免抵调库的基本概念整理.docx

1、免抵调库的基本概念整理免抵调库的基本概念 整理 免抵调库的基本概念简要地说，免抵调库是指对因实行 免、抵、退 税办法而减少的增值税收入， 按照规定程序审批后，由国库部门同时办理调增增值税收入和出口退税，从而避免 和减少该办法对地方利益和税收收入影响的政策简称。要全面理解免抵调库概念， 必须首先认识以下几个问题 :1. 免、抵、退 税办法影响企业应征税源，进而减少税收收入。根据 免、 抵、退税办法的规定， 免、抵、退 税中的免税是指对企业出口货物免征本环 节应缴的增值税 ; 抵 税是指对企业出口货物中包含的进项税金在其内销货物的应 纳税款中予以抵顶 ; 退 税是指当企业一定时期内应抵顶的税额大于

2、应纳税额而未 抵顶完时，经主管退税机关批准，对未抵完的予以退税。从上述定义不难看出，实 行免、抵、退 税办法的企业，由于其出口货物的应缴税金免征，并且出口货物所 包含的进项税金要在内销货物的应纳税款中予以抵顶，因而相比不实行 免、抵、退税办法时，企业在财务核算和纳税申报时计算的应缴税金势必大大减少，企业 直接申报缴纳的税收收入也就相应减少。企业出口货物占的比重越高，实行 免、抵、退 税办法后减少的税源和收入也就越多。增值税收入减少，随之附征的城市 维护建设税、教育费附加也相应减少。2( 免抵调库政策旨在对因免、抵减少的收入进行基本准确的核算统计。通过对 免抵额进行比较规范、准确的核算统计，并据

3、此计算对税收收入以及地方利益的影 响，是免抵调库政策出台的首要目的。根据 免、抵、退 税管理办法的规定，在具 体操作时，由于企业出口货物中所使用的原材料及其包含的进项税金难以准确划 分，因此在实际执行中，企业的 免抵额并不是分别计算 免税额和 抵税额后相 加得出的，而是通过 免、抵、退 税总额与企业期末留抵税金的比较，先计算应退 税额，而后再确定免抵额的。如不考虑免税购进原材料和上期结转等因素，免抵额 的计算原理大致如下 : 企业免、抵、退 税额=企业出口货物离岸价 X 汇率 X 出 口货物退税率如免、抵、退 税额大于期末留抵税额，则 :应退税额 =期末留抵税额，免抵税额 =免、抵、退 税额，

4、期末留抵税额 ; 免、抵、退 税额与期末留抵税额差额调库。如免、抵、退 税额小于期末留抵税额，则 :应退税额 =免、抵、退 税额，免抵税额 =0。免、抵、退 税额与期末留抵税额差额继续留抵。 按上述原理计算出的免抵 额，基本上就是如不实行 免、抵、退 税办法企业应该申报的税源和上缴的收入。 当然，由于征、退税率不完全相同，免抵额与实行征退税办法时的应征税额会有些 差异，但不会很大。3. 必须在有出口退税指标的情况下国库才可以办理调库。考虑财政承受能力， 我国出口退税工作一直受指标的控制。由于免抵调库同时调增增值税收入和出口退 税两个科目，因调库增加的出口退税是退税总额的组成部分，因此调库的数额

5、也就 相应受到了退税指标的制约。当出口退税总指标有限时，调库增加就意味着外贸企 业退税的减少，出口退税对促进企业发展和外贸增长的作用就降低。所以，近两年 也出现了由于免抵调库增加而加大财政收入规模的情况。 （ 来自中国税务网 ）1. 免抵税额 =免抵调库数2.如先征后退 ,先征的部分地方有 25%分成,免了,抵了,是中央的政策 ,中央应 该买单,不能影响地方收入 , 否则地方政府支持外向型企业的发展的积极性会大打折 扣.3.月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的 免抵税额 做如下会计处理 : 借:应交税金 - 应交增值税 （出口抵减内销应纳税额 ）贷:应交税金- 应交增值税（出口退税）4.差额就

6、是留抵税额 , 但是这个数在报表上不会直接表现出来 （下期增值税主 表 13 栏-15 栏即是 ）关于取消免抵调库政策的思考关于取消免抵调库政策的思考【期号】 200308【总期】 219【栏目】 论坛【标题】 关于取消免抵调库政策的思考【页码】 11,16【作者】 郑文敏【正文】内容提要 : 1998 年，为弥补 免、抵、退 税办法对地方利益的影响，国家出台 了免抵调库政策。 5 年来，免抵调库政策对保证 免、抵、退 税办法的顺利实施和 保持财税收入的持续快速增长起到了积极的作用，但随着实践的深入也暴露出越来 越多的问题，突出的就是免抵调库占用大量退税指标，进一步加剧了外贸企业退税 紧张状况

7、，同时使税源和收入相脱节，虚增了税收收入。本文对免抵调库政策执行 的情况及利弊进行了分析，建议尽快取消免抵调库政策。关键词:免抵调库 免、抵、退 税 出口退税指标 税收虚增 一、免抵调库的 概念及政策由来（ 一 ） 免抵调库的基本概念简要地说，免抵调库是指对因实行 免、抵、退 税办法而减少的增值税收入， 按照规定程序审批后，由国库部门同时办理调增增值税收入和出口退税，从而避免和减少该办法对地方利益和税收收入影响的政策简称。要全面理解免抵调库概念， 必须首先认识以下四个问题 :1. 免、抵、退 税办法影响企业应征税源，进而减少税收收入。根据 免、 抵、退税办法的规定， 免、抵、退 税中的免税是指

8、对企业出口货物免征本环 节应缴的增值税 ; 抵 税是指对企业出口货物中包含的进项税金在其内销货物的应 纳税款中予以抵顶 ; 退 税是指当企业一定时期内应抵顶的税额大于应纳税额而未 抵顶完时，经主管退税机关批准，对未抵完的予以退税。从上述定义不难看出，实 行免、抵、退 税办法的企业，由于其出口货物的应缴税金免征，并且出口货物所 包含的进项税金要在内销货物的应纳税款中予以抵顶，因而相比不实行 免、抵、 退税办法时，企业在财务核算和纳税申报时计算的应缴税金势必大大减少，企业 直接申报缴纳的税收收入也就相应减少。企业出口货物占的比重越高，实行 免、抵、退 税办法后减少的税源和收入也就越多。增值税收入减

9、少，随之附征的城市 维护建设税、教育费附加也相应减少。2( 免抵调库政策旨在对因免、抵减少的收入进行基本准确的核算统计。通过对 免抵额进行比较规范、准确的核算统计，并据此计算对税收收入以及地方利益的影 响，是免抵调库政策出台的首要目的。根据 免、抵、退 税管理办法的规定，在具 体操作时，由于企业出口货物中所使用的原材料及其包含的进项税金难以准确划 分，因此在实际执行中，企业的 免抵额并不是分别计算 免税额和 抵税额后相 加得出的，而是通过 免、抵、退 税总额与企业期末留抵税金的比较，先计算应退 税额，而后再确定免抵额的。如不考虑免税购进原材料和上期结转等因素，免抵额 的计算原理大致如下 : 企

10、业免、抵、退 税额=企业出口货物离岸价 X 汇率 X 出 口货物退税率 如 免、抵、退税额大于期末留抵税额，则应退税额 =期末留抵税额，免抵税额 =免、抵、退 税额, 期末留抵税额 ; 如 免、抵、退 税额小于期末留抵税额，则 :应退税额 =免、抵、退 税额，免抵税额 =0。按上述原理计算出的免抵额，基本上就是如不实行 免、抵、退 税办法企业应 该申报的税源和上缴的收入。当然，由于征、退税率不完全相同，免抵额与实行征 退税办法时的应征税额会有些差异，但不会很大。3. 必须在有出口退税指标的情况下国库才可以办理调库。考虑财政承受能力， 我国出口退税工作一直受指标的控制。由于免抵调库同时调增增值税

11、收入和出口退 税两个科目，因调库增加的出口退税是退税总额的组成部分，因此调库的数额也就 相应受到了退税指标的制约。当出口退税总指标有限时，调库增加就意味着外贸企 业退税的减少，出口退税对促进企业发展和外贸增长的作用就降低。4.所以，近两年也出现了由于免抵调库增加而加大财政收入规模的情况。 （ 二）免抵调库政策的由来免、抵、退 税办法是自 1997 年初开始实行的，其目的是为了进一步搞活国 有大中型企业，扩大外贸出口，推行代理制。当时国务院关于对生产企业自营出 口或委托代理出口货物实行 免、抵、退税办法的通知 （国发,1997,8 号）并未对 实行该办法后影响收入问题作出规定，只是在其后财政部下

12、发的财政部、国家税 务总局关于有进出口经营权的生产企业自营 （ 委托） 出口货物实行免、抵、退税收管 理办法的通知 （财税字,1997,50 号）中提到: 实行免、抵、退 税办法后，由于 免、抵 对地方财政利益会有一定的影响。为此，中央财政将对影响地方的部分向 地方财政予以补偿。 1998 年初，财政部和国家税务总局联合下发关于有进出口 经营权的生产企业自营 （ 委托）出口货物实行免、抵、退税后 1997 年中央财政与地 方财政年终结算办法的通知 （ 财地字,1998,1 号） ，明确了具体补偿办法，即 : 各 地国税局 2 月 10 日前将企业名单及免抵税额报省级进出口部门汇总，月底前报总局

13、，同时抄送当地财监办和省财政部门。财政部根据财监办审核后的免抵额，计算 影响财政增值税的 25%部分和地方税收返还部分，确定中央财政对地方财政的 1997年补助数额。清算差额在 1998 年处理多退少补 。由此可见，对 1997年免抵减少 收入的补偿是根据 1998 年初的统计审核情况单独计算做出的，不是采用免抵调库 办法。 1998 年 7月 9 日，财政部、国家税务总局、中国人民银行联合下发了关 于实行免、抵、退税办法有关预算管理问题的通知 （ 财预字,1998,242 号）。该文 件首次明确了调库的具体方法和操作程序，标志着免抵调库政策正式实施。文件规 定 : 审批退税机关将县以上征税机

14、关上报的免抵按季审核无误后回发，并抄送同级 国库和财监办。县以上征税机关根据批准的免抵额以正式文件通知同级国库办理调 库。同时增加免抵调增增值税和免抵调减增值税，并将免抵调增的 25%部分由中央库划入地方库。 1998年前两季在 8 月底前调库，后两季度以及以后年度的免抵额 均在下一季度的第一个月内办理调库。自 1998年 1 月1 日起开始实施 。因在预算 科目中将 免抵调减增值税 列为出口退税 的子科目，文中的 增加免抵调减增值 税实际上就是指 增加出口退税 。 1998年 11月 20日，为贯彻上述文件精神，并 确保当年税收增收 1000 亿元目标的实现，国家税务总局又下发了国家税务总局

15、 关于加强生产企业出口货物 免、抵、退 税调库工作的通知 （国税明电 ,1998,56 号），强调 对已按规定预免预抵的，须尽快严格按规定办理调库，确保将免抵税款 计入今年收入完成数。 1998年后，国家对 免、抵、退 税管理办法进行了不断改进，但免抵调库政策 一直执行下来并延续至今。 追溯免抵调库政策的起源可以看出，该政策的出台带 有明显的补偿和补充性质。补偿性是指该政策出台的首要目的是为弥补实行 免、抵、退 税办法对地方利益的影响; 补充性是指该政策是对 免、抵、退 税办法执行后所带来问题的一种补 充规定。由补偿性和补充性所决定，免抵调库政策带有较强的相对独立性，这项政 策的执行与否，一不

16、会直接对 免、抵、退 税办法产生影响 ;二在适当时机完全可 以取消或用别的办法来代替。 二、免抵调库政策执行情况及利弊分析（ 一 ） 免抵调库政策执行情况 除 1998 年末由于税收收入任务紧张暂停执行外， 免抵调库政策 5 年来总体上得到了较好的贯彻实施。免抵调库数额及其在增值税收 入中占的份额，也随着实行 免、抵、退 税管理办法企业范围的扩大和出口额快速 增长而呈逐年增加的态势。下表为 1998 年以来各年份免抵调库情况。 从表中可以 看出， 5年来免抵调库额从 1998年的 27.7 亿元猛增到 2002年的 514.5 亿元，5年 累计调库 785.6 亿元，年平均增长幅度达到 107

17、.6%，远远高于同期增值税 13.4%的 增长幅度 ; 占增值税收入的比重也由 0.7%上升到 8.2%，比重提高了 7.5 个百分点。 免抵调库如此多的数额，如此高的增长速度，对我国经济和财税工作产生的影响不 容忽视。（ 二 ） 免抵调库政策的积极意义1（有效弥补了地方利益，保证了 免、抵、退 税办法的顺利实施和实施范围的 不断扩大，促进了对外经济的发展。调库政策实施的直接结果就是消除了地方政府 的后顾之忧，调动了各地推行 免、抵、退 税办法的积极性，大大促进了这一办法 的顺利实施和后来在所有自营出口企业和委托出口企业的全面实行，对促进企业发 展和外贸经济增长起到了积极的作用。从 5 年来的

18、实际情况看，补偿地方利益这一 政策目的可以说比较好地达到了， 5年共办理免抵调库 785.6 亿元，全部按照增值 税分享办法和中央对地方的税收返还办法对地方进行了利益补偿。总的看，由于调 库政策的实行，各地在财力上得到保证和加强，在经济上增强了活力和后劲，可以 说是受益匪浅。2.减少了免、抵、退 税办法对税收收入的影响，维持和促进了 5年来税收收 入高增长态势。鉴于 免、抵、退 税办法直接减少企业应征税源，如果没有调库政 策，这部分减少的收入将无法在税收收入中反映出来，因而收入的规模和增长都将受到影响。 1998年到 2002 年，全国增值税收入年均增长 13.4%，税收收入年均增 长 15.

19、6%。如果没有免抵调库，两项年均增长幅度分别为 11.5%和 14.9%，增速分 别下滑 1.9 和 0.7 个百分点， 2002 年税收收入规模也就不可能突破 1.7 万亿元。 3（ 建立了严密的审核监督机制，促进了 免、抵、退 税工作的加强与深化。免抵调 库政策出台时，就对征退税机关内部之间、税务与财监办、国库的协调和配合作出 了明确的规定，形成了互相审核监督的机制。随着形势的发展，为进一步做好免抵 调库工作，税务机关内部又在单证、程序等一系列问题上修订补充，对 免、抵、退税管理办法的规范和完善起到了积极的作用。 （ 三） 免抵调库政策带来的问题1. 免抵调库占用大量退税指标，加剧了出口退

20、税指标的供求矛盾，对外贸企业 出口产生了直接影响。由于财力限制，最近几年我国财政预算中每年只能安排 1000亿元左右的出口退税指标，远远满足不了实际需要，退税指标的供需矛盾非 常突出，已引起企业界、学术界和有关部门的强烈反响。在出口退税总指标不可能 增加或是不能增加很多的情况下，不可避免地会出现调库与退税争指标的情况。财 税收入目标定得越高，任务越重，用于调库的指标就会越多，用于退税的指标就越 少，对出口的促进作用就越低。 2002 年调库 514 亿元，占当年全部出口退税指标 的 40.8%，完全用于企业退税的指标比 2001 年还减少了近 200 亿元，几乎所有的 地区、所有的外贸企业都存

21、在退税不足的问题，造成企业资金周转困难，生产经营 和对外出口大受影响。从 2003 年的情况看，我国出口继续保持了快速增长，而且 生产企业出口增长仍然继续快于外贸企业，按此趋势，一方面出口退税总指标的供 求矛盾将继续加剧，另一方面免抵需调库的数额又较快增加，调库与退税争指标的 情况会更加严重。有关部门和领导将不得不继续在发展经济和保证收入上作出艰难 的选择。2. 免抵调库数额越来越大，中央财政负担越来越重。据统计测算， 1998,2002年全国免抵额约 1500 亿元左右，其中 2002年当年的免抵额已超过 600 亿元。如此 庞大的免抵额恐怕是制定这项政策之初所想像不到的。而且从近两年情况看

22、，生产 企业出口都增长很快， 2002年前 10 个月生产企业自营出口增长幅度比同期专业外 贸公司增长幅度高出 16 个百分点，生产企业出口增加额占到全部出口增加额的近 70%。预计在两三年后，全国一年的免抵额就将达到 1000 亿元左右，如果按现行办 法，不仅历史积欠难以缓解，而且中央财政将不得不拿出更多的钱补助地方，从而 进一步加重自身负担，这将对财政和经济工作产生极为不利的影响。3.税源与入库脱节，虚增了部分财税收入。税源是税收收入的基础和源泉，一 切入库税收都应以税源为本。但如前所述，由于企业在财务核算和纳税申报时已经 做了预免预抵处理，调库与否与企业申报的应缴税金毫不相干，因此调库形

23、成的收 入便成了 无源之税 、无皮之毛 ，成了没有任何纳税人缴纳的税收。从税收会计 角度看，免抵调库收入是所有科目中惟一没有应征税源作为基础的收入，在分析税 收与税源关系时不得不调整口径。实际上，免抵调库形成的收入只是一种 假设出来的收入，即假设企业不实行 免、抵、退 税办法应该申报和缴纳多少税收。从纯 理论角度看，根据 假设 来研究经济工作中的一些问题本无不可，但现在把这种 假设出来的、事实上并不存在的收入统计到税收收入的实际完成数中，就客观上 造成了税收收入的虚增，既虚大了税收收入规模，又掩盖了真实税源和税源与入库 税收之间的真实关系。况且，由于近两年免抵调库数额大量增加，而出口退税总指

24、标又严重不足，进而也在一定程度上虚大了财政收入规模。以这种不真实的财税收 入来代表我国的财政税收状况，其害处显而易见。4.增值税收入对调库的依赖性不断增强，不利于预算的合理编制和税收任务的 圆满完成。近年来免抵调库数额越来越多，占增值税收入的比重越来越高，带来的 直接结果是增值税收入对免抵调库的依赖性不断增强。在正常税源比较确定的情况 下，实际收入与预算目标的差额只能靠调库来弥补。 2002 年全国免抵调库 514 亿 元，占当年增值税收入的 8.2%，调库指标占到出口退税总指标的 40.8%，安排如此多的调库指标，其主要目的就是为了保证 6270 亿元的增值税预算能够顺利完成。 从财政部的预

25、算编制情况看，近几年都是安排增值税总指标，不分正常收入和免抵 调库，但税务部门在实际执行时就面临两难选择 : 调库指标安排少了，正常部分收 入的压力就大，最终结果或是完不成预算，或是增加某些地区收 过头税 的可能 ;调库指标安排多了，用于退税的指标就减少，外贸企业和有关部门对税务部门的意 见就增多。如果财政预算年年如此编制，税务部门受到的约束将越来越大，完成预 算的难度也将不断增加。5.加大了 免、抵、退 税工作的复杂程度和管理难度，为人为调控收入打开了 方便之门。为调库所需，免抵额的准确计算极为重要，在几年来 免、抵、退 税管理办法的改进完善中，针对免抵额的核算和管理增添了大量内容，增加了

26、免、抵、退 税工作复杂程度，管理难度也随之增加。特别是近两年来，由于调库所需 的退税指标远远不足，在不少地方出现了手续不齐全、审批不及时、管理不到位的 情况，一定程度上影响了 免、抵、退 税工作的正常进行。更有甚者，在个别地方 的个别年份，还发生了为保收入擅自暂停部分企业 免、抵、退 税的做法，损害了 政策统一，招至企业的反感。 近两年，随着 免、抵、退 税范围的扩大和免抵额 的大量增加，免抵资源逐渐成了某些地区调节收入的蓄水池。收入形势好时调库不 积极，甚至擅将上级机关分配的免抵调库专项指标私自改为退税指标，直接影响了 对全国税收收入形势的预测和把握。收入形势不好时，不是在加强征管、堵漏增收

27、 上下功夫，而是千方百计跑要免抵调库指标，或将外贸企业退税指标用于调库，加 剧了外贸企业资金紧张状况。在不少地区，分析收入时往往 就坡下驴 、将减收原 因向免抵影响一推了之，不利于及时发现和研究解决工作中存在的问题。分析 5年来免抵调库政策的执行情况可以看出，在 免、抵、退 税办法刚刚实 行之初，调库政策的出台对这一办法的顺利实施起到了积极的作用，但随着形势的 发展，其弊端越来越明显地暴露出来，而这些弊端又是免抵调库政策自身所无法克 服的。无论从现在还是以后的发展趋势看，免抵调库政策已经是弊大于利，如不尽 快取消，将会对我国的经济、财政和税收工作造成更大的消极影响。三、免抵调库政策的取消及其意

28、义对目前免抵调库政策中存在的问题，有关人士也曾提出过一些解决的建议，比 较多的是建议免抵调库不占用退税指标。笔者认为，这样做虽然可以将预算安排的 全部出口退税指标真正用于退税，便于解决出口退税欠账问题，但对减轻中央财政 负担和消除税收收入虚增问题毫无益处，相反还会直接导致财政收入规模的虚增。 综合考虑，笔者认为取消免抵调库政策并辅以相应的配套措施，将有效解决目前免 抵调库政策执行带来的问题，主要做法是 :(1) 取消免抵调增增值税政策。不再采用 通过调库增加税收收入继而再计算中央对地方补偿的做法。一切税收收入核算均以 税源为基础，客观反映目前真实的税源状况。 (2) 取消免抵占用出口退税指标的

29、政 策。出口退税科目只反映外贸企业和生产企业的退税情况，预算安排的指标只做退 税之用。 (3) 为减小对地方财政的冲击，出台相应的配套办法。逐步建立中央与地 方共同分担的制度，减轻中央财政负担，条件成熟时实行中央与地方按实有税源分 成的体制。这样做的益处是 : 第一，保证出口退税指标专款专用，用几年时间彻底 解决出口退税欠账问题，促进中央财政的健康运行和对外贸易的快速发展。取消调 库政策后，出口退税指标可以全部用在外贸企业和生产企业退税这一 刀刃 上，更 好地发挥其作用。这样做对企业来说，便于真正贯彻 征多少、退多少 、及时退税 的原则，缓解企业资金紧张状况，促进对外经济的发展。对国家来说，可

30、以有效抑 制出口退税欠账年年增长的势头，同时对历史欠账逐步消化，如果再适当增加出口 退税预算或与出台其他政策相配合，那么利用几年时间，完全可以将出口退税欠账 问题彻底解决，使中央财政轻装上阵，健康运行，更好地发挥其各项职能作用。第二，进一步规范中央与地方分配关系，真正做到双方事权与财权的统一。由 于免抵调库形成的收入是 假设 的收入，只是作为中央财政对各地补偿时参考的一 个依据，因而它与税收和财政资金的运行本质上并没有什么内在的关系。但事实上 目前调库资金却几乎参与了从中央到地方税收、财政资金上下运行的全过程，造成 资金流的虚增和核算程序的复杂。严格意义上讲，规范完善的中央与地方分配关系 应以

31、实有税源为基础，这样才便于双方事权与财权的真正统一。我们很难设想再过 10 年、20 年，中央财政仍然要就一块并不存在的税源和收入算来算去并补助地 方，这样做一是补不起，二是没必要。取消免抵调库政策后，通过建立中央与地方 共担制度和改变财政返还方法，在适当时机将中央和地方分配关系过渡到以实有税 源为基础，这样既可以逐步减轻中央财政负担，同时更可以促进中央和地方事权与 财权的协调统一，调动两方面的积极性。第三，规范税收收入核算秩序，确保税收收入真实可靠。免抵调库收入的存 在，造成税源与收入相脱节，影响到正常的税收收入核算秩序，致使财税收入中存 在无源之税 ，在一定程度上会引起收入形势的 虚假繁荣

32、 或虚假滑坡 ，掩盖了 税源与税收增长的内在关系。取消免抵调库政策后，税收收入的真实性得到保证， 收入与税源的内在关系得以恢复，税收收入可以真实地反映经济和税源情况，便于 合理编制和顺利执行国家预算，便于及时发现和准确分析经济以及财税工作中出现 的问题，加强宏观调控措施的时效性和针对性。第四，消除隐患，进一步做好组织收入工作。取消免抵调库政策后，调库资源 这一蓄水池彻底根除，便于促使各地深入挖潜，在加强征管、堵塞漏洞上下功夫， 进一步落实依法治税的要求。同时，取消免抵调库政策，将为适当简化 免、抵、退税管理工作创造条件，有关部门可以研究改进措施，简化企业和税务部门内部的手续和程序，提高工作效 率。总之，取消