企业财务会计报告制度.docx

1、企业财务会计报告制度企业财务会计报告制度第一章 总那么第二章 财务会计报告的要求第三章 财务会计报告的编制第四章 财务会计报告的对外提供第五章 财务报告分析制度第六章 附那么 财务会计报告制度第一章 总那么第一条 为了规范公司财务会计报告，财务会计报告本制度所称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件是企业向外界传递会计信息的要紧形式，企业通过编制财务会计报告，将企业的生产经营成果和财务状况以书面文件的形式提供给社会各方面。正确地编制财务会计报告，保证会计信息质量，可有助于企业改善经营治理，加强内部操纵和规划，提高经济效益。通过对财务会

2、计报告的分析及时发觉经济过程中存在的问题，为采取有效措施提供依据。保证财务会计报告的真实、完整和建立有效的整体财务会计报告信息系统，依照企业财务会计报告条例制定本制度。 第二条公司本部及所属企业包括各企业、公司、控股公司及其所属单位编制和对外提供财务会计报告，应当遵守本制度。第三条企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。第四条 任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。第二章 财务会计报告的构成第五条 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计、合并会计报表。年度报告

3、是指按会计年度编制的，全面反映企业全年的经营成果、年末财务状况以及年内财务状况变动情形的会计报表。一样而言，年度报告包括年度资产负债表、年度损益表和年度现金流量表三张表。 中期报告是指反映半年经营成果和期末财务状况会计报表。一样只包括中期资产负债表和中期损益表。 合并报表是指在编制时将控股公司与它的附属公司看作一个统一的经济实体，用一套会计报表来反映控股公司拥有或操纵的所有资产和负债，以及控股公司操纵范畴内的经营成果。 第六条合并报表特点与个别会计报表相比，合并会计报表具有以下特点： 1、合并会计报表反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由假设干个法人

4、组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。 2、合并会计报表由企业集团中对其他企业拥有操纵权的控股公司或母公司编制，而不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表。 3、合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的。 4、合并会计报表编制有其专门的方法。合并工作底稿是为编制合并会计报表而事先编制的草稿。在工作底稿中，需要对母公司和纳入合并范畴的子公司的个别会计报表各项目的数额进行汇总和抵销处理，最终运算得出合并会计报表各项目的合并数。 控股公司和附属公司间的内部交易和各种往来事项都必须排除，才能使合并会计报表只反映整个企业集团与外界进行交易，发生经济往来的事实和结果。 第七条

5、 年度、半年度财务会计报告应当包括：1、会计报表；会计报表是指依照日常会计核算资料编制的综合反映企业一定时期财务状况，和经营成果的书面文件，它是会计核算的最终产品。按所反映的经济内容，能够分为反映财务状况的会计报表和反映经营成果的会计报表；按会计报表的编制时刻，能够分为年度会计报表，中期财务报表，季度会计报表，月度会计报表，简称为年报，中报，季报，月报；按会计报表的报送对象，能够分为对外会计报表和内部会计报表；按会计报表的编制单位，能够分为单位会计报表和汇总会计报表；按会计报表是否反映子公司的情形，能够分为个别会计报表和合并会计报表。会计报表为它的使用者提供相关经济决策所必须的有用信息，其作用

6、要紧在于：1会计报表提供的经济信息是企业加强和改善经营治理的重要依据。 2会计报表提供的经济信息是国家经济治理部门进行宏观调控和治理的依据。 3会计报表提供的经济信息是投资者和债权人进行决策的依据。 2、会计报表附注；会计报表附注会计报表附注是为关心明白得会计报表的内容而对报表的有关项目所做的说明，其内容要紧包括：所采纳的要紧会计处理方法；会计处理方法的变更情形，变更缘故以及对财务状况和经营成果的阻碍；非经营性项目的说明；会计报表中有关重要项目的明细资料；其他有助于明白得和分析报表需要说明的事项。3、财务情形说明书。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。第八条 季度、月度财

7、务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。第九条 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益或者股东权益，下同分类分项列示。其中，资产、负债和所有者权益的定义及列示应当遵循以下规定：一资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者操纵的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产负债表上，资产应当按照其流淌性分类分项列示，包括流淌资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。银行、保险公司和非银行金融机构的各项资产有专门性的，按照其性质分类分项

8、列示。二负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。在资产负债表上，负债应当按照其流淌性分类分项列示，包括流淌负债、长期负债等。银行、保险公司和非银行金融机构的各项负债有专门性的，按照其性质分类分项列示。三所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。在资产负债表上，所有者权益应当按照实收资本或者股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。第十条 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。其中，收入、费用和利润的定义及列示应当遵循以下规定：一收入，是

9、指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。在利润表上，收入应当按照其重要性分项列示。二费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。在利润表上，费用应当按照其性质分项列示。三利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。在利润表上，利润应当按照营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。第十一条 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物以下简称现金流入和流出的报表。现金流量表应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。其中，经营活动、投资活动和筹资活动的定义及列示应当遵循

10、以下规定：一经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。在现金流量表上，经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示；银行、保险公司和非银行金融机构的经营活动按照其经营活动特点分项列示。二投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范畴内的投资及其处置活动。在现金流量表上，投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示。三筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。在现金流量表上，筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。第十二条 相关附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，要

11、紧包括利润分配表以及国家统一的会计制度规定的其他附表。利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及往常年度未分配利润的分配或者亏损补偿的报表。利润分配表应当按照利润分配各个项目分类分项列示。第十三条 年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。第十四条 会计报表附注是为便于会计报表使用者明白得会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原那么和方法及要紧项目等所作的说明。会计报表附注至少应当包括以下内容：一不符合差不多会计假设的说明；二重要会计政策和会计估量及其变更情形、变更缘故及其对财务状况和经营成果的阻碍；三或有事项和资产负债表日后事项的说明；四关联方关

12、系及其交易的说明；五重要资产转让及其出售情形；六企业合并、分立；七重大投资、融资活动；八会计报表中重要项目的明细资料； 九有助于明白得和分析会计报表需要说明的其他事项。第十五条 财务情形说明书至少应当对以下情形作出说明：一企业生产经营的差不多情形；二利润实现和分配情形；三资金增减和周转情形；四对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大阻碍的其他事项。 第三章 财务会计报告的编制 第十六条资产负债表的编制，要紧是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。我国工业企业资产负债表各项目数据的来源，要紧通过以下几种方式取得：1直截了当依照总帐科目的余额编制，如短期借款项目，直截

13、了当依照短期借款总帐科目的期末余额编制。 2依照明细科目的余额编制，如应收帐款项目，依照应收帐款、预收帐款科目的有关明细科目的期末借方余额运算编制。 3依照几个总帐科目的期末余额合计数编制，如货币资金项目，依照现金、银行存款、其他货币资金科目的期末总帐余额运算编制。 4依照有关科目的期末余额分析运算填列，如一年内到期的长期负债项目，依照各长期负债科目的期末余额分析运算填列。 5反映资产帐户与有关备抵帐户抵销过程，以反映其净额，如短期投资项目减去短期投资跌价缺失预备项目后得到短期投资净额。 6反映或有负债的情形，如在会计报表的附注中的已贴现的商业承兑汇票项目，按照备查帐簿中记录的商业承兑汇票贴现

14、额编制。 第十七条资产负债表项目的分类，要紧有两种方法：按流淌性分类，按货币性或非货币性分类。 1、按流淌性分类 资产按流淌性排列，流淌性强的在先，流淌性弱的在后；负债按到期日的远近排列，近者在先，远者在后；而所有者权益那么按永久程度排列，永久性大的在先，小的在后。 1资产：流淌资产：指现金及预期能在一年或者超过一年的一个经营周期内变现或者运用的资源，包括货币资金，短期投资，应收帐款，存货，待摊费用长期投资：包括权益证券投资，债务证券投资，为今后经营而进行的实物资产投资，为支付退休金而设立基金，为偿还企业债券而设立偿债基金固定资产：指经营过程中使用的经济寿命在一年以上，单位价值在规定标准以上，

15、并在使用过程中保持原先实物形状的资产，包括房屋建筑物，机器设备，运输设备，工具器具等。无形资产：指不具实物形体而在较长时刻内能给企业带来经济效益的资源，包括专利权，非专利技术，专营权，商标权，著作权，土地使用权，商誉等。递延资产：指不能记入当期损益，而需在后续几个会计年度内摊销的各种费用，包括开办费，待摊固定资产修理支出，租入固定资产改良支出等。其他资产：指以上各类资产以外的杂项资产。 2负债： 流淌负债：指一年或者一个经营周期内需用流淌资产或新的流淌负债去偿还的债务，包括短期借款，应对帐款，应对票据，预收货款，应对工资，应交税金，应对利润，其他应对款，预提费用等。 长期负债：指无须在下一年或

16、下一个经营周期内动用流淌资产或承担新的流淌负债去偿还的债务，包括长期借款，长期应对票据，融资租入固定资产应对款，应对债券等。 其他负债：不属于以上所述流淌、长期负债的杂项负债，包括递延所得税负债，长期预提固定资产修理支出等。3所有者权益： 投入资本：指企业所有者实际投入企业的资本，包括实收资本和资本公积。 留存利润：指尚未以股利等形式分发给股东等的那部分企业所有者权益，包括已拨定和未拨定两部分。2、按货币性或非货币性分类 1货币性项目： 货币性资产：包括货币性流淌资产和货币性非流淌资产。货币性负债：包括货币性流淌负债和货币性非流淌负债。 2非货币性项目：非货币性资产：包括非货币性流淌资产和非货

17、币性非流淌资产。非货币性负债：包括非货币性流淌负债和非货币性非流淌负债第十八条现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。它以现金的流入和流出反映企业在一定时期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情形，反映企业现金流入和流出的全貌。第十九条现金流量表是以现金流入与流出，汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动以及筹资活动的动态报表，其编制方法分为直截了当法和间接法两种。 第二十条现金流量表编制方法编制企业现金流量表应当分经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量运算，具体步骤如下：1、经营活动产生的现金流量编制方法1间接法和直截了当法经营活动产生的现金流量是一项重要的指标，它能够说明企业在不

18、动用企业外部筹集资金的情形下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。经营活动产生的现金流量通常能够采纳间接法和直截了当法两种方法运算。间接法：即通过将企业非现金交易，过去或者以后经营活动产生的现金收入或支出的递延或应计项目，以及与投资或筹资现金流量相关的收益或费用项目对净收益的阻碍进行调整来反映企业经营活动所形成的现金流量。间接法以利润表上的净利润为起点，通过调整某些相关项目后得出经营产生的现金流量。直截了当法：即通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。采纳直截了当法编制经营活动的现金流量时，有关企业现金收入和支出的信息能够从企业会计记录获得，

19、也能够在利润表中营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整以下项目获得。第一，本期存货及经营性应收和应对项目的变动；第二，固定资产折旧，无形资产摊销等其他非现金项目；第三，其现金阻碍属于投资或筹资活动现金流量的其他项目。采纳直截了当法提供的信息有助于评判企业以后现金流量，而间接法却不具有这一优点。国际会计准那么鼓舞企业采纳直截了当法编制现金流量表，在我国，现金流量表也以直截了当法编制。2经营活动流入和流出的现金要紧包括的范畴及填列如下：第一，销售商品、提供劳务收到的现金项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括本期销售商品含销售商品产品、材料、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提

20、供劳务本期收到的现金和本期预收的帐款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回商品支付的现金。第二，收取的租金项目，反映企业实际收到现金的租金收入，包括经营性租赁收到的租金，出租包装物收到的租金，以及融资租赁收到的租金收益。第三，收到的增值税销项税额和退回的增值税款项目，反映企业销售商品向购买者收取的增值税额，以及出口商品实际收到退回的增值税和其他增值税退回。第四，收到除增值税以外的其他税费返还项目，反映企业收到返还的除增值税以外的其他税费，如收到的消费税，营业税，所得税，教育费附加返还等。第五，收到的与经营活动有关的其他现金项目，反映企业除了上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流入，如

21、捐赠现金收入、罚款收入、逾期未退还出租和出借包装物没收的押金收入、流淌资产缺失中由个人赔偿的现金收入等。第六，购买商品，同意劳务支付的现金项目，反映企业购买商品、同意劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、同意劳务支付的现金，以及本期支付前期购入商品、同意劳务的未付款项和本期预付款项、小规模纳税人的购入商品支付的增值税额。第七，经营租赁支付的现金项目，反映企业向其他企业经营租入资产支付的租金，包括企业经营租入固定资产支付的租金、租入包装物支付的租金等。第八，支付给职工以及为职工支付的现金项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及

22、为职工支付的养老保险、待业保险、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、支付给离退休人员的费用等。第九，支付的增值税款项目，反映企业购入商品等实际支付的能够抵扣销项增值税额的进项税额，包括企业购入材料、商品等实际支付的增值税。第十，支付的所得税款，反映企业实际支付的所得税，不包括本期退回的所得税，本期退回的所得税在收到除增值税以外的其他税费返还项目反映。第十一，支付的除增值税、所得税以外的其他税费项目，反映企业按规定支付的除增值税、所得税以外的税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付往常各期发生的税费和预交的税金。第十二，支付的与经营活动有关的其他现金项目，反映企业支付的除上述

23、各项目外，与经营活动有关的其他现金流出，入捐赠现金支出、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。2、投资活动产生的现金流量编制方法投资活动比通常所指的短期投资和长期投资范畴要广，包括非现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购建与处置等。投资活动流入和流出的现金要紧包括的范畴及填列如下：1收回投资所收到的现金项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。2分得股利或利润所收到的现金项目，反映企业因股权性投资而收到的现金股利，以及从子公司、联营企业和合资企业分回

24、利润收到的现金。3取得债券利息收入所收到的现金项目，反映企业因债权性投资而收到的利息。4处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金，扣除所发生的现金支出后的净额。5收到的与投资活动有关的其他现金项目，反映企业除了上述各项目以外，与投资活动有关的其他现金收入。6购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目，反映企业购买、建筑固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金。7权益性投资支付的现金项目，反映企业进行权益性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金以及支付的佣金、手续费

25、等附加费用。8债权性投资支付的现金项目，反映企业进行债券投资支付的现金，包括企业购买的除现金等价物以外的短期债券投资和长期债券投资支付的现金以及佣金、手续费等附加费用。9支付的与投资活动有关的其他现金项目，反映企业除了上述各项以外，与投资活动有关的其他现金流出。3、筹资活动产生的现金流量编制方法通过现金流量表中反映的筹资活动的现金流量，能够关心投资者和债权人估量对企业以后现金流量的要求权，以及获得前期现金流入而付出的代价。筹资活动产生的现金流入和流出要紧包括的范畴及填列如下：1吸取权益性投资收到的现金项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额发行收入减去

26、支付的佣金等发行费用后的净额。2发行债券收到的现金项目，反映企业发行债券实际收到的现金发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额。3借款收到的现金项目，反映企业向银行或其他金融机构的等借入的资金4收到的与筹资活动有关的其他现金项目，反映企业除上述各项目外，与筹资活动有关的其他现金流入。5偿还债务所支付的现金项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还银行或其他金融机构等的借款本金、偿还债券本金等。6发生筹资费用所支付的现金项目，反映企业为筹集长期使用的资金而发生的费用，由企业直截了当支付的发行股票和债券的费用。7分配股利或利润所支付现金项目，反映企业实际支付的现金股利，以及支付给其他投资单位的利

27、润。8偿付利息所支付的现金项目，反映企业实际支付的利息，包括支付的借款利息、债券利息等。9融资租赁支付的现金项目，反映企业融资租入固定资产支付的租金。10减少注册资本支付的现金项目，反映企业因减少注册资本而支付的现金。11支付的与筹资活动有关的其他现金项目，反映企业除了上述各项目外，与筹资活动有关的其他现金流出。12汇率变动对现金的阻碍项目，反映企业所持外币现金余额由于汇率变动而发生的对现金的阻碍。需要说明的是，为编制现金流量表提供所需的资料，企业应当按现金流入和流出的性质分类，详细记录各项现金收支。第二十一条合并报表编制缘故及作用编制合并报表的缘故 从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控

28、股企业仍旧是相互独立的法律实体；但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。为了综合、全面地反映这一统一经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情形，需要由控股企业依照两个企业的情形编制一套会计报表，即合并会计报表。编制合并会计报表的作用：编制合并会计报表的作用在于能够反映和报告在共同操纵之下的一个企业集团的财务状况和经营成果的总括情形，以便满足会计报表使用者对该经济实体的会计信息的要求第二十二条 企业应当于年度终了编报年度财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。第二十三条 企业编制财务会计报告，应当依照真实的交易、事项以及完整、准

29、确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原那么和方法。企业不得违反本制度和国家统一的会计制度规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原那么和方法。任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业违反本制度和国家统一的会计制度规定，改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原那么和方法。第二十四条 企业应当依照本制度和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。第二十五条 企业应当依照有关法律、行政法规和本制度规定的结账日进行结账，不得提早或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度

30、、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。第二十六条 企业在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定，全面清查资产、核实债务：一结算款项，包括应收款项、应对款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；二原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废缺失和积压物资等；三各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；四房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；五在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；六需要清查、核实的其他内容。企业通过前款规定的清查、核实，查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情形及其缘故、材料物资的实际储备情形、各项投资是否达到预期目的、固定资产的使用情形及其完好程度等。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理方法向企业的董事会或者相应机构报告，并依照国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。企业应当在年度中间依照具体情形，对各项财产物资和结算款项进