财产物资核算岗位.docx

1、财产物资核算岗位第二节财产物资的核算企业的财产物资主要是指存货和固定资产。一、存货概述（一）存货的分类1.存货的分类存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。为了加强存货管理，提供有用的会计信息，应科学合理地进行存货的分类。（1）存货按其经济内容可以分为原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品等。（2）存货按存放地点可以分为：库存存货、在途存货、加工中存货。（二）存货的入账价值的确定企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.外购存货的成本外购存货的采购

2、成本一般包括采购价格，进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。2.加工存货的成本存货的加工成本是指企业再进一步加工存货的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4.盘盈存货的成本盘盈的存货应当按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本。此外，存货按来源分还有委托加工的存货，接受捐赠的存货、债务重组取得的存货以及非货币性资产交换换入的存货等，应按相关会计准则的规定正确确定其入账价值，本书不做介绍。（三）发出存货的计价方法

3、企业会计准则规定，企业领用发出的存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。【例1015】某企业的A材料在209年4月1日的期初存货为400件，单价为20元，金额为8 000元。4月份A材料的收发情况如下：4月5日购入300件单价22元金额6 600元8日购入200件 单价24元金额4 800元14日发出350件20日购入400件单价26元金额10 400元22日购入200件单价28元 金额5 600元27日发出500件30日发出450件（1）先进先出法。先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假

4、定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是；收到有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出法的原则计价，登记存货的发出成本和结存金额。需要说明的是，假定先入库的先发出，纯粹是为了计价，与存货实际入库和发生次序没有关系。先进先出法的优点是在物价上涨或下跌时，期末库存存货的成本接近市价。缺点是一次发出存货涉及不同批次、不同单价的，需要按两个以上不同的单价计算存货的发出成本，计价较为复杂。表102原材料明细分类账（先进先出法） 209年 凭证 摘要收入发出 结存月日号码数量单价金额数量单价金额数量单价金额4l略期初余额400208 00045购入3

5、00226 600400300 2022 8 0006 600 48购入200244 800400300200202224 8 0006 6004 800 414发出350207 00050300200202224 1 0006 6004 800 420购入4002610 40050300200400 20222426 1 0006 6004 80010 400 422购入200285 60050300200400200 2022242628 1 0006 6004 80010 4005 600 427发出50300150 202224 1 0006 6003 600 50400200 242

6、628 1 20010 4005 600 430发出50400 2426 1 20010 400 200285 600430本期发生额及余额1 10027 4001 30029 800200285 600答疑编号052100401209年4月发出存货的成本（35020）（5020 30022 15024） （5024 400 26） 29 800（元）月末结存存货成本800027400298005600（元）（2）全月一次加权平均法。全月一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法，其计价公式为：加权平均单

7、价（期初结存存货实际成本本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量本期收入存货数量）本期发出存货实际成本本期发出存货数量加权平均单价期末结存存货实际成本期末结存存货数量加权平均单价或：期末结存存货实际成本期初结存存货实际成本本期收入存货实际成本本期发出存货实际成本。表103原材料明细分类账 209年凭证摘要收入发出结存月日号码数量单价金额数量单价金额数量单价金额4l略期初余额400208 00045购入300226 60070048购入200244 800900414发出350550420购入4002610400950422购入200285 6001 150427发出500650430发出45

8、0200430本期发生 额及余额1 10027 4001 30023.6030 68020023. 604 720答疑编号052100402加权平均单价（8 00027 400）/（4001100） 23. 60（元）本期发出存货实际成本130023.60 30 680（元）期末结存存货实际成本20023.60 4 720（元）（3）移动加权平均法。移动加权平均法是指在每次收入存货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法，即本批收入存货的成本加原有库存的成本，除以本批收入存货数量加原有库存数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价。其计算公式为：移动加权平均单价（原有库存成本本批收入存货的

9、实际成本）/（原有存货数量本批收入存货数量）本批发货成本本批发货数量存货加权平均单价表104原材料明细分类账（移动加权平均法） 209年凭证摘要收入发出结存月日号码数量单价金额数量单价金额数量单价金额41略期初余额400208 00045购入300226 60070020.8614 60048购入200244 80090021.5619400414发出35021.567 54655021.5611 854420购入4002610 40095023.4322 254422购入200285 6001 15024.2227 854427发出50024.2212 11065024.2215 74443

10、0发出45024.2210 89920024.224 845430本期发生额及余额1 10027 4001 30030 55520024.224 845（4）个别计价法。个别计价法是以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种方法。其计算公式为：每批存货发出成本每批存货发出数量该批存货实际进货单价采用个别计价法，财会部门应按存货购进批次设置存货明细账，业务部门应在发货单上注明批次，仓库部门应按库存购进批次分别堆放。个别计价法便于逐笔结转发出存货成本，计算比较正确，但工作量较大，使用于进货批次少，能分清批次发货的品种。二、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要

11、实体的各种原材料、主要材料和外购半成品、以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。教材中只介绍实际成本核算的收发账务处理。（一） 账户设置（1）“原材料”账户，用于核算库存原材料的收入，发出和结存情况。在原材料按实际成本核算时，借方登记入库原材料的实际成本，贷方登记发出原材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。（2）“在途物资”账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。借方登记企业购入材料物资但是尚未入库的实际成本，贷方登记验收入库的材料物资的实际成本，期末余额在借方，表示

12、在途物资的实际成本。（3）“应付账款”账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。该账户属于负债类账户，贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。（4）“预付账款”账户，用于核算企业按照合同规定预付的款项。本账户的借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购物资是根据有关发票账单记入“原材料”账户的金额及收回多付款项的金额，如果期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，如果期末余额在贷方，则反映企业应付或补付的款项。（二）购入材料企业从外部购入的材料，由于采用的结算方式不同，

13、原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，因此，在会计处理上也有所不同。（1）对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付贷款、材料验收入库后、应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按照实际结算方式，贷记“银行存款、其它货币资金、应付票据、应付账款”等账户。【例1016】某企业购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的货款为100 000元，增值税为17 000元，材料已验收入库，货款已通过转账支票付讫。答疑编号052100501正确答案借：原材料甲材料100 000应交税费应交增值税

14、（进项税额） 17 000贷：银行存款117 000（2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达（或尚未验收入库）的业务，应根据结算凭证、发票账单等，借记“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户，待材料到达验收入库后再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。【例1017】某企业采用汇兑结算方式向A企业购入丙材料一批，专用发票上注明货款40 000元，增值税6 800元，运杂费200元，材料尚未到达。答疑编号052100502正确答案借：在途物资丙材料 40 200应交税费应交增值税（进项税额）6 800贷：银行存款 4

15、7 000【例1018】承【例1017】，上述购入的丙材料已收到，并验收入库。答疑编号052100503正确答案借：原材料丙材料 40 200贷：在途物资丙材料 40 200（3）对于材料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证味道，贷款尚未支付的采购业务，为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计处理。在月末时，对于那些账单发票尚未到达的入库材料，应按暂估价入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月作相反的会计分录，予以冲回。【例1019】某企业采用委托收款结算方式从B公司购入丙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为

16、52 000元。答疑编号052100504正确答案借：原材料丙材料 52 000贷：应付账款暂估应付账款 52 000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 52 000贷：原材料丙材料 52 000注意：今年新教材改版，不再做红字分录而是做相反的分录冲销。【例1020】承【例1019】，上述购入的丙材料于次月收到发票账单，货款50000元，增值税8 500元，已用银行存款付讫。答疑编号052100505正确答案借：原材料丙材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款 58 500（4）采用预付贷款的方式采购材料，应在预付材料价款时按照实际预付金额，

17、借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；已经预付贷款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”账户；预付账款不足，补付上项货款，按补付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回上项多付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。【例1021】A企业与B企业的购销合同规定，A企业为购买甲材料向B企业预付400 000元货款的80%，计320 000元，货款已通过汇兑方式汇出。根据上述资料，A企业应作如下会计分录：答疑编号052100506正确答案借：预付账款B企业320 000贷：银行存款32

18、0 000【例1022】承【例1021】，A企业收到B企业发来的甲材料，已验收入库，有关发票账单列明，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，B企业代垫运杂费5 000元。A企业已将所欠款项以银行存款付讫。A企业应作如下会计分录：答疑编号052100507（1）材料验收入库时：借：原材料甲材料405 000应交税费应交增值税（进项税额） 68 000贷：预付账款B企业 473 000（2）补付货款时：借：预付账款B企业 153 000贷：银行存款153 000（三）接受投资收到材料按照税法的规定，投资方开具增值税专用发票；接受投资的一方，对于投入的材料应按照收到的增值税专用发票上

19、注明的不含税的材料价值，借记“原材料”账户，按两者之和，贷记“实收资本”账户。【例1023】A企业接受B企业投资转入原材料一批，材料投资作价为100 000元，增值税专用发票上注明增值税为17 000元。应作如下会计分录：答疑编号052100508正确答案借：原材料100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：实收资本 1 17 000（四）发出材料的会计处理企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，登记入账。企业可根据其实际情况

20、选择先进先出法、加权平均法、移动加权平均法或个别计价法等方法确定发出材料的实际成本。【例1024】某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，辅助生产车间领用200 000元，车间管理领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：答疑编号052100509正确答案借：生产成本基本生产成本500 000辅助生产成本200 000制造费用 6 000管理费用2 000贷：原材料甲材料708 000三、库存商品（一）库存商品的内容库存商品是指企业生产加工完成可供出售的产成品或外购用于销售的商品，对于不同

21、的行业，库存商品的形式和名称不尽相同。在工业企业，库存商品主要表现为生产完工的产品；在商品流通企业，库存商品主要表现为外购商品；在房地产开发企业，库存商品主要表现为开发完工的房屋建筑物；在农业企业，库存商品主要表现为收获的农产品。因此，库存商品具体包括库存产成品、外购商品、放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，并单独设置代管商品备查簿进行登记。库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。本书只介绍实际成本法。为了反映和监

22、督库存商品的增减变动及结存情况，企业应当设置“库存商品”账户，借方反映登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种尚未销售的库存商品的实际成本或计划成本。（二）库存商品的账务处理1.产品生产完工验收入库对于库存商品采用实际成本核算的工业企业，当产品生产完成验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本基本生产成本”账户。【例1025】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1 000件，实际单位成本5 000元，计5 000 000元；B产品2 000件，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：答

23、疑编号052100510借：库存商品A产品5 000 000B产品2 000 000贷：生产成本基本生产成本A产品5 000 000B产品2 000 0002.外购商品对于库存商品采用实际成本核算的商品流通企业，当产品购入时，应按采购时实际发生的支出（包括买价、相关税费不含可以抵扣的增值税、及其他相关费用），借记“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”等账户。【例1026】甲公司购入A商品一批，取得增值税发票，注明价款10 000元，增值税税额1 700元，甲公司开出银行支票一张支付上述价款。答疑编号052100511正确答案借：库存商品10 000应交税费应交增

24、值税（进项税额） 1 700贷：银行存款11 7003.销售商品企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等账户，贷记“库存商品”账户。【例1027】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品500件，B产品1 500件。该月A产品实际单位成本5 000元，B产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：答疑编号052100512正确答案借：主营业务成本4 000 000贷：库存商品A产品2 500 000B产品 1 500 000四、固定资产固定资产是企业重要的劳动资料，加强其核算和管理，对于保护企业资产的完整，正确地确定企业的经营

25、损益具有十分重要的意义。（一）固定资产的含义和分类固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。定义所说的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业固定资产种类繁多，根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以分为不同的类别。企业应当选择适当的分类标准，将固定资产进行分类，以满足经营管理的需要。1.按经济用途分类固定资产按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。2.按使用情况分类固定资产按使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资