财务内部审计内部审计的企业定位.docx

1、财务内部审计内部审计的企业定位内部审计的企业定位 -谈xx集团内部审计的作用一、内部审计的概念和起源所谓内部审计，是指企业内部建立的独立的审计部门，基于内部管理的需要，以公司内部控制为对象，日常业务流程为内容，按照董事会的要求，站在管理层的高度，坚持独立、客观、公正的原则，对企业内部管理和其他相关方面做出评价和判断，从而有效的降低内部经营风险，保证企业的良性运转，并促进企业管理的高效与透明。内部审计是公司管理权限的延伸，是企业管理的重要组成部分，是企业信息监管的手段，是企业管理水平提升的有力工具，是企业各项工作考核及评价的重要见证人，也是企业利益的保护者。人类发展历史进程中，原始社会时期，因为

2、没有剩余财产，就不存在管理和监督的需要，到奴隶社会阶段，也就是私有制、阶级和国家产生以后，统治阶级越来越关心他们所占有的财产，要求进行正确的核算和有效的监督，以确保私有财产的安全和完整。所以，由于财产所有权与经营管理权的分离，无论国家或者民间，都需要审查财产收支的经营管理情况，以证实责任者是否尽心尽力地履行了职责，并确认责任者的经济责任。由此可见，私有制经济的出现，经济责任关系的明确化，为审计的产生和发展提供了可能性，当私有制、阶级的产生以及国家的出现，社会生产和交换关系发展到一定阶段之后，基于经济监督的客观需要，审计思想、审计行为开始逐步发展与完善，直至审计的诞生。由此可见，经济责任关系是内

3、部审计产生的基本前提，内部审计是社会经济发展的产物，是阶级社会的产物。早期的审计理论认为内部审计是一种守约成本。发达国家早期的内部审计注重于观察、计算与重新执行，1941年美国的VictorZBrink将内部控制的概念引入了内部审计，引发了内部审计历史上的重大变革，此后内部审计的关注点转到了内部控制。伴随着人类历史的发展，经济环境也在不断的变化着，当今，企业正处在一个竞争日趋激烈，信息化全面发展的环境中，风险是企业活动中很难避免的，适应经济发展的需要，内部审计的一个新的趋势是降低和规避经营风险，具体表现为日常对关键控制点的重点审计和监督，提供实时持续的监控并参与战略规划，这一模式转变的意义是巨

4、大的，它使内部审计注重于现在和将来交易的风险，对于组织的可持续增值发展有重大作用。顺应内部审计理论及实务的变化，国际内部审计师协会于1999年对内部审计做出了一个新定义：内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，它的目的是给企业增加价值，并提高企业的运营效率，它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高效率，从而帮助实现组织的目的。这一新定义同IIA1993年提出的内部审计定义相比，有两个显著的变化：强调了内部审计的“参与式”审计活动，扩大了内部审计的范围。内部审计发展到今天，有其完整的国内外组织管理体系，国际上有国际内部审计师协会，我国有中国内部审计学会，各省市都建有内

5、部审计协会，以指导内部审计工作。随着近十几年来的改革开放，我国的经济发展取得极大的进步，管理水平也不断得到提高，但是企业的实务性管理流程的整合和配套有待加强，在这个过程中，内部审计工作的重要性逐渐受到重视，作为监督和评价手段的，具有独立地位的内部审计，因其科学性的实际操作流程和完整的知识层面，必将逐渐被企业管理者和被管理者所接受。内部审计不再是过去的企业内部警察，和其他部门形成对立的局面，而是公司内部管理的参与者、协作者、服务者，在企业内部管理中，将会发挥越来越大的作用。二、内部审计的工作内容及组织定位现代内部审计的重要变化是，内部审计人员不仅要善于发现问题，更要善于解决问题，并要将所提建议当

6、作本部门的服务产品向管理当局积极推销，以提高企业运营效益，规避经营风险，提高工作效率。在审计内容上，由原来的查错防弊到以经营审计为重点。传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性、制约性作用，其工作重点在财务及资金流程审计上。但是，以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助企业提高经济效益，增强竞争能力。随着市场竞争日趋激烈和信息化的全球应用形成的严峻经营环境，内部审计的工作内容不断得到发展。内部审计适应形势的变化和管理当局的新要求，逐步将工作内容从财务审计转向富有建设性的经营审计。但总起来说，企业内部审计工作内容基本包括以下几个方面：1、基于企业资金链的内部控制程序审计，以企业内部控制为对象，按

7、资金链次序，从采购供应开始，直到终端销售市场，主要验证内部控制是否切实执行，执行是否有效，有无无效甚至浪费和内耗的节点，针对内部流程的设置与执行提供客观审计建议和意见。2、基于财务报告数字的真实、合法审计，针对财务部门提供的报表数字，以独立的身份，运用抽样等技术，对资产、负债真实性，经营结果的真实性、合法性进行验证，并深入调查错误或舞弊发生的可能。3、基于企业高层管理人员的经营责任审计，以年度为单位，就高层管理人员任期内的工作业绩进行客观的调查和汇总分析，并将结果作为人员考核的证据。4、基于主管级以上人员的离任调任做的工作审计，以保持岗位工作的连续性，和工作责任的划分。5、独立经营实体的经营审

8、计，包括人、财、物及经营效果和责任的综合审计。6、基于全面预算管理的预算控制的审计，保证预算数字的完成。从内部审计的组织定位方面看，内部审计应以参与、合作的态度，定位于企业的服务部门，参与企业的内部管理，表现在以下几个方面：首先，在审计开始时，就对被审计部门抱着合作和信任的态度，与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序和方法的理由，以取得被审计部门的理解和支持；其次，在工作过程中，不断征求被审计部门的意见，寻求合作；及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性，并探讨改进的可行措施；过程中发现的问题及时与被审计部门沟通，可以是口头的，非正式的，以便及时地解决和改正存在的问题

9、，避免发生更大的损失；最后，提出最终审计报告时，重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和改进措施上，客观地描述存在的事实，被审计部门已经采取的改进行动也包括在审计报告中，以促进他们对审计工作的积极态度。在对管理层的服务中，应注重将审计结果的传递作为向管理当局提供服务和帮助的一种良好机会。参照西方管理经验，内审部门在编送审计报告时，一定要重视事实的客观、准确、建议的可行性，内容的重要性及报送的及时性。同时，为使审计结论和审计建议易于理解和令人印象深刻，审计人员还应该注重通过直观形象的手段来阐述情况，以争取管理层的重视和支持。三、内部审计的目的及作用目前，企业面临的经营风险普遍增大，

10、内部审计的主要目的是以快速的反应和独立的立场，向管理层提供基于客观事实的描述和建议，以尽可能的规避企业风险，提高运营效益，减少不必要的内耗，甚至避免错误和舞弊的发生。在这种情况下，企业的内部审计人员应积极行动起来，努力学习相关专业知识，不断改变工作方法，积极地参与企业运营的各个方面，开展审计工作，提供优质服务。企业内部审计在中国，伴随着改革开放的步伐，已经得到了很大的发展，尤其在大中型集团企业。但是，比起其他职能部门，内部审计还是没有引起足够的重视，似乎不能为其所在单位带来直接的效益，对单位的建设与发展没有直接的作用，甚至因为内部审计的“多管闲事”造成企业内部工作情绪不稳，主张撤销内部审计，针

11、对以上看法，就内部审计存在的理由及作用总结如下：首先，内部审计是建立于企业内部的审计机构，它从属于本单位的最高领导，是为本单位服务的。内部审计的目的是协助企业的领导成员有效地履行他们的职责。内部审计独立于企业内部其它各职能管理部门，工作范围渗透到企业的所有方面，通过把企业的一线工作的实际调研结果，越过集团冗长的中间层，直接汇报给公司管理层，有利于快速做出反映，防患于未然。由此可见，内部审计本身具有特殊地位，是其它部门所不能取代的。其次，从内部审计的工作内容来看，内部审计活动具有广泛性、多样性的特点，也就决定了内部审计的作用也是多方面的。包括参谋与助手的功能、保护的功能、内部审计通过查错纠弊，为

12、企业的平稳有序发展保驾护航的功能、调解协调的功能等，其它服务功能，例如对主管级以上人员的离任调任和年度经营责任审计，就是对企业公平运营模式的检验。由此可见，内部审计在多个方面有着重要的作用。最后，内部审计可有可无论，认为内部审计工作作用不大，实际上不是内部审计没有用，是内部审计工作受到制限，内部审计的作用没有发挥出来。影响内部审计工作发挥其应有作用的一些因素有：企业决策层对内部审计没有应有的重视；内部审计未能取得其他部门的理解与支持，基础工作做得不好；内部审计人员不具有相关的素质和水平；内部审计基础制度与规范未能建立起来，工作无法可依；内部审计的技术、方法、条件、手段不能跟上社会发展的需求以上

13、这些因素都会影响到内部审计能否顺利地开展工作，发挥其应有的作用，以及内部审计能否在该单位继续生存。由此可见，内部审计只要自身具备与工作要求相关的知识和素质，其企业地位和作用是不可否认的，随着企业实力的增强，业务的扩大，规模的不断增强，企业需要监督检查和验证的对象越来越多，其作用会越来越明显。四、内部审计的企业定位从以上可以看出，内部审计是企业内部控制的重要手段。它在加强组织内部控制、提高企业效益、实现企业的共同目标等方面，具有外部审计不可替代的作用。面对经济全球化的趋势、，作为审计体系的一个重要组成部分，内部审计必须准确定位，积极与国际惯例接轨，才能起到应有的作用，达到高效的境界。 一直以来，

14、审计与监督往往被联系在一起，所谓审计监督，是因为被审计对象担心在审计过程中不利的发现会对未来的工作评价不利，为了在企业中树立良好的形象，不得不对从事的工作采取认真负责的态度。因为通常在审计过程中不利的发现会追查由谁负责的问题，也就是审计发现代表着一种威胁，审计在履行评价职能时，无形中起到监督促进作用。但不能因此就认定监督就是审计的基本职能。就象内部审计作为内部控制的组成部分，服务于企业，具有管理功能和服务功能，但我们不能据此就认定管理和服务是内部审计的基本职能一样。 企业是为了实现一定的目标按照一定程序组成的权责结构，目标是否能够实现，要看企业内各要素之间的协调配合程度。企业目标是否完成，完成

15、的怎么样，企业内各要素之间协调配合是否合适、有效，是否有助于组织目标的实现，需要一个相对独立的部门对其进行客观的、建设性的、面向未来的检查和评价，这个部门就是内部审计部门。国际内部审计师协会在内部审计职责说明中指出：内部审计是一种建立在组织内部的独立地评价职能，该职能作为对组织的一种服务，目的是检查和评价其活动。通过内部审计，全面地了解组织内部的真实情况，评价其决策计划是否合理；评价内部控制的适当性和有效性；评价组织及组织各单位完成指定职责的效果和效率，发现优点和缺点，提出建设性意见，帮助管理当局改进决策，提高获利能力和经营能力，更好的完成组织目标。 我国内部审计目前作为一种服务于企业内部管理

16、决策层的,面向未来的检查和评价活动，不是某些工作的辅助和补充，而是具有自己的特色，以评价职能为基本职能，监督和鉴证职能为辅的独立活动。按照受托责任学说，内部审计是对受托责任的重认定、重计量和重评定，而受托责任又分为受托财务责任和受托管理责任，那么，内部审计就不能仅仅围绕会计系统对受托财务责任进行重认定、重计量和重评定，还应该包括对受托管理责任进行重认定、重计量和重评定。国际内部审计师协会在内部审计实务标准中指出，内部审计部门的职责是对组织的各项活动进行独立的检查和评价，以帮助管理层和董事会更好地履行他们的职责。从这个意义上来看，内部审计的范围在组织内部应该不受任何限制，组织的活动延伸到那里，内

17、部审计就覆盖到那里，它有权审计所有工作，有权接触所有记录、人员及其他与执行审计相关的各个部门。也正因为此，内部审计人员通过参加各种审计可以对整个组织有综合性、整体性地了解，可以对组织的各个职能和活动有详细的认识，也可以认识组织中许多关键的人员。为了确保内部审计范围的广泛性，完成对受托责任的重认定、重计量和重评定，以达到其协助管理层和董事会履行职责的目的，应该对内部审计左翼恰当的企业定位。当前，我国内部审计的内容应当包括遵循性审计、财务报表审计、质量审计、价格审计、计算机审计、舞弊审计、内部控制审计、绩效审计等。而且，随着外部环境及组织自身的变化，内部审计的内容也应不断创新。 如前所述，内部审计

18、的基本职能是评价,包括对组织内部控制系统的适当性和有效性，以及在完成所指定的职责过程中的工作效果所进行的检查和评价。所以，内部审计内容逐步从传统的以查错防弊为主的财务收支审计转向绩效审计，以绩效审计为主导，充分发挥其评价职能，促进组织改进经营管理，达到提高效果和效率的目的。也就是说，应当把对企业及企业所属部门的目标完成情况以及在达到目标过程中所耗费的资源情况进行的检查和评价（绩效审计）作为内部审计工作的中心，把对为达到企业目标而采取的各种措施的检查和评价（内部控制审计）作为内部审计工作的基础，再辅以舞弊审计、价格审计、财务审计、质量审计等专项审计，构筑一个完整、科学、有效的内部审计工作体系。

19、独立性是内部审计的生命，内部审计没有了独立性就无法发挥其作用。内部审计要保持独立性首先要有独立的组织结构，其次要独立于被审计对象的活动之外。 内部审计部门应具有充分的企业地位以使其完成审计职责，确保审计范围的广泛性，审计行为不受限制，审计意见或审计决定得到落实，以及审计建议的适当采纳。实际上，如果内部审计本身具有综合的管理理念和实际的操作经验，在企业内部拥有不受限制的审计范围，审计意见或建议能够经常被管理当局采纳，并得到认真落实，企业内其它部门给与内部审计的尊重就会越高，久而久之就会提高内部审计在企业中的地位，使其更好的发挥作用。在西方，许多组织的内部审计部门隶属于董事会，独立于管理当局，企业

20、最高管理者及企业的全部活动都需接受审计，内部审计机构直接向董事会报告工作。这种组织状况能够最大限度地体现内部审计的独立性，有利于保证内部审计职能的发挥，是最理想的组织状况。 内部审计独立于他们所审查的活动之外，保持对他们的审计对象没有批准的权力，也不承担责任，从而确保审计人员在审计过程中保持客观公正态度。当前一些企业的最高管理者为了寻求更多的支持，要求内部审计人员参与他们审计的工作并一起承担经营责任。例如：支付大额款项的发票要求审计人员事前审计并承担相应的责任，企业控制系统的设计要求审计人员参加，重大活动的决策也要求审计人员参加。在一定程度上提高了审计人员的地位，也为审计工作的开展提供了一定的

21、方便。但是，却存在很大的危机，当内部审计人员审计自己过去负有权力和职责的活动时，会陷入尴尬的境地，影响审计人员做出公正、无偏见的判断，削弱了内部审计的独立性。内部审计人员必须依靠其熟练的专业技术、客观的态度，以及被赋予的良好的组织状况来提高其地位、保持其独立性，达到其完成职责的目的。五、青岛亨达集团内部审计的作用青岛亨达集团公司是一家中型私营制鞋企业，拥有三家实体公司，一家生产制造为主，一家销售为主，另外一家涉足其他行业。各实体公司因经营需要，在全国设立了多家办事处，分别从事原材料采购和销售终端维护或开发的活动。从以上可以看出，青岛亨达集团公司整体经营内部流程非常复杂，包括从原材料采购、生产制

22、造、国内外销售的全部过程，因经营的需要，工作地点又比较分散，部门较多，人员岗位比较复杂，这样就给公司流程型高效管理带来一定的难度。因私营企业的管理特点，该集团公司成立独立的审计部门较晚，成立之初，内部审计部门没有制定书面的部门规程，公司管理层对审计部门工作内容及对象生疏，没有适当放权给审计部门，部门工作成了财务部门外派办事处的审计人员，只是协助办事处盘点库存，和理顺内部业务流程等工作，并没有起到集团公司审计监督和管理的作用，为进一步开展工作，真正发挥部门作用，集团公司逐步给审计部进行定位，确定审计部直属公司董事会负责，工作开展受董事会直接领导，并向董事会直接汇报。按照本文关于内部审计的作用和定

23、位的阐述，审计部认真制定了部门工作流程、工作责任、工作范围、年度工作计划和按照工作计划制定的部门组织架构，报公司董事会审批，审批的过程也是管理层和其他部门了解内部审计工作的过程，为下一步工作的开展打下较好的群众基础。根据行业特点和企业管理的需要，审计部门的工作主要概括如下：1、审计立项，也是审计工作开始的首要条件，按照公司的实际情况，审计立项分为三种类型：正常的年度驻外办事处的审计和集团总部的专项审计，按照年初董事会统一审批的年度审计计划，由审计部自己提交审计立项申请和通知，报公司董事会审批后，编制项目审计计划，正式执行审计工作，此项是审计部的主要工作。关于公司主管级以上人员的离任调任审计工作

24、，公司人力资源部或相关的部门，有离任调任事件发生时，向审计部提交审计立项需求，经公司董事会审批后，编制项目审计计划，开始正式的离任调任审计工作.因公司董事会临时需求，对特殊事项进行的审计，例如主管级以上人员经营责任审计，公司实体的经营责任审计等，由公司董事会直接下发审计立项通知书，审计部接到通知书后，编制项目审计计划，开展审计。2、具体审计业务，按照集团公司的工作要求，审计部工作本着独立、客观、公正的原则，站在公司董事会的高度，以股东利益最大化为目的，以国家的法律法规、公司的规章制度为依据，以公司的内部流程为工作对象，开展部门工作。年度计划按照公司的实际情况，主要将开展的审计工作将是驻外办事处

25、的经营审计，并配合公司的相关流程及财务规定，协助办事处理顺日常内部管理。之所以叫经营审计，是因为针对办事处的审计，将不仅仅是实物资产的盘点，会包括整个办事处的运营效益，审计工作将从办事处人员配置、财产安全完整、物品管理、应收或应付项目的真实有效，费用的发生和记录，还有办事处经营环境、地区经济情况、内部流程建设等各个方面，对办事处的整体运营做总的判断，在理顺内部管理的同时，为公司经营决策提供完整的原始资料。关于集团公司本身的专项审计，将按照资金流程涉及到的相关部门和业务流程，进行合规和有效性的审计，包括经营实体的年度经营指标审计。主要以公司内部控制的相关文件、制度、流程规定为标准，检查和鉴别执行

26、人员或部门在工作过程中是否认真遵循，原有的制度或流程是否存在疏漏，或随着业务的发展，原有的制度或流程是否已经不适合。内部审计将就以上问题作出客观的陈述和判断。关于公司主管级以上人员的离任调任审计，是基于工作责任和目标完成情况，即工作过程中的经营责任，和工作交接过程中的需要明示的内容来进行的，以保证公司岗位工作的顺利进行，并保证不因为个人的流动影响公司的业务，和分清责任，所以主管级以上人员的离任调任，应该有正规的审计报告。关于其他的基于公司董事会的需求而做的特殊审计，按照正规的审计流程，取得审批后的审计立项通知书后，进行审计前期的相关准备工作，然后进行现场审计，取得各种书面的、电子的、口头的、外

27、部的、内部的相关资料，按照审计要求，整理、汇总，运用各种方法，最后形成审计结论，与被审计对象充分沟通后，编制审计报告，上报董事会。在整个审计过程中，遵循公正客观的原则，审计人员取得的所有相关资料，都要求提供人员和审计人员共同签字，保证原始证据的客观确凿，按照具体工作的需要，审计人员就审计对象有关事项进行深入彻底的调查，并取得相关证据，相关部门或人员应给与积极地配合以客观地反映存在的事实。3、审计报告，所有的审计工作，最终将以审计报告的形式上报审计结论。审计报告应包括审计目的、范围，审计过程及主要审计方法，并应当包括被审计单位的反馈意见，审计报告应声明内部审计是按照内部审计准则的规定实施，若存在

28、未遵循该准则的情形，审计报告应对其作出解释和说明。审计报告应包括主要的形成审计结论的相关附件，审计部应建立审计报告的分级复核制度，审计经理对审计部工作负直接和最终责任。审计现场工作结束后，审计人员回办公所在地进行后期整理分析并形成审计结论，审计结论要与被审计对象充分沟通，要以事实为根据，以相关法律、制度、规定为标准，实事求是地反映客观存在的问题，既不夸大也不掩盖，与审计对象充分沟通，不代表妥协，是为规避审计风险，进行充分的了解与调查，以避免审计结论的不公正。审计后续事项也作为审计报告的组成部分，内部审计人员应进行后续审计, 促进被审计单位对审计发现的问题及时采取合理、有效的纠正措施。后续审计项

29、目包括审计建议和意见，以及下发审计建议和意见后，被审计单位的改进情况。审计建议和意见的出具，要以公司的相关制度规定为标准，审计部门在审计过程中，如果发现被审计对象在工作过程中，存在违反公司相关规定的情况，一经落实并形成审计报告，董事会审批后，就要根据相关法律法规，拟定审计建议和意见。除以上具体工作流程，为明确审计部门的工作责任，在审计部门工作指导书中还明确指出：审计部门的存在，是集团公司内部管理的需要，为公司的董事会服务，不是为某个人服务，所以部门工作开展期间，将以事实为根据，以相关的制度为标准，客观的反映和报告事实，审计不是和其他部门过不去，是检查和监督公司内部流程的正确执行，审计最好的结果

30、是被审计对象完全按照相关的法律、法规，公司的规章制度来做，那就证明公司的内部流程是顺畅的、高效的、推动公司快速发展的。如果不是这样，审计工作将客观的反映不利于公司的节点、侧面、行为，并按照公司的相关要求，提出改进的建议和方法。所以，审计部门的存在是为了公司有一个更有效的工作流程，在部门工作开展过程中，既需要董事会的支持，更需要所有部门的协助，审计部门相信，只要大家的目的都是为了把公司做的更强更大更好，就不会存在工作争议。青岛亨达集团审计部，按照上述措施具体执行后，将协助管理层更有效的做好内部管理，减少内耗和不必要的节点，客观的评价经营实体的业绩和经营责任，为公司的奖罚提供依据，规避经营风险，提

31、高公司运营效率。 六、结 论 内部审计是私有制经济下的必然产物，是社会发展到一定程度，股东和管理者相分离的客观需要，是大型集团公司规避经营风险、保持有序发展的重要手段。为促进内部审计工作的正常进行，内部审计的企业定位应该直接隶属于企业董事会，以保证内部审计工作过程和审计结论的的客观、独立、公正的地位。准确的内部审计的企业定位，并给与内部审计广泛的调查、调阅、咨询的权限，才能保证审计建议和意见的具体执行，保证内部审计工作的有效、持续进行。本文从内部审计的概念和起源开始，详细论述了内部审计的工作内容及组织定位，内部审计在企业中的目的及作用，内部审计的企业定位以及青岛亨达集团公司内部审计的作用，进一步明确了企业中内部审计存在的价值和工作的方法，以期能进一步促进企业对内部审计的重视，真正发挥内部审计的作用，并有效促进企业共同目标的实现。