基于ABC的物流动态联盟成本核算方法的研究.docx

1、基于ABC的物流动态联盟成本核算方法的研究基于ABC的物流动态联盟成本核算方法的研究一、引言随着经济全球化进程的加速和市场竞争的加剧，物流已经与企业的生存和发展战略紧密联系到一起，物流重要的商业价值也得到了广泛认同和利用。企业物流动态联盟，又可以称为敏捷虚拟物流企业(Agile Virtual Logistics Enterprise, AVLE)，是随着物流的发展而产生的一种由多家独立的物流企业通过信息技术联系起来的临时性网络结构性组织。然而，随着这些物流组织在国内的发展，该组织成本核算的问题也随之凸显出来。目前，传统的成本核算方法观被广泛的使用在物流企业中，其目的是为了找出在物流服务过程中

2、所发生的成本。然而，针对物流动态联盟若采用传统的成本核算方法，会造成该企业的成本管理间接费用分配不合理，运输过程中费用消耗不明晰、成本管理粗放等问题。因而，所核算得出的各项成本并没有真实的反映企业的各个环节成本消耗，这样会给企业决策者带来错误的决策信息。直接产品收益率(Direct Product Profit-Ability, DPP)和顾客收益率分析(Customer Profitability Analysis, CPA)是其他一些被提及的物流成本核算方法。DPP方法试图去识别一个产品和与之有联系的所有成本1。CPA方法试图去识别运输成本与单个顾客之间的联系2。但是，物流动态联盟严格的市

3、场条件要求一种与之不同的成本核算方法可以连接过程条件、运输成本和过程绩效，因此DPP方法与CPA方法也不适用。在国内外，许多文献都关于现代成本核算方法的研究，在这些研究中或多或少地涉及作业成本法在物流中的运用：文献3提出运用作业成本法可以提高许多制造和服务性企业的竞争力，并指出在制造性企业中许多决定性过程都运用了作业成本法，且在物流企业和物流相关的作业(如成本决定)中也有许多运用。文献4指出了作业成本法在物流运用(如市场营销)中的优、缺点。文献5提到了在供应链中运用作业成本法可改变物流作业绩效，但是没有表明具体的实施细节。文献6提出了一个物流管理核算框架模型来支持物流管理决定，但是没有具体的实

4、施。文献7构建了一个集成作业成本法的框架，将判断矩阵分析(AHP)以及平衡计分法运用于物流战略发展。文献8在美国境内开展了一个调查，目的是了解作业成本法实施的效果，并预测作业成本法在物流中运用与在制造业中有相似的结果。以上文献都说明了作业成本法运用在物流成本核算中是可行并且具有优势的方法。然而，针对于物流动态联盟，相关的文献很少，特别是在成本核算方面，还没发现任何有关作业成本法的运用。因此，本文将具体的结合物流动态联盟的相关特点，构建作业成本核算模型，为物流动态联盟成本核算提供方法支持。二、物流动态联盟特点物流动态联盟是现代物流组织演变的基本趋势，它是基于核心能力关联、由核心企业联合其他专业化

5、物流企业所组成，以快速响应客户物流服务需求为战略目标的物流组织，随着物流契约(订单)的产生而建立，随着订单的完成而结束。物流动态联盟力求各物流企业之间共同开发市场，为物流企业及客户提供一系列的服务，包括技术、供应链策略、进入市场的能力和项目管理的专业能力。具体包括以下几个特点：(一)运输效率的优化将物流活动的运输环节托付于有运输优势的同盟，可实现运输大批量化、运输方式选择的合理化、运输路线确定最经济化，从而实现最低的平局服务成本和最高的服务效率。(二)储存的合理化战略联盟可统筹现有的仓库，规划将来仓库的建设，根据各个物流企业的需求，统一安排货物的存储。避免单个物流企业因业务的淡旺季而造成的仓库

6、闲置或紧缺，达到仓储设施的最大化使用。(三)包装的标准化和通用化物流联盟可根据运输和搬运需要统一包装的规则，实行包装的标准化和通用化，便于物流操作，提高物流效率。(四)信息共享各个物流企业可通过信息的互通实现业务流程的整合，提高服务效率。三、应用模型(一)作业成本法作业成本法(Activity-Based Costing System, 简称ABC)是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配率进行费用分配的成本计算方法。他的基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源，根据作业消耗的资源来归集各作业的成本。ABC的应用可分为两个阶段，第一阶段要首先鉴别出消耗资源的作业，然后确认资源动因，

7、计量归集资源费用到相关的作业；第二阶段包括明确成本计算对象，确认作业动因，计算作业动因费率，并把各作业汇集的成本分配给相关的成本对象，如图1所示。(二)成本核算模型相关步骤对于企业物流动态联盟来说，其物流作业成本计算是以作业成本计算为依据，将物流间接成本和辅助资源更准确的分配到物流作业、产品、服务及客户中的一种成本计算方法。一个物流作业成本计算系统包括了物流资源、物流资源动因、物流作业、物流作业动因、物流成本对象和直接物流成本。1.作业认定及成本构成分析因为物流联盟主要为客户提供快捷、低成本的物流服务，物流成本中占一定比重的采购成本由客户自己承担，因此在物流联盟中物流服务的主要作业构成运输、仓

8、储及管理，其中运输和仓储会涉及利用各联盟伙伴的车辆、仓库等资源，而管理作业除联盟平台对物流服务总的调度、协调管理外还将涉及编码处理、合同处理、结算、催交催运、售后服务以及报表处理等。物流联盟的业务中涉及的物流成本主要有运输、仓储和管理等方面的费用，即：2.建立资源费用库、作业中心和作业成本库与传统物流所区别的是，在物流联盟中各资源费用是动态的。因此，根据实际的情况建立的资源费用库也是动态的。例如，若能充分利用联盟伙伴各地完成服务后的返程空车，对于双方来说是双赢的举措。针对于这种情况，可以借助于动态联盟管理平台进行调度，可以有效地解决此问题。资源费用库建立之后，根据物流作业的识别、划分方法和原则

9、，结合实际业务活动的需要，将各项活动进行归并，建立相应的作业中心。物流业务中可以围绕用户订单建立运输业务、仓储业务等作业中心，其他几项活动可以作为独立的作业看待，作业成本库则是反映各作业消耗的资源成本的情况。3.确定成本动因，分配资源费用到各个作业在建立了作业中心，归集同质作业成本为作业中心成本库后，需要从作业中心成本库多个作业动因中选择出恰当的代表作业动因，并计算成本动因率，把作业中心成本库分配到各个作业。4.计算物流作业成本物流作业中心分配到成本对象上的间接费用加上直接追溯到成本对象的直接人工和直接材料等直接成本，就可以得到成本对象的总成本，并可以此计算单位物流成本。根据作业成本法的计算，

10、运输、仓储等活动的费用可以按照各阶段作业活动费用分摊后求和，其通用计算公式为：通过上式可以分析计算每一次运输过程中所有环节的物流成本。四、结论作业成本法可很好地对物流系统的各种成本进行分析，通过将直接成本和间接成本分配到相应的活动中去，进而建立反映产品、作业活动与成本之间真是关系的物流成本核算模型，有助于优化企业物流活动、提高成本管理水平。但同时因为物流联盟的特殊性，在业务过程中会涉及多家企业的合作，因此在进行成本核算的时候存在一些困难，实用作业成本法是有以下局限性：1.完善的资源成本库的建立比较困难，需要联盟平台的支持。2.与传统物流业务相比，最终物流成本存在很大的动态性。各联盟伙伴的运输、仓储资源是动态的，因此如何协调、选择成本最低的资源搭配，需要有平台的支持。3.作业成本法是一项系统工程，要达到双赢甚至多赢的目的，需要各企业及各部门之间相互配合，这样才能有效收集作业成本法核算所需数据。