1、六、 典型案例某企业是一家上市公司,其年报有关资料见表4-7、4-8和表4-91.业务数据表4-7资产负债表单位:万元资产期初期末负债及股东权益期初期末流动资产867920994流动负债:短期资产1000短期借款1376637225减:投资跌价准备27应付账款25785238短期投资净额973应付职工薪酬478508应收账款941913596应交税费51461其他应收款34897215其他应付款28787654减:坏账准备352081流动负债合计1975151086应收款项净额1287318730非流动负债:640320存货1305216007负债合计2039151406减:存货跌价损失229
2、股东权益:存货净额1305215778股本1653524803其他流动资产28283277资本公积2575217484流动资产合计3743259752盈余公积60177888非流动资产:未分配利润1339513225长期投资1395715197股东权益合计6169969400固定资产固定资产原值4020268185减:累计折旧2016925246固定资产净值2003342939在建工程99781534固定资产合计3001144473无形资产6901384非流动资产合计4465861054总计82090120806总计82090120806表4-8应收账款账龄表单位:万元账龄期初数比例(%)期末
3、数比例(%)1年以内861791.481069978.681-2年3763.99214715.792-3年1801.913252.383年以上2462.624253.14合计941910013596100表4-9其他应收款账龄表单位:万元账龄期初数比例(%)期末数比例(%)1年以内271577.8505270.021-2年51614.79170623.642-3年2487.124165.763年以上100.29410.58合计348910072151002.有关会计政策(1)坏账准备原按应收账款余额的5%计提,改按应收款项(包括应收账款和其他应收款)。(2)期末短期投资原按成本计价,现按成本与
4、市场孰低法计价,并按投资总价计提跌价准备(3)期末存货原按成本计价,现改按成本与可变现净值孰低法计价。(4)期末长期投资原不计提减值准备,现改为计提减值准备要求:根据以上资料对该公司的财务状况进行分析并作做评价答案1、资产负债表变动情况分析(见表418)表418 资产负债表变动情况分析表 金额单位:万元资产期初期末变动额变动率(%)流动资产: 货币资金8 67920 99412 315141.89短期投资1 0001 000 减:短期投资跌价准备2727 短期投资净额973973 应收账款9 41913 5964 17744.35 其他应收款3 4897 2153 726106.79 减:坏账
5、准备352 0812 0465 845.71 应收款项净额12 87318 7305 85745.50 存货13 05216 0072 95522.64 减:存货跌价准备229229 存货净额13 05215 7782 77620.89 其他流动资产2 8283 27744915.88 流动资产合计37 43259 75222 32059 63非流动资产: 长期投资13 95715 1971 2408.88 固定资产: 固定资产原值40 20268 18527 98369.61 减:累计折旧20 16925 2465 07725.17 固定资产净增20 03342 93922 906114.3
6、4 在建工程9 9781 534-8 444-84.63 固定资产合计30 01144 47314 46248.19无形资产6901 384694100.58非流动资产合计44 65861 05416039636.71合计82 090120 80638 71647.16续表负债及股东权益期初期末变动额变动率(%)流动负债: 短期借款13 76637 22523 459170.41 应付账款2 5785 2382 660103.18 应付工资478508306.28 应交税金51461410803.92 其他应付款2 8787 6544 776165.95 流动负债小计19 75151 0863
7、1 335158.65非流动负债:640320-320-50.00 负债合计20 39151 40631 015152.10股东权益: 股本16 53524 8038 26850.00 资本公积25 75217 484-8 268-32.11 盈余公积6 0177 8881 87131.10未分配利润13 39519 2255 83043.52 股东权益合计61 69969 4007 70112.48总计82 090120 80638 71647.16根据表418,可对该公司的财务状况作如下分析:(1)本期总资产增加了38 716万元,增长幅度为47.16%。说明公司经营规模在高速增长,处于扩
8、张阶段。其中:固定资产原值增加27 983万元,增加幅度为69.61%,超过了经营规模的增长幅度,表明公司经营规模的增长主要表现在生产能力的增长方面,这对于公司今后的经营是十分有利的。流动资产增长了22 320万元,其中存货增加了2 955万元,增长了22.64%,在生产那个能力答幅度增长的同时,存货相应增长,才能使生产能力真正发挥作用,由于存货增长幅度低于固定资产原值增长幅度,有利于提供啊资产的利用效率,但要注意避免固定资产闲置或生产能力的利用不足。货币资金增加了12 315万元,增长率为141.89%,尽管货币资金增加有助于提高公司的偿债能力,但过多的国币资金存量会影响资金的利用效率。其他
9、应收款增长速度过快,应引起注意。本期无形资产尽管本身增长幅度超过100%,但由于其金额较小,在总资产中所占比重较低,所以对总资产的影响仅为0.85%,不必作为重点分析。(2)从负债与股东权益方面分析,可以看出:负债增加了31 015万元,增长率为152.10%,主要是由于短期借款答幅度增加引起的,公司大量使用短期借款,对于降低资金成本,提高经济效益是有好处的,但会加大公司的风险,这一点应注意。应交税金的增长幅度虽然超过800%,由于其金额较小,所占比重又低,对总额的影响只有0.5%,可以忽略不计。股本增加8 268万元,同时资本公积减少8 268万元,这是本期实施资本公积转股的结果,既不影响负
10、债及股东权益总额发生变动,也不影响股东权益结构变动。股东权益变动是由盈余公积和未分配利润变动引起的。(3)从会计政策和会计政策变更方面分析可以看出,会计政策变更的影响有以下几方面:本期坏账准备2 081万元,如果应收账款会计政策不变,本期坏账准备余额应为:坏账准备=应收账款期末余额5=13 5965=68(万元)由于会计政策变更,使本期坏账准备多提2 013万元(2 081-68),其结果是使本期总资产减少2 013万元,同时使本期利润减少2 013万元,显然这不是生产经营的结果。由于短期投资会计政策变更,本期提取短期投资跌价啊准备27万元,其结果是使本期总资产减少27万元,同时使本期利润减少
11、27万元。由于存货会计政策变更,本期提取存货跌价准备229万元,期 结果是使本期总资产减少229万元,同时使本期利润减少229万元。如果剔除会计政策变更的影响,本期期末总资产应为123 075万元(120 806+27+229),比上期增加40 985万元,实际增长率应为49.93%。(4)结合该公司提供的应收账款账龄表和其他应收款账龄表可以发现,应收账款账龄在23年的比重仅占2.39%,3年以上的比重仅占3.13%,两者合计,即2年以上应收账款所占比重不过5.52%。其他应收款账龄在23年的比重为5.77%,3年以上的比重为0.57%,两者合计,即3年以上的其他应收款比重只有6.34%。通过
12、应收账款账龄表和其他应收款账龄表还可以发现,该公司应收账款和其他应收款的回收是很顺利的,但公司却将按应收账款的5提取坏账准备改为按应收账款和其他应收款的10%提取坏账准备,似乎有调节利润之嫌。2、资产负债表结构及变动情况分析(见表419)表419 资产负债表结构及变动情况分析表 金额单位:万元资产期初期末结构及变动情况(%)期初期末差异流动资产: 货币资金8 67920 99410.5717.386.81短期投资净额12 8739730.810.81应收款项净额13 05218 73015.6815.50-0.18 存货净额2 82815 77815.9013.06-2.84 其他流动资产37 4323 2773.452.710.74 流动资产合计59 75245.6049.463.86非流动资产: 长期投资13 95715 19717.0012.58-4.4
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