存货与仓储循环审计程序设计.docx

1、存货与仓储循环审计程序设计石家庄邮电职业技术学院毕业设计存货与仓储循环审计程序设计 2010 届 经济 系专业 会计与审计 班级 经1004-4 学号 3100300213 3100300182 310030020姓名 谭 高 指导教师 张 完成日期 2012年12月27日 石家庄邮电职业技术学院毕业设计任务书姓 名学号08专 业会计与审计班 级毕业设计题目存货与仓储循环审计程序设计指导教师姓名张风全职称或职务副教授工作单位经济系毕业设计内容：收集该业务循环流程、内部控制要求、错弊类型和实质性审计程序资料；设计三种不同类型企业该循环的审计方案；心得体会。基本要求：根据所学知识收集资料；根据企业

2、特点进行归纳分析，总结提炼，设计审计方案合理。重点研究问题：业务循环特点，不同类型企业错弊特点和内部控制要求，内部控制调查方案、内部控制测试方案和实质性审计程序应用。主要研究的方法：通过查阅相关专业书籍，利用网络资源，广泛收集资料；运用审计专业知识和专业判断，归纳分析资料，设计合理的审计方案。主要参考文献、资料： 1 林柄沧，如何避免审计失败，中国时代经济出版社，20032 James KLoebbecke，审计学：整合方法，清华大学出版社，2001（第8版）3 施维格，审计学，北京大学出版社，2003（第3版） 4 中国注册会计师协会，2012年注册会计师全国统一考试辅导教材审计，经济科学出

3、版社，2012（3）计划进度2012年10月17日10月20日 下达任务书2012年10月21日11月10日 撰写毕业设计提纲2012年11月11日12月10日 项目实施实践，并撰写毕业设计初稿2012年12月11日12月27日 修改毕业设计，并提交定稿2012年12月28日2013年1月5日 毕业设计答辩指导教师签字： 年 月 日摘 要存货与仓储循环是企业日常业务循环之一，其业务量大，环节多，内控要求较高，是企业财务报表审计中较为重要的内容。我们在对所学审计理论知识进行梳理总结的基础上，综合归纳了该循环的主要业务环节、关键的内部控制措施、以及经常出现的错弊类型，根据制造企业、批发企业和私有企

4、业的不同特点，设计了三种类型企业在存货与仓储循环的内部控制调查了解方案、内部控制测试方案、审计程序计划表和主要审计程序的实施方案。通过毕业设计，增强我们对审计业务流程的认识和专业知识的理解，提高了对审计方法的具体应用与把握能力。1 概述存货是企业日常生产经营活动过程中持有以备出售，或者仍然在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、产成品、半成品等。存货具有以下特点：一是存货属于流动资产范围，存货是数额较大的流动资产。二是存货由于始终处于不断的耗用和重置的过程中，更换频繁，它的计价比较复杂。三是存货价值确定的合理性直接影响销货成本和净收益，也影响资产

5、负债表和损益表中有关数字真实可靠性。四是存货不断地耗用过程中容易发生错误和舞弊行为。而存货易发生舞弊的环节多是在仓储环节和登记记录环节，存货不断收发和记录发生舞弊一般不难被企业发现。从以上存货特点看，企业必须加强对存货的核算和监督，以保证财产物资的安全和生产经营活动连续不断的进行。我们根据存货与仓储循环易发生的舞弊而设计了三种不同企业类型的存货与仓储循环审计程序设计，我们设计了制造型企业、批发型企业和私有企业，根据每种企业在存货与仓储循环的典型内部控制舞弊设计了内部控制调查表，根据调查表的调查情况设计了内部控制测试表，根据测试表的测试结果对不同企业的内部控制做了简单分析评价以及分析对实质性程序

6、的影响，最后我们设计了针对不同企业的实质性程序计划表和对重点实质性程序的设计，此次毕业设计帮助我们掌握了该循环业务审计流程，增强对审计实务专业知识的理解和把握能力。2 制造企业存货与仓储循环审计程序设计2.1 制造型企业易发生的舞弊（1） 违规分摊，成本不实 企业在核算购入材料的采购成本时，将能够直接计入各种材料的采购成本不直接计入，或将应按一定比例分摊计入各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊。（2） 不报毁损，虚盈实亏 企业为了掩盖其不景气的经营状况，搞虚盈实亏，对年终财产清查中已经查明的毁损材料，没有列表呈报，使其损失价值仍潜藏在材料成本中。（3） 监守自盗，虚报损失管人员利用职务之便

7、，或勾结车间人员，涂改账目、盗窃财物，或者虚报和夸大损失，将报损材料转移或贪污私分；冒领或用假领料单和发料单，盗窃物资，转移出售；或盗窃财产物资，将所窃物资成本通过打折等手法打入正常领料、发料业务之中。（4） 材料盘盈盘亏，不作转账处理许多企业却利用不正确处理盘盈或盘亏的手法，以调节利润。（5） 偷梁换柱企业采取调包计的方法，将采购或库存商品进行调换，有计划、有预谋地对不同商品产品串档、串规，混淆不同批次、不同型号、不同产地、不同价格的物资，偷梁换柱，瞒天过海，以达到其违法乱纪的目的。（6） 虚拟在产品完工程度，调整完工产品成本企业常常在分配完工产品成本和在产品成本上做文章。即有意多折合或少折

8、合月末在产品的约当产量，或多计或少计在产品的加工程度等。（7） 计划成本过度偏离实际成本 有的企业有意过高或过低地确定材料的计划价格，甚至对已制订的接近实际价格的计划价格，有意大幅度地上调或下压。从而人为地调整材料成本差异账户余额。 （8） 委托加工受贿，多付材料费用有关财会人员和业务人员，为了从受托加工单位捞到好处，接受贿赂和回扣等，与受托加工单位合谋。2.2 制造型企业存货与仓储循环内部控制调查表表 2-1 制造企业存货与仓储循环内部控制调查表客户： 编制人： 日期： 索引号：截止日： 复核人： 日期： 页次：序号调查问题答案是弱否不使用1对所有自行采购的或上级主管部门转来的货物是否均编制

9、了验收报告？2是否对收到的货物进行清点和检查？3是否将收到的货物与采购合同或上报的采购清单加以对比？4验收报告是否连续编号？5对于采购的存货货物是否定期与仓库记录核对？6货到票未到，是否暂估入库？7会计部门是否根据已授权的领料单等凭证登记成本账簿？8生产部门是否登记领料记录、生产工时记录、人工费用分配汇总表等记录？ 9原材料发出后会计部门是否及时结转成本？10存货的收发月报是否根据当月的入库单、出库单（调拨单或领用单）分别汇总编制？11存货是否按种类、性质集中堆放并有醒目的标记？12是否定期对存货进行盘点？13存货的盘盈、盘亏是否经报批后入账？14是否对呆滞、废损的存货进行了清理？15存货收发

10、人与会计记录人是否分开？16仓库收发存记录是否定期与会计记录相核对？17货物的领用是否经核准后开出领用单？18存货计价方法的确定与变更是否经授权批准？19委托加工物资有无准人负责、授权批准？2.3 制造型企业存货与仓储循环内部控制测试表表 2-2 制造企业存货与仓储循环内部控制调查表客户： 编制人： 日期： 索引号：截止日： 复核人： 日期： 页次：序号舞弊形态内控环节测试方法1违规分摊，成本不实 成本分摊无授权批准 检查材料入库单有无管理人员批准。抽查生产成本分配表是否已获批准。检查会计记录执行情况，会计是否根据授权的购货发票、运货单等凭证记账。重新计算材料成本。2不报毁损，虚盈实亏 毁损、

11、盘盈存货处理无授权批准检查盘盈毁损存货登记表是否有管理当局授权批准。询问会计人员是否按已授权的登记表记账。3监守自盗，虚报损失领用材料无授权抽查领料单、发料单是否有管理当局批准签字。检查会计进行成本核算是否根据有授权的领料单登记成本。询问领料员、仓库保管员等问其工作有无领导批准。4虚拟在产品完工程度调整完工产品成本确定在产品完工程度无授权批准应检查在产品完工程度的登记单看其是否有管理人员授权批准。检查完工产品和在产品登记簿查看其成本费用。重新计算总成本在完工产品和在产品之间的分配情况再与企业的对比。5计划成本过度偏离实际成本 存货计价方法五授权批准查看计划成本分配率有管理当局批准签字。检查材料

12、明细账、材料成本差异账户看有无过高或过低地确定材料的计划价格。询问会计人员其记账是否根据领导批准的成本分配率记账。6委托加工受贿，多付材料费用 委托加工无专人监察，会计记账无授权批准应检查企业委托加工的合同、运输发票、加工费用表对比企业委托加工物资明细账处理情况是否按合同规定计入成本。询问相关人员有无专人授权负责。2.4 制造型企业存货与仓储循环内部控制分析（1） 成本分摊无授权批准企业在核算购入材料的采购成本时，因为没有管理当局授权批准，能够将直接计入各种材料的采购成本而不直接计入，或将应按一定比例分摊计入各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊，导致违规分摊，成本不实。（2） 毁损、盘盈存

13、货处理无授权批准有些企业为了掩盖其不景气的经营状况，又因为毁损、盘盈存货处理无授权批准，便对年终财产清查中已经查明的毁损材料，没有列表呈报，使其损失价值仍潜藏在材料成本中。这样的结果倒致企业一方面当年形成虚盈实亏，另一方面为以后年度埋藏了潜亏因素。（3） 领用材料无授权企业领用材料无人授权，企业其他员工可以其利用职务之便，或勾结车间人员，涂改账目、盗窃财物，或者虚报和夸大损失，将报损材料转移或贪污私分；给企业造成重大损失。（4） 确定在产品完工程度无授权批准产品总成本在完工产品和在产品之间的分配是否正确，将决定着完工产品和月末在产品成本的真实性，企业没有对完工程度授权批准，将可能使在产品的成本

14、虚假，或高或低，最终导致企业利润虚假。（5） 存货计价方法无授权批准存货计价方法无授权批准，这给企业调节产品成本利润、有意过高或过低地确定材料的计划价格提供了机会，而达到调节利润的目的。（6） 委托加工无专人监察，会计记账无授权批准委托加工物资占企业存货的比重一般也比较大，会计人员可能按照其出具的加工费用结算单和发票，默认违反合同规定多计算的加工费用和运杂费，而将其价值全部计入加工完成材料的实际成本，导致委托加工物资成本过大，最终会虚减利润。2.5 制造型企业存货与仓储循环内部控制对对实质性程序影响 表 2-3 制造企业存货与仓储循环内部控制对实质性程序影响序号内部控制环节对实质性程序影响1成

15、本分摊无授权批准这时注册会计师需要通过询问管理层和员工调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。2领用材料无授权这时审计时应结合存货容易被盗、毁损等，针对重大错报风险应实施实质性审计程序的目标在于获取关于存货存在完整性权利和义务计价和分摊等多项认定的审计证据。3毁损、盘盈存货处理无授权批准在盘盈损毁没有经管理当局授权批准情况下，会影响注册会计师进行实质性程序时的细节测试，注册会计师应选取个盘盈或盘亏的事例，检查盘亏盘盈的记录档案，追踪至对盘亏盘盈的记账情况，视情况调整分录，检查盘盈盘亏的授权批准而发生的证据。获取最终的存

16、货盘点表，并对存货的完整性存在和计量进行测试；检查计算询问和函证存货价格；检查存货的抵押合同和寄存合同；检查计算询问和函证存货的可变现净值等等。4委托加工无专人监察，会计记账无授权批准需要通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。 5存货计价方法无授权批准这时注册会计师需要考虑与存货相关的重大错报风险和重要性，存货通常具有较高水平的重大错报风险。6确定在产品完工程度无授权批准注册会计师应当识别管理层用于监控存货交易和余额的关键性的业绩指标；将有关在产品的期初余额与以前年度底稿核对相符；复核制造费用总

17、分类账中的异常情况，以及原材料在产品和产成品等余额的变动情况，调查异常的会计处理。 2.6 制造型企业存货与仓储循环实质性程序计划表表 2-5 制造企业存货与仓储循环实质性程序计划表客户： 编制人： 日期： 索引号：截止日： 复核人： 日期： 页次：序号报表项目审计程序1库存商品盘点库存商品核实其存在性完整性，鉴别其所有权，与库存商品核对证实账实是否相符。审查对发出库存商品计价，对库存商品销售的审查主要审查企业销售库存商品是否经过领导批准，出售价格是否合理。2原材料获取或编制原材料的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。抽查原材料明细账的数量与盘点记录的原材料数量是否

18、一致，以确定原材料明细账的数量的准确性和完整性。盘点原材料核实其存在性完整性，鉴别其所有权，与原材料核对证实账实是否相符：对生产领用的材料审查，核实生产计划核查发出材料的计价，对材料销售的审查主要审查企业销售材料是否经过领导批准，出售价格是否合理。3材料成本差异.获取或编制材料成本差异明细表，符合加计正确，并与总账，明细账合计数核对是否相符。对本期内各月的材料成本差异进行分析性复核，检查是否存在异常波动，计算方法是否前后期一致，注意是否存在调节成本的现象。结合以计划成本计价的原材料，包装物等的入账基础测试，检查材料成本差异的发生额是否正确。抽查本月发出材料汇总表，检查材料成本差异是否按月分摊，

19、使用的差异率是否为当月实际差异率，差异的分配是否正确，并注意分配方法是否前后期一致。重新计算材料成本差异与企业的相对比，检查其准确性。4生产成本对成本实施分析程序，将生产通知单、领发科凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表与成本明细账相核对。抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确，对重大在产品项目进行计价测试。检查生产成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。5存货跌价准备取得或编制存货跌价准备明细表符合加计是否正确；检查存货跌价减值准备的计提和转销是否按规定的审批程序进行；抽查部分计提存货跌价准备的项目，检查其决算日后销售

20、价格是否低于存货原始成本，核对会计相关科目检查其一致性；比较本期实际损失发生数和前期存货跌价准备的余额，检查上期存货跌价准备计提是否合理。2.7 制造型企业存货与仓储循环重点实质性审计程序设计2.7.1 存货监盘审计程序（1） 监盘前，获取有关资料，复核或与管理层讨论其存货盘点计划，评价其能否合理地确定存货的数量和状况。监盘中，实施观察和检查程序：观察盘点现场、检查存货是否附有盘点标识，对未纳入盘点范围的存货,查明未纳入的原因；观察被审计单位盘点人员盘点。（2） 重点检查制造企业销售被退回的货物，抽查销售退回存货的登记单追查至企业会计账簿是否已经重新入账、冲减已确认的收入等。（3） 如盘点到外

21、单位的存货，要抽查外单位存货所有权的证明，确认该存货不属于被审计单位。（4） 检查已盘点的存货：从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点的完整性。当发现重大盘点错误时，考虑扩大监盘范围。对于那些没有盘点的其他项目，复印或列出明细信息，以便它们能与存货清单一致。（5） 对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，应向保管人或债权人函证；如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，还应当考虑实施存货监盘或利用其他审计人员的工作。（6） 在被审计单位存货盘点结束前，再次观察盘点现场，取得并检查巳填用、作废及未使用的

22、盘点表单及号码记录：如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，应当提请被审计单位重新盘点。2.7.2 制造企业存货与仓储循环实质性分析程序（1） 按品种分析库存商品各月单位成本的变化趋势，以评价是否有调节生产成本或销售成本的因素。（2） 比较以前各期的主要库存商品的毛利率、库存商品周转率和库存商品账龄等，评价其合理并对异常波动做出解释，查明异常情况的原因。（3） 比较库存商品存量与生产量及库存能力差异，并分析其合理性；核对仓库记录的库存商品入库量与生产部门记录的库存商品生产量是否一致，并对差异做出解释。（4） 核对发票记录的数量与发货量、订货量、主营业务成本记录的销售量是否一致，并差异做出解释

23、。（5） 比较库存商品销售量与生产量或采购量的差异，并分析其合理性。（6） 比较库存商品销售量和平均单位成本之积与账面库存商品销售成本的差异，并分析其合理性。（7） 确定可接受差额。（8） 将实际情况与期望值比较，识别需要进一步调查的差异。（9） 如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。（10） 评估分析程序的测试结果。2.7.3 制造企业存货与仓储循环生产成本检测程序（1） 了解被审计单位的生产工艺流程和成本核算方法，检查成本核算方法与生产工艺流程是否匹配，前后期是否一致，并做出记录。（2） 抽查成本计算单，检查直接材料、直接人工及制造费用的计算和分配是否正确

24、，并与有关佐证文件（如领料记录、生产工时记录、材料费用分配汇总表、人工费用分配汇总表等）相核对。获取并复核生产成本汇总表的正确性，将直接材料与材料耗用汇总表、直接人工、职工薪酬分配表、制造费用总额与制造费用明细及相关账项明细表核对，并做交叉索引。检查车间在产品盘存资料，与成本核算资料相对，检查车间月末余料办理假退料手续。获取直接材料、直接人工和制造费用的分配标准和计算方法，评价其是否合理适当，以确认在产品中所含直接材料、直接人工河制造费用是合理的。（3） 获取完工产品与在产品的生产成本分配标准和计算方法，检查生产成本在完工产品与在产品之间以及完工产品之间的分配是否正确，分配标准和方法是否适当，

25、与前期比较是否存在重大变化，该变化是否合理。（4） 对采用标准成本或定额成本核算的，检查标准成本或定额成本在本期有无重大变动，分析其是否合理，检查本期材料成本差异的计算、分配和会计处理是否正确，库存商品期末余额是否已按实际成本进行调整。3 批发型企业存货与仓储循环审计程序设计3.1 批发型企业易发生的舞弊（1） 虚增存货数量如无依据预估入账以虚增存货，通过往来虚增销售、以非法购买发票虚增存货等。（2） 非法销售主要是指高管人员或经管人员利用职务之便，将本单位的产品或材料私自对外销售，然后采取弄虚作假的办法，冲销产品记录，将销售所得款项私设“小金库”或据为己有（贪污）。（3） 保管人员偷盗，虚报

26、损失保管人员利用职务之便，涂改账目、盗窃存货，或者虚报和夸大损失，将报损材料转移或贪污私分。（4） 操纵存货盘点掩盖存货舞弊为了应付审计或检查，临时向同行借入产品以虚增存货价值，转移产品以虚减存货价值，伪造提货单以掩盖已被盗卖的产品，以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等。（5） 货到票未到，不暂估入库 有些企业对收到的部分存货而没有收到发票，月末不作账务处理，造成账实不符。（6） 企业对购货折扣的处理不正确或前后各期不一致外购材料或商品在购进环节发生销货折扣和销售折让一般应按总价法计算，对购货折扣的处理不正确或前后各期不一致，将影响商品购进成本的真实性和可比性。（7） 存货购进过程中对增值税的

27、处理不规范。在实际工作中，有些企业对增值税的处理不够规范，如将增值税计入存货成本，造成成本虚增，利润不实，加大消费者负担；有意将存货购进成本中的内容反映在“进项税额”专栏。（8） 存货购进过程中发生的溢缺、毁损的会计处理不正确在实际工作中，有些企业的会计处理不正确，如把应由责任人赔偿的短缺毁损作为企业的“营业外支出”或“销售费用”、“管理费用”处理，将属于供货方多发等原因造成的商品溢余私分或账外出售后作为“小金库”处理等。3.2 批发型企业存货与仓储循环内部控制调查表表 3-1 批发型企业存货与仓储循环内部控制调查表客户： 编制人： 日期： 索引号：截止日： 复核人： 日期： 页次：序号调查问

28、题答案是弱否不使用1是否对收到的货物进行清点和检查？2是否将收到的货物与采购合同或上报的采购清单加以对比？3验收报告是否连续编号？4货到票未到，是否暂估入库？5对于购货增值税的处理有无管理当局授权？6是否对所有存货均有永续盘存记录？7存货是否按种类、性质集中堆放并有醒目的标记？8是否定期对存货进行盘点？9存货的盘盈、盘亏是否经报批后入账？10是否对呆滞、废损的存货进行了清理？11是否有专职的仓库管理员？12存货收发人与会计记录人是否分开？13仓库收发存记录是否定期与会计记录相核对？14是否有充分的安全保护措施？15存货的发出月报是否根据当月的出库单汇总编制？16货物发出是否经核准后开出领用单？

29、3.3 批发型企业存货与仓储循环内部控制测试表表 3-2 批发型企业存货与仓储循环内部控制测试表客户： 编制人： 日期： 索引号：截止日： 复核人： 日期： 页次：序号舞弊形态内控环节测试方法1虚增虚减存货数量会计部门登记存货数量无授权抽查购货发票并对比存货入账价值查看有无虚增虚减现象；询问会计人员登记存货数量增减变动的依据的什么有无授权批准。2非法销售存货发出无专人负责批准应该抽查存货出库登记簿，查看存货发出数量有无重大变化对比以前企业发出情况；询问看管存货的保管员存货发出频率、数量对比存货发出记录；观察货物发出企业的业务处理流程。3通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊存货盘点无授权，无专人负责询问

30、相关人员近期存货盘点情况；观察企业盘点过程及登记存货情况；检查存货盘点登记记录对比会计账簿登记存货的数额是否一致。4货到票未到，没有暂估入库 货到票未到无人授权批准暂估入账检查仓库进货登记簿并追至其会计入账原始凭证；询问会计人员关于无发票进货记账情况，是否有管理人员批准。5存货购进过程中对增值税的处理不正确关于增值税会计处理无授权抽查企业购货发票并对比应交税费明细账检查企业业务处理是否一致；结合应交税费重新计算应计入存货成本的税费。3.4 批发型企业存货与仓储循环内部控制分析（1） 会计部门登记存货数量无授权会计部门如果可以随便改动登记存货数量，如将合格产品报废以虚减存货，无依据预估入账以虚增存货，将存货转入往来以虚减存货等，将会虚增或虚减企业资产，影响会计报表真实性，虚增虚减利润。（2） 存货发出无专人负责批准存货发出无专人负责这将给不法人员带来可乘之机，勾结存货看管人员肆意发出货物私自卖出等给企业带来重大损失，这时会计部门仍记录于原存货数量，造成企业虚减存货数量。（3） 存货盘点无授权，无专人负责因为企业不