会计科目对应现金流量表编制方法.docx

1、会计科目对应现金流量表编制方法会计科目对应现金流量表编制方法一、销售商品、提供劳务收到的现金（1） 本期销售商品、提供劳务本期收到的现金.对应于资产负 债表、损益表中的工程及会计科目有 银行存款（借方）、主营业务 收入（现销收入）（贷方）以及应交税金-成交增值税（销项税额） （贷方）,反映为了主营业务收入的增加和销项税额的增加.由于损 益表中的主营业务收入通常既包含本期现销收入,也包含本期赊销 收入,本期赊销反映为了应收款的增加,没有现金流入,因此,要计 算本期现销的现金流入量,就应从 主营业务收入和销项税额的 总和中减去应收账款的增加额和应收票据的增加额.应做调整分录 如下（可称为了根本调整

2、分录）：借：应收账款（账面余额）增加额应收票据增加额销售商品、提供劳务收到的现金贷：主营业务收入销项税额（2） 前期赊销商品、提供劳务本期收到的现金.对应于资产负 债表、损益表中的工程及会计科目有银行存款（借方）、应收账款（贷方）及应收票据（贷方）.这局部现金流入反映为了应收款的减少.做调整分录时,应在根本调整分录中增加此项现金流入量,故此项 应收账款的减少额和应收票据的减少额应加在根本调整分录的贷方.（3） 本期预收现金,后期销售商品、提供劳务.对应于资产负 债表、损益表中的工程及会计科目有银行存款（借方）、预收账款（贷方）.这局部现金流入反映为了预收账款的增加.做调整分录时, 应在根本调整

3、分录中增加此项现金流入量,故此项预收账款的增加 额应加在根本调整分录的贷方.（4） 扣除本期发生销货退回而支付的现金.对应于资产负债表、 损益表中的工程及会计科目有主营业务收入（借方）、销项税额（借 方）、银行存款（贷方）.做调整分录时,该项销货退回支付的现金 应从根本调整分录的贷方 生营业务收入和 销项税额的总和中扣 除,或将其加在根本调整分录的借方.（5） 本期销售材料、代购代销本期收到的现金.对应于资产负 债表、损益表中的工程及会计科目有银行存款（借方）、其他业务收 入（现销收入）（贷方）、销项税额（贷方）.这局部现金流入反映为了 其他业务收入的增加和销项税额的增加.做调整分录时,应在根

4、本 调整分录中增加此项现金流入量,故此项其他业务收入的增加额和 销项税额的增加额应加在根本调整分录的贷方.对于本期赊销材料 和前期赊销材料本期收到现金的处理,其原理与商品赊销相同.除上述调整之外,还有一些特别事项需要调整：（1）视同销售计算应交的销项税额,因其没有现金流入,故应 将其从根本调整分录的贷方 销项税额的总额中扣除,或将其加在 根本调整分录的借方.(2)应收票据贴现息.通常所做的会计分录为了：借记 银行存 款、财务费用-应收票据贴现息贷记 应收票据此分录中应收票 据的减少额中有一局部没有现金流入量,即贴现息,故应将其从基 本调整分录的贷方应收票据的减少额中扣除,或将其加在根本调整 分

5、录的借方.假设上述分录中为了贷记 财务费用-应收利息扣除贴现息 后的余额此时,就应在根本调整分录的贷方加上这个余额(可从 财务费用明细账中查出).(3)确认坏账损失.此时会计分录为了：借记 坏账准备 贷记应收账款确认坏账损失虽引起应收账款的减少,但没有现金 流入量,故应将其从根本调整分录的贷方应收账款的减少额中扣除, 或将其加在根本调整分录的借方.(4)已确认的坏账损失本期收回而收到的现金.应借记应收账款贷记 坏账准备同时,借记 银行存款贷记 应收账款 .两笔分录合起来不会影响应收账款账面余额的改变,但有现金流入 量,故应在根本调整分录的贷方加上此数额.(5)补提坏账准备.应做会计分录为了：借

6、记 管理费用 贷记坏账准备假设冲减坏账那么做相反分录.此分录不涉及应收账款 账面余额的增减改变,故不需调整.(6)应收账款的减少与应付账款的减少的对冲.此项应收 账款的减少额没有现金流入量,故应将其从根本调整分录的贷方应收账款的减少额中扣除,或将其加在根本调整分录的借方至此,可将调整分录汇总如下：借：应收账款的减少与应付账款的减少的对冲确认的坏账损失应收票据贴现息视同销售形成的销项税额本期退货支付的现金应收票据增加额应收账款（账面余额）增加额销售商品、提供劳务收到的现金贷：主营业务收入销项税额预收账款增加额应收票据减少额应收账款（账面余额）减少额其他业务收入已确认的坏账损失的收回应收票据贴现时

7、应收利息大于贴现息的余额上述调整分录中会计科目的金额都是本期发生额,但是对于应收账款、应收票据、预收账款等科目,那么可用其期末余额减去 期初余额之后的增减额来表示.值得注意的是,上述调整分录中应 收账款的金额是其账面余额,假设应收账款的数额按扣除了坏账准备 以后的净额表示,那么上述汇总的调整分录改变如下：借方 确认的坏账损失改为了 补提的坏账准备不再贷记 巳确认的坏账损失的收回二、购置商品、接受劳务支付的现金（1）本期购置商品、接受劳务本期支付的现金（以原材料 的实际本钱法为了例,下同）.购置时,借记 原材料（存货增加）、应交税金-应交增值税（进项税额）贷记 银行存款这局部现金 流出反映为了存

8、货的增加和进项税额的增加.生产领用原材料时,借 记 生产本钱（存货撕口）,贷记原材料（存货减少）；因此该环 节存货的价值不变.生产过程中发生的人工费、累计折旧、待摊费 用的摊销等（以下简称工费）增加了存货的价值,但不管其有无现 金流出,都与购置商品、接受劳务无关,故应从存货的价值或其转 化的价值中扣除.假设全部形成了产成品,那么增值后的存货价值不变.假设产成品全都没有卖出去,那么编制的调整分录为了：借：进项税额存货增加额 贷：购置商品、接受劳务支付的现金工费假设产成品全都卖出去了,那么编制的调整分录如下：借：进项税额主营业务本钱（现购支出）贷：购置商品、接受劳务支付的现金工费假设产成品只卖出去

9、一局部,那么存货的增值-工费分别表达 在存货和主营业务本钱中,编制的调整分录就是以上两个调整分录 的综合.当本期生产领用小于或等于本期购货时,存货增加；当本期生 产领用大于本期购货时,存货可能增加,也可能减少,假设存货减少, 那么在调整分录中应贷记 存货编制调整分录时,由于损益表中的主 营业务本钱通常既包含本期现购支出,也包含本期赊购所结转的部 分,本期赊购反映为了应付款的增加,没有现金流出,因此,要计算 本期现购的现金流出量,就应从 主营业务本钱和 进项税额的总 和中减去应付账款的增加额和应付票据的增加额.调整分录如下（可称为了根本调整分录）：借：进项税额主营业务本钱贷：购置商品、接受劳务支

10、付的现金工费存货减少额应付账款增加额应付票据增加额（2） 前期赊购商品、接受劳务本期支付的现金.对应于资产负 债表、损益表中的工程及会计科目有应付账款（借方）、应付票据（借方）以及银行存款（贷方）.这局部现金流出反映为了应付款的减 少.做调整分录时,应在根本调整分录中增加此项现金流出量,故 此项应付账款的减少额和应付票据的减少额应加在根本调整分录的 借方.（3） 本期预付现金,后期购置商品、接受劳务.对应于资产负 债表、损益表中的工程及会计科目有预付账款（借方）、银行存款（贷方）.这局部现金流出反映为了预付账款的增加.做调整分录时, 应在根本调整分录中增加此项现金流出量,故此项预付账款的增加

11、额应加在根本调整分录的借方.（4） 扣除本期发生购货退回而收到的现金.对应于资产负债表、 损益表中的工程及会计科目有 银行存款（催方）、原材料（贷方） 及 进项税额（贷方）.做调整分录时,该项购货退回收到的现金应 从根本调整分录的借方 存货和 进项税额的总和中扣除,或将其 加在根本调整分录的贷方.除此以外,还有一些特别事项需要调整：(1)销售材料所结转的本钱.此项存货的减少额并没有现金流 出,故应将其从根本调整分录的贷方存货的减少额中扣除,或将其 加在根本调整分录的借方.(2)存货的增加额中有些工程没有现金的流出,故应将其从基 本调整分录的借方存货的增加额中扣除,或将其加在根本调整分录 的贷方

12、.包含存货的盘盈；接受对方以存货作为了投资；债务重组时 接受债务人以存货所作的偿债；非货币性交易时换人的存货；接受 的存货捐赠等.(3)存货的减少额中也有些工程没有现金的流出,故应将其从 根本调整分录的贷方存货的减少额中扣除,或将其加在根本调整分 录的借方.包含存货的盘亏、毁损；用存货向外投资；用存货归还 债务；非货币性交易时换出的存货；在建工程、发放福利而领用本 企业的存货；向外捐赠存货等.(4)进项税额转出应从根本调整分录的借方进项税额中扣除, 或将其加在根本调整分录的贷方.(5)应付账款的减少与应收账款的减少的对冲.此项应付账款 的减少额没有现金流出量,故应将其从根本调整分录的借方应付账

13、 款的减少额中扣除,或将其加在根本调整分录的贷方.(6)以非现金和非货币性资产清偿债务导致的应付账款的减少和应付票据的减少,也应加在根本调整分录的贷方.至此,可将调整分录汇总如下：借：存货的盘亏、毁损用存货向外投资用存货归还债务非货币性交易时换出的存货在建工程、发放福利而领用本企业的存货向外捐赠存货其他业务支出应付账款减少额应付票据减少额存货增加额预付账款增加额进项税额主营业务本钱贷：购置商品、接受劳务支付的现金应付账款增加额应付票据增加额工费 存货减少额购货退回收到的现金 存货的盘盈接受对方以存货作为了投资债务重组时接受债务人以存货所作的偿债非货币性交易时换入的存货接受的存货捐赠进项税额转出应付账款的减少与应收账款的减少的对冲以非现金和非货币性资产清偿债务同理,存货、预付账款、应付账款、应付票据等工程可用其余 额的增减额来代替发生额的增减额.