900 万元 甲公司 2010 年利润表中因该交易性金融资产应确认的投

6、资收益为( 140 )万元答案：应确认的投资收益=900-（860-4）-4+1001=140（万元）。 （1） 借：交易性金融资产-成本 856 投资收益 4 贷：银行存款 860 （2） 借：应收股利 100 贷：投资收益 100 （3） 借：银行存款 900 贷：交易性金融资产-成本 856 投资收益 44 应收投资收益（1）-4+ （2）100+（3）44=140 万元 5甲公司 2009 年 1 月 1 日，购入面值为 100 万元，年利率为 4%的 A 债券，取得时的价款是 104 万元（含已到付息期但尚未领取的利息 4 万元），另外支付交易费用 0.5 万元。甲公司将该项金融资产

7、划分为交易性金融资产。2009 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 4 万元；2009 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 106 万元；2010 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2009 年度的利息 4 万元；2010 年 4 月 20 日甲公司出售 A 债券，售价为 110 万元。甲公司出售 A 债券时确认投资收益的金额为（ ）万元。借：交易性金融资产成本 100W应收利息 4W投资收益 0.5W贷：银行存款104.5W090105 借：银行存款4W贷：应收利息4W 091231 借：交易性金融资产公允价值变动 6W贷：公允价值变动损益6W 借：应收利息 4W贷：

8、投资收益 4W100105 借：银行存款 4W 贷：应收利息4W 100420 借：银行存款 110W公允价值变动损益6W 贷：交易性金融资产成本100W公允价值变动6W投资收益 10W 6甲公司 2007 年 5 月 10 日从证券交易所购入乙公司发行的股票 10 万股准备短期持有，以银行存款支付投资款 458 000 元，其中含有 3000 元相关交易费用。编制会计分录如下： 借：交易性金融资产成本 455 000 投资收益 3 000 贷：银行存款 458 000 2007 年 9 月 10 日，乙公司宣告发放现金股利 4000 元。编制会计分录如下： 借：应收股利 4 000 贷：投资

9、收益 4 000 借：银行存款 4 000 贷：应收股利 4 000 2007 年 12 月 31 日该股票的市价为 5 元/股，编制会计分录如下： 借：交易性金融资产公允价值变动 45 000 贷：公允价值变动损益 45 000 2008 年 6 月 18 日， 甲公司将所持的乙公司的股票出售， 共收取款项 520 000 元。 甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520 000-500 000=20 000.编制会计分录如下：按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款 520 000 贷：交易性金融资产成本 455 000公允价值变动 45000 投资收益 20000 按初始成本与

10、账面余额之差确认投资收益/损失 借：公允价值变动损益 45000 贷：投资收益 45000 72007 年 1 月 1 日，甲企业从二级市场支付价款 1020000 元（含已到付息但尚未领取的利息 20000 元）购入某公司发行的 例 债券，另发生交易费用 20000 元。该债券面值 1000000 元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4%，每半年付息一次，甲企业将其划分 为交易性金融资产。其他资料如下： （1）2007 年 1 月 5 日，收到该债券 2006 年下半年利息 20000 元； （2）2007 年 6 月 30 日，该债券的公允价值为 1150000 元（不含利息）； （3）

11、2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息； （4）2007 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1100000 元（不含利息）； （5）2008 年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息； （6）2008 年 3 月 31 日，甲企业将该债券出售，取得价款 1180000 元（含 1 季度利息 10000 元）。假定不考虑其他因素。 甲企业的账务处理如下： （1）2007 年 1 月 1 日，购入债券借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000贷：银行存款 1 040 000 （2）2007 年 1 月 5 日，收到该

12、债券 2006 年下半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （3）2007 年 6 月 30 日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （4）2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （5）2007 年 12 月 31 日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资

13、收益 20 000（6）2008 年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （7）2008 年 3 月 31 日，将该债券予以出售 借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000 借：银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 170 000应收票据的会计处理 课堂练习根据下列经济业务编制会计分录：1某企业于4月30日销售商品一批，价款20 000元，增值税款

14、3 400元，当日收到B公司交付的经B公司承兑的商业承兑汇票一张，票据的票面额为23 400元，三个月后到期。2三个月后，上述商业承兑汇票到期，收到本金。3收到C公司寄来的一张为期五个月的银行承兑汇票，面值50 000元，抵付原欠货款。4企业持C公司交来的银行承兑汇票于持票两个月后向银行申请贴现（不带追索权），贴现率为5%，银行已受理。5企业持一张90天到期、票面金额为40 000元的商业承兑汇票向银行申请贴现（带追索权），银行已受理，该汇票的出票日为8月22日，贴现日为9月21日，贴现率为5%。6假设上述票据到期，付款人按时付款。1)借：应收票据-乙公司 23 400贷：主营业务收入 20

15、000 应缴税费-应交增值税 3 4002）借：银行存款 23 400贷：应收票据 23 4003）借：应收票据乙公司 50 000贷:应收账款-乙公司 50 0004）贴现期=90天 贴现息=50 0005%90360=625 贴现净额=50 000625=49 375借：银行存款 49 375 财务费用 625贷：应收票据 50 0005）贴现期=60天 贴现息=40 0005%60360=20 0003 贴现净额=40 000-20 0003=10 0003借：银行存款 10 0003财务费用 20 0003 贷：短期借款 40 0006）借：银行存款 40 000贷：应收票据 40 0

16、00应收账款的会计处理 课堂练习甲公司为增值税一般纳税人，2012年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税率为17%。由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。请根据甲公司销售资料和现金折扣条件，分别做出：（1）3月1日销售实现的会计分录；（2）3月9日收回货款的会计分录；（3）3月19日收回货款的会计分录；（4）3月29日收回货款的会计分录。1）借：应收账

17、款 10 000 贷：主营业务收入 8 300 应交税费-应缴增值税（销项税） 1 7002）借：银行存款 9 800 财务费用 200贷：应收账款 10 0003）借：银行存款 9 900 财务费用 100贷：应收账款 10 0004）借：银行存款 10 000 贷：应收账款 10 000预付账款和其他应收款的会计处理 课堂练习1、2012年3月1日，甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的价款总额50000元。按照合同规定先开出转账支票向乙公司预付价款的50%，验收货物后补付其余款项。2、 2012年3月15日，甲公司收到乙公司发来5000公斤材料，验收无误，乙公司

18、开具增值税专用发票，价款50000元，增值税8500元。3、 2012年3月15日，甲公司开出转账支票向乙公司补付货款。4、2012年3月18日，甲公司开出现金支票替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元。5、2012年3月30日，甲公司从副总经理的工资中扣除垫付医疗费。6、2012年3月31日，甲公司开出转账支票，向包装物出租方支付押金10000元。7、2012年5月20日，甲公司收回包装物押金10000元存入银行。请根据上述资料，做出相关会计分录。1）借：预付账款 25 000 贷：银行存款 25 0002）借：原材料 50 000 应交税费-应缴增值税（进项税） 8 500贷：预付

19、账款 58 5003）借：预付账款 33 500贷：银行存款 33 5004）借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 0005）借：银行存款 5 000贷：其他应收款 5 0006）借：其他应收款 10 000贷：银行存款 10 0007)借：银行存款 10 000贷：其他应收款 10 000应收款项减值的会计处理 课堂练习某企业从2003年开始提取坏账准备，坏账损失率为5，当年末应收账款余额为1 200 000元；2004年发生坏账损失7 000元，其中甲单位2 000元，乙单位5 000元，年末应收账款余额为1 100 000元；2005年，上年已作坏账冲销的乙单位应收账款5 000

20、元又重新收回，年末应收账款余额为1 000 000元；2006年末应收账款余为1 250 000元。 根据以上经济业务编制会计分录。1）2003年年末估计坏账准备为：1 200 0005=6 000元 借：资产减值损失 6 000贷：坏账准备 6 0002）2004年发生坏账损失7 000元： 借：坏账准备 7 000 贷：应收账款 7 0002004年年末估计坏账准备为：1 100 0005=5 500元2004年年末补提坏账准备为：5 500-（6 000-7 000）=4 500元借：资产减值损失 4 500 贷：坏账准备 4 5002005年，上年已作坏账冲销的乙单位应收账款5 000

21、元重新收回： 借：应收账款 5 000 贷：坏账准备 5 000同时： 借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 0002005年年末估计坏账准备为：1 000 0005=5 000元2005年年末计提坏账准备为：5 000-（5 500+5000）=-5000借：坏账准备 5 000 贷：资产减值损失 5 0002006年年末估计坏账准备为：1 250 0005=6 250 2006年年末计提坏账准备为：6 250-5 000=1 250元 借：资产减值损失 1 250 贷：坏账准备 1 250 原材料按实际成本计价的会计处理 课堂练习一资料：2011年12月1日，向北京古船面粉有限公司购

22、入原材料一批，其中，高筋粉20 000千克，单位成本3元，共60 000元，低筋粉35 000千克，单位成本2.5元，共87 500元，收到的增值税专用发票上注明价款147 500元，增值税进项税额为25 075元，另付运费550元，按两种原材料的重量比例分配，所购材料已经验收入库，货税款尚未支付。要求：（1）假设运费不考虑增值税，请作出相应的会计分录。（2）如果运费按两种材料的买价比例分配，假设运费不考虑增值税，请作出相应的会计分录。1）借：原材料-高筋粉 60 200 -低筋粉 87 850 应交税费-应交增值税（进项税） 25 075 贷：应付账款 173 1252）借：原材料-高筋粉

23、60 300 -低筋粉 87 250 应交税费-应交增值税（进项税） 25 075 贷：应付账款 173 125原材料按实际成本计价的会计处理 课堂练习二1、某企业是增值税的一般纳税人，对原材料按实际成本计价核算，2011年4月初“原材料材料”科目的结存金额为6400元，结存数量为200公斤；“原材料B材料”科目的结存金额为3300元，结存数量为150元。本月份发生有关经济业务如下：14月3日，从外地甲公司购进材料1000公斤，收到银行转来该公司的结算凭证及所附的增值税专用发票和代垫费用单据，材料的单价为30元，货款为30000元，增值税额为5100元，代垫运杂费500元。经审核无误承付款项，

24、材料尚未收到。24月6日，从本地某企业购进B材料500公斤，单价20元，取得增值税专用发票，货款为10000元，增值税为1700元，价税均以转账支票付清，材料已验收入库。34月10日企业从乙工厂购入B材料400公斤，单价19元，运杂费200元，增值税为1292元，均以票面额为10000元的银行汇票支付，取得增值税专用发票，剩余票款已存入银行，材料已验收入库。 44月12日从甲公司购进的材料验收入库，实收950公斤，短缺50公斤。经查其中10公斤为定额内损耗，其余40公斤为运输部门管理不善造成损失，已开出赔偿请求单，款项尚未收到。54月18日，收回委托外单位加工的材料200公斤，“委托加工物资”

25、科目已有余额为5585元，当日以转账支票支付加工费500元、增值税85元、运杂费115元，材料已验收入库。64月23日，生产车间自制B材料150公斤验收入库，生产成本为2700元。74月29日，从丙公司购进的材料200公斤已验收入库，但发票账单尚未收到（暂估价为6000元）。84月30日，本月生产产品领用材料900公斤，B材料800公斤，结转发出材料的实际成本。（发出材料的计价采用加权平均法）。）借：在途物资 30 500应交税费应交增值税（进项税） 5 100贷：银行存款 35 6002）借：原材料-B材料 10 000 应交税费-应交增值税 1 700 贷：银行存款 11 7003）借：原

26、材料-B材料 7 800 应交税费-应交增值税（进项税） 1 292贷：银行存款 9 092 借：银行存款 8 贷：应收票据 84）A材料的实际成本=960（30 5001 000）=336 000借：原材料-A材料 29 280待处理财产损益待处理流动资产损益 1 220 贷：在途物资 30 500 借：其他应收款 1 424 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 1 220 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 2045）借：委托加工物资-A材料 615 应交税费-应交增值税（进项税） 85 贷：原材料- A材料 7006）借：原材料-B材料 2 700 贷：生产成本 2 7007）借：原

27、材料- A材料 6 000贷：应付账款-暂估应付账款 6 000若是下月收回时：用红字冲回 借：原材料- A材料 6 000贷：应付账款-暂估应付账款 6 000支付货款时：借：原材料- B材料 6 000 贷：银行存款 6 000日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初结存20032640043购入10003030001200418购入2003162001400429购入200306000160030领用90070030本月合计140015200900121507008)加权平均单价=（6400+15200）（200+1400）=13.5期末结存存货成本=7001

28、3.5=9450本期发出存货=6400+15200-9450=12150借：生产成本-A材料 12 150 贷：原材料 12 150日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初结存15022330045购入5002010000650410购入4001976001050423购入150182700120030领用80040030本月合计105020300800400加权平均单价=（3300+20300）（1050+150）=593期末结存存货成本=593400=236003本期发出存货=3300+20300-236003=472003借：生产成本 472003 贷：原材料

29、 472003原材料按计划成本计价的会计处理 课堂练习1资料：某企业是增值税的一般纳税人，对原材料按计划成本计价核算，2011年4月初“原材料材料”科目的结存金额为4400元，结存数量为200公斤，计划单位成本为22元；“原材料B材料”科目的结存金额为3000元，结存数量为150公斤，计划单位成本为20元；“材料成本差异”科目的借方余额为200元。本月份发生有关经济业务如下：14月3日，从外地甲公司购进材料1000公斤，收到银行转来该公司的结算凭证及所附的增值税专用发票和代垫费用单据，材料的单价为21.8元，货款为21800元，增值税为3706元，代垫运杂费500元。经审核无误承付款项，材料尚未收到。 24月6日，从本地某企业购进B材料500公斤，单价20.5元，取得增值税专用