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1、试论中小企业会计内控的构建 四川大学网络教育学院 本科生(业余)毕业论文（设计）题 目 试论中小企业会计内控的构建 办学学院 四川大学网络教育学院 校外学习中心 湖南邵阳奥鹏学习中心 专 业 会计学 年 级 2012春 指导教师 王黎华 学生姓名 王海涛 学 号 201203224405 2014 年 2 月 27 日中文题目（试论中小企业会计内控的构建）学生：王海涛 指导教师：王黎华 摘 要中小企业是各国实体经济的主要构成部分，我国也不例外。随着市场经济的进一步发展，我国的中小企业面临难得的机遇，但中小企业发展中遇到的来自自身的问题及挑战亦不小，加强中小企业会计内控建设就是其中最关键的一个环

2、节。本文从企业内控的内涵出发，阐述了构建中小企业会计内控的意义，分析了中小企业会计内控的现状，进而较有针对性的从内控制度体系制度的加强等方面提出了加强中小企业会计内控的具体方法。关键词：中小企业 会计内控 现状 构建 对策英文题目（On the construction of internal accounting control of small and medium sized enterprises）Student:wang hai tao Supervisor：wang li hua AbstractsSmall and medium-sized enterprises is a ma

3、jor component of the real economy, China is no exception. With the further development of market economy, is facing a rare opportunity for the medium and small enterprises in China, but the small and medium-sized enterprise development problems and challenges from its own is not small, small and med

4、ium-sized enterprises to strengthen the construction of internal control of accounting is one of the most critical link. In this paper, from the connotation of enterprise internal control of small and medium sized enterprises, expounds the construction of internal accounting control significance, an

5、alyzes the present situation of the small and medium-sized enterprise internal accounting control, and then more targeted from the aspects of the internal control system of the strengthening of the system put forward specific methods to strengthen the small and medium-sized enterprise internal accou

6、nting control.Keywords: Small and medium sized enterprises Internal accounting control Present situation Construction Countermeasures目 录一、企业内控理论概述-4二、构建中小企业会计内控的意义-6（一）可提高企业财务会计和其他经营管理信息的正确性和可靠性-6（二）能够保证国家法律、法规及政策的贯彻落实与执行-7（三）能够保护企业财产物资及相关记录的安全性与完整性8（四）促进成本与经济效益挂钩8（五）提高参与国际竞争的能力9三、中小企业会计内控的现状及问题-10（

7、一）所有权与经营权高度统一使得中小企业缺乏内部约束机制-10（二）企业内控没引起管理层的足够重视-10（三）内控制度不完善-10（四）管理层经营理念和财务概念滞后11（五）会计信息失真，会计监督不力，会计人员的专业水平有待加强-12四、如何构建中小企业会计内控-12（一）建立中小企业内控的目标体系-12（二）改进中小企业内控的制度体系-13（三）从制度层面加强中小企业会计内控建设-13结语-16参考文献18试论中小企业会计内控的构建引言：中小企业(Small and Medium Enterprises)，又称中小型企业或中小企，它是与所处行业的大企业相比人员规模、资产规模与经营规模都比较小的

8、经济单位。此类企业通常可由单个人或少数人提供资金组成，其雇用人数与营业额皆不大，因此在经营上多半是由业主直接管理，受外界干涉较少。不同国家、不同经济发展的阶段、不同行业对其界定的标准不尽相同，且随着经济的发展而动态变化。各国一般从质和量两个方面对中小企业进行定义，质的指标主要包括企业的组织形式、融资方式及所处行业地位等，量的指标则主要包括雇员人数、实收资本、资产总值等。量的指标较质的指标更为直观，数据选取容易，大多数国家都以量的标准进行划分，如美国国会2001年出台的美国小企业法对中小企业的界定标准为雇员人数不超过500人，英国、欧盟等在采取量的指标的同时，也以质的指标作为辅助。据粗略统计，在

9、我国，中小企业的经济总量大概占到了60%以上，中小企业的数量占的比重达到99%以上，而就业人数占80%左右。要怎样使如此庞大的中小企业队伍发展壮大，成为经济腾飞的中流砥柱？加强企业管理、加大会计职能部门的内控力度是重要一环。一、企业内控理论概述内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，大致可以分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制两部分，前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性;

10、后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不可分割、相互联系的，因此20世纪80年代提出了内部控制结构的概念，认为企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，并明确规定了内部控制制度的内容为控制环境、会计控制和控制程序三方面。在20世纪90年代美国COSO委员会提出内部控制整体框架思想并逐步将各界对内部控制的认识统一起来。美国COSO委员会提出，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应

11、该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。具体包括: 1.控制环境。任何企业的核心是企业中的人及其活动。人的活动在环境中进行，人的品行包括操守、价值观和能力等，它们既是构成环境的重要要素之一，又与环境相互影响、相互作用。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其它一切要素的核心。2.风险评估。企业必须制定目标，该目标必须和销售、生产、财务等业务相结合。企业也必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自己所面临的风险，并适时加以处理。3.控制活动。企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，以帮助管理阶层保证/保证其控制目标的实现，其用以辨认并处理风险所必须采取的行动已有效落实。4.信

12、息和沟通。围绕在控制活动周围的是信息和沟通系统。这些系统使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。5.监督。整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。COSO委员会同时提出，企业所设定的目标是一个企业努力的方向，而内部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必需的条件，两者之间存在直接的关系。第一个组成要素也与每一个目标都有关。对于任何企业或企业中的任何部门，内部控制都极为重要。目前，我国理论界和实务界对内部控制的认识还很不统一，多数学者对内部控制的认识停留在内部控制制度和内部控制结构阶段;有些人认为内部控制即是内部监督。实

13、务界许多人士认为内部控制就是一堆堆的手册、文件和制度;有些企业认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等;有些企业甚至没有意识到内部控制的重要性。更为严重的是有章不循、执法不严，在经济业务的具体处理过程中，以强调灵活性为由而不按照规定的程序办理，已建立的内控制度成了“写在纸上，贴在墙上”的一种形式，使内控制度失去应有刚性和严肃性。二、构建中小企业会计内控的意义（一）可提高企业财务会计和其他经营管理信息的正确性和可靠性单位内部控制制度作为会计监督体系的重要组成部分，在建设和维护市场经济秩序，建立现代化制度，强化内部自我约束机制，提高会计信息质量等诸多方面发挥着重要的作用。真实、完整的财务

14、报告等会计资料能够为企业管理层提供准确而完整的会计信息，有利于管理层决策和对营运活动及业绩的监控。是企业经营管理者了解过去，控制当前、预测未来、做出决策的必要条件，有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象。（二）能够保证国家法律、法规及政策的贯彻落实与执行企业内部会计控制是管理当局根据国家的政策和法律法规制定的，它规定了企业业务活动的处理方法、程序等，通过严格的审查和控制制度，及时发现诸如贪污盗窃、偷税漏税等不法行为，并根据法律法规的规定执行处罚，做到有法可依，有法可循，执法必严，违法必究。某市某企业2010年度列支工资奖金3354800元，提取三项基金620638元，年终汇算

15、清缴报表注明，企业平均职工人数为320人，经逐月核对工资发放表，实际为298人。2010年11月该发电厂收到下属公司交来利润103000元，未计收入，挂内部往来。2009年12月，该企业新建办公楼支出共计3360000元，根据有关规定，该项支出应计入固定资产原值，应按预计使用年限20年计提折旧，但该单位按10年的期限计提，2010年计提折旧302400元。违法事实：（1）虚拟职工人数，税前多抵扣工资。应调增应纳税所得税（3354800+620638）-（298*900*12+298*900*12*18.5%）=161634元（2）利用内部往来掩盖收入，应调增应纳税所得额103000元（3）缩短

16、折旧年限计提，应调增应纳税所得302400-（3360000-336000）/20=151200元以上三项共调增应纳税所得额415834元根据中华人民共和国所得税暂行条例第二条和国家税务总局企业所得税税前扣除办法第三十一条的规定，该单位应补缴企业所得税103958.50元.依据中华人民共和国企业所得税税前扣除办法第四十条的规定，该单位已构成偷税行为，除补缴税款外，给予所偷税款1倍的罚款103958.50元。据中华人民共和国征收管理法第三十二条的规定，加收滞纳金519.79元。（三）能够保护企业财产物资及相关记录的安全性与完整性资产安全完整是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题，是单

17、位可持续发展的物资基础。如果没有有效的内部会计控制制度，企业的财产物资就会存在安全隐患。完善的内部会计控制制度在一定程度上监督和制约企业财产物资的采购、检验、入库、领用和报废等环节，有效地制止浪费，防止贪污舞弊行为的发生。（四）促进成本与经济效益挂钩企业的经营管理者往往把如何提高企业的经济效益放在首位。内控控制制度施行到位，有能力降低公司的运营成本，是优秀管理者提高利润所采取的重要方法之一。有一次，保罗。盖蒂了解到某家下属企业的情况，知道该公司很有发展潜力，但亏损严重。盖蒂找到症结所在，就是这家公司的3位高管无成本与利润的观念。于是他想出一个方法，在发薪水之前，交代会计部门对那3位高管各扣5美

18、元。发薪1小时后，那3位高管不约而同跑来找盖蒂理论。盖蒂严肃地说：“我已查过公司的财务报表，发现上年度有好几笔不必要的开支，造成好几万美元的损失，但你们没有采取任何补救措施。如今，你们每人的薪水不过少了5美元，却急不可待地要求补救”。这3位高管感觉很惭愧，迅速研究出加强企业管理的措施，加强了成本与利润的核算观念，这家公司的运营状况很快得到了改善。（五）提高参与国际竞争的能力除了以上为提高企业自身经济效益的客观需求外，随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，企业面临的风险逐渐加大，如何提高企业的竞争能力，以一种积极的姿态参与竞争。建立健全内部会计控制制度

19、，从长远发展和国际经验来看，也是一种必然选择和趋势。1993年郭士纳就任IBM公司董事长和首席执行官。为减少不必要的薪金开支和打破一成不变的陈旧体制，上任后采取的第一项措施是裁员，在这场裁员风波中，共辞退了35000名员工，虽然这其中有许多人一直长期效忠公司，对于自己的无情被裁，感情上很难接受，但其实，不只是郭士纳，就连大部分被裁人员，无不认为采取这一措施是必须的。经过他的整顿和改革，IBM公司在短短6年间重塑企业的伟大形象，走上了迅速崛起的复兴之路。三、中小企业会计内控的现状及问题（一）所有权与经营权高度统一使得中小企业缺乏内部约束机制中小企业相当一部分属于个体、私营性质，他们靠机遇或是个人

20、对市场的判断完成了资本的原始积累，成立的多半是家族式的企业。多数情况下，企业的经营管理和重大决策由企业主一人做出，不去参考他人的合理意见和建议，导致内部控制环境差。（二）企业内控没引起管理层的足够重视现阶段许多中小企业内部并不设立专门的会计部门，但为了应付上级政府部门的检查，只是委托中介会计师事务所代理记账、报税，或仅聘请一名兼职会计代为报税，胡乱拟定部分数据填制报表上交了事。有些中小企业虽设立了会计机构，但流于形式，对会计机构、会计人员的配备不重视，或仅仅设立一个会计岗位和一个出纳岗位，致使会计职能部门不能发挥它应有的功效。管理层片面地认为会计部门不像其它生产部门，能直观地出产品，能直接赚取

21、钱财，能立即看出回报，会计部是一个只会花钱不会赚钱的部门。（三）内控制度不完善制定了内部会计控制制度，但不健全，执行不得力，考核、奖惩力度不够。没有做到相关会计人员的职责权限分明，出纳会计一人兼，发票印章一人管，或是往来帐会计、稽核、核算工资和总账、明细账、税务会计混乱，没有明确的分工；对生产物资的采购、用量没有详细周密的计划，领料单，入库单、出货单等监督不力；不进行物资的核对、存货的盘查，对短缺物资不查明情况，不追究当事人的责任，不够了再买，听任财产物资不必要的浪费，给企业造成损失。不实行明确的奖惩制度，没有健全的监督体系，势必削弱员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。（四）管理层经营理念和

22、财务概念滞后企业负责人观念转变滞后，仍要求企业内部沿袭传统的会计核算方法，而传统的核算方法存在诸多弊端1 无视知识资本的价值。仅计量实体资本，没有进行创新，没有将员工的才干等有机结合。2 传统的记账方式流程繁琐，效率低，耗时耗力，提供过多、过于局限、过迟的数据。算账、结账、平衡资产与负债只不过是为了匹配收入和支出，它无助于开发更多的新产品，无法赢得更多的市场价值。3 导致短视决策。经营者只能通过一系列具体的数据，来进行短期的预算、归纳和总结。4 扭曲了成本和利润观念。常常会导致企业认为那些亏损或微利产品能够获得不菲的利润，而那些赚钱的产品却看不到它的长远收益。在这个优胜劣汰的世界里，无论多么优

23、秀的企业，只要它停止创新，离死亡就只有一步之遥，这是一条放诸四海而皆准的定律。（五）会计信息失真，会计监督不力，会计人员的专业水平有待加强会计的专业水平不高、不重视自身专业水平的提升，与日新月异的市场经济大潮存在一大段差距。会计信息质量不高，企业披露的会计信息，不能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果。如“两套帐企业”的存在，“外账”按发票金额入账，没有发票的收入或支出不入账。会计的职业道德有待加强，表现在任意利用关联方交易等人为调增调减利润，人为操控税负，对外编制假购销合同，不真实的材料出入库单、货物进出仓单，对客户要求唯命是从，寻求其他合伙人代开增值税发票等。会计信息失真造成了财经纪律

24、混乱，妨害了市场经济秩序。有些单位领导任人唯亲，将关键岗位或是较轻松岗位安插自己的亲信。大权在握时，私自对外投资，收益不入账，中饱私囊，或为谋取个人或小团体利益弄虚作假。如此种种诟病，内部会计控制制度失控难辞其咎。四、如何构建中小企业会计内控（一）建立中小企业内控的目标体系规范单位会计行为。按经济交易的真实情况编制凭证，并根据企业的实际情况和业务性质设计科学的凭证格式，会计报表的编制，应遵循有关的法律、法规和规范的要求，披露有关的准确信息；堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误，保护单位财产的安全。如传统意义的库存成本只包括采购、订货及储存成本，但这却只是冰山露出水面的一部分，水面以下的

25、隐形成本还包括购买库存的资金、保险、搬运、货物损坏、过期、盘亏、库管人员的人工及福利等。通过财务分析，这些隐形成本每月一般占库存货物价值的2%，1年下来，库存成本无形中会增加1/4。所以企业内部会计人员应该对其定期进行详细的成本分析，组织合理库存，及时纠正库存存量，为企业节约资金占用和降低库存成本。（二）改进中小企业内控的制度体系内部会计控制系统是具有层次性的。它由内部会计控制的内部形式和内部会计控制的外部形式两部分构成。内部形式是初层次的内部控制系统，主要指单位内部有关控制程序、措施和方法，对本单位的会计工作和会计资料及其体现的经济活动进行监督。内部会计控制的外部形式主要是指国家有关部门、中

26、介组织等在被授权或者委托的情况下，对各单位的会计工作和会计资料等经济活动进行的监督。（三）从制度层面加强中小企业会计内控建设1 建立健全职务分离和牵制制度最常见的牵制规则是管钱、管物、管帐分工负责，相互制约。如出纳与记账、业务经办与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业务操作与业务复核等不能由一人兼任，采购的人不能负责收货，做销售的不可以自定信用额度等。此外，定期进行岗位轮换，降低串谋的可能性，可以对以往发生的业务进行合理范围内的监督，防止因某个岗位责任人临时有事而发生岗位空缺，影响工作进度和导致业务无法正常运转。赢得了巨额利润，出神入化地演绎着“华尔

27、街传奇”的索罗斯和罗杰斯，他们在创办公司之初，办公室仅有他们两个人，但他们之间依然分工明晰，罗杰斯充当分析师，索罗斯是决策者，凭借着对市场准确的判断和独特的历史透视眼光，他们遵循先投资后考察、既合理分工又无缝合作的套路，将生意做得风生水起。2 建立授权审批制度授权并不意味着管理者对员工不闻不问，而是让相关责任人主动承担起属于自己的责任，优秀的领导者乐于且善于将权力分配给下属，但需要制定相关配套政策，让内部员工在执行权力和承担义务时有据可循。授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。一般授权通常是在管理部门中采用政策说明书或指令的形式，或在经济业务中规定其办理条件、范围和对该类经济业务责任者予以

28、任命的形式反映的。如财务部门按照企业领导人的要求，制定的报销制度，规定餐费、住宿费、车船补助的报销额度，按业务活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次；生产部门领用原材料，仓库发出商品等，均需按内部流程审核、签发。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职责，如果越权行使，有关人员应该毫不犹豫拒绝。特别授权征对之前难以预料的或影响很大的某些例外业务，各基层管理人员应报请上级领导或最高管理当局。3 完善会计系统控制制度主要是进行原始凭证、会计账簿、财务报告的控制。首先编制凭证的原始单据确保真实。对各类凭证按经济业务发生的时间顺序进行编号，各原始凭证的直接责任人、部门主管、经理进行签名审核，对

29、不合理的、超出预算的单据等予以退回或处理，然后按规定程序传递。所发生的费用集中通过书面核准，费用单据应连续编号，集中保管。材料单据上的单价、数量、金额、供应商等均经过核准，供应商发票及其支付方式经过核准，授权人员签字批准，会计部门核对并核准供应商发票。利用复式记账法，将每一笔经济业务以相同的金额同时分类登记在两个或两个以上相互联系的账户，输入财务软件进行自动汇总，对记录的结果进行试算平衡，以检查各个账户记录是否正确，从而确保会计信息的质量，为编制财务报表提供依据。财务报告控制是企业管理者掌握信息，加强对经济活动的控制，改善经营，提高经济效益的重要措施，财务报告的种类、格式应按照国家统一的会计制

30、度、企业会计准则的规定和要求进行编制，报告的编制必须及时有效，并同有关部门或人员妥善保管。目前财务报表主要有资产负债表、损益表、现金流量表等，出口企业还有一套完整的免、抵、退税报表，这些报表一般按月编制，少数报表按年编制。4 加强财产保全制度财产保全控制主要征对的是流动资产、固定资产及其他资产等。财产保全制度的重点：（1）专人保管如货币资金的收支管理只限于特定的出纳员；存货的实物保管应有专职的仓库保管员；固定资产的管理应该落实到相关部门和责任人，原则上是谁使用，谁保管，谁负责。（2）建立财产日常管理和定期清查制度保管现金的出纳员为避免长、短款的发生，应对现金应实行“日清月结”制度，按日清理，按

31、月结账；对材料、低值易耗品采用不定期的盘点，由会计部门的成本科会同仓储人员进行，注意保管人员与记录、批准人员相互独立，职务相分离；对应收帐等往来款项根据购销合同、付款方式严格跟进收款进度；企业应根据实际情况，对单位的固定资产在年中和年末进行盘点，了解固定资产的使用情况，避免重复购置和闲置浪费，及时发现和处理资产的溢余和短缺情况。（3）投保通过对财产物资投保来减少或部分弥补因自然灾害等不可抗力、偷盗、责任险等造成的损失。5 重视事前控制、风险预警和电子信息技术制度的实施今天的成功是昨天计划的结果。德鲁克说，如果企业不为未来做准备，就要为出局做准备。他认为，应该运用所了解的信息在目前做出一个合理的预算和决策至关重要。常见的预算编制方法有固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算，企业应该根据自身的发展要求制定合适的预算方法。在预算控制方面，企业应从预算的编制、审定、分析、考核和奖惩等环节着手。对于害怕危险的人，这个世界永远是危险的，能够驾驭风险的人才