第六节销售业务的账务处理要点.docx

1、第六节销售业务的账务处理要点第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理涉及商品销售、其他销售等业务收入、成本、费用和相关税费的确认与计量等内容。 一、商品销售收入的确认与计量收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。（一）收入的确认 商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方；反映了实质重于形式原则转移了所有权凭证，但未交付实物，仅负有保管义务的，说明主要风险已转移。 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；反映了实质重于形式原则商品售出后，企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，则说明该项销售交易没有完成，不应确认销售收入，如售后回购（融

2、资行为）、售后租回（特殊租赁行为） 。 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；很可能是指大于 50%小于95% 相关的成本能够可靠的计量。成本不能可靠计量，企业不能确认收入，已收到的价款应确认为预收账款。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！（二）收入的计量 销售商品收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定， 但不包括为第三方代收的款项，如代收的货款和销项税额。 1.商业折扣商业折扣，是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。借：银行存款贷：主营业务收入应交

3、税费应交增值税（销项税额）2.现金折扣 现金折扣是企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购货方在一定的信用期限内尽快付款而给予的优惠条件，即购货方可从应付货款总额中扣除一定比例的金额。一般用“折扣率/付款期限” 表示，如“2/10、1/20、n/30”表示 10 天内付款按售价给予 2%的折扣，11-20 天内付款给予 1%的折扣，21-30 天内付款没有折扣；销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）3.销售折让销售折让是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于企业在销售收入确认之前发生的销售折让，应

4、直接按扣除销售折让后的金额确认收入。对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让时（除资产负债表日后事项外），发生折让时冲减当期的收入，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减应收账款、销售收入和应交税费。“应交税费应交增值税”账户的“销项税额”专栏。4.销售退回 销售退回发生在企业确认收入之前，只要将已计入“发出商品”等账户的商品成本转回“库存商品”账户；如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的（除资产负债表日后事项外），一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。【总结】商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的处理类别原因与收入关系与增值税

5、关系成本商业折扣多卖商品折后列收入折后计税不影响现金折扣尽早收款不影响收入不影响增值税销售折让质量等出问题冲减收入按折让金额比例冲减销售退回质量、品种冲减收入按退回金额比例冲减影响二、账户设置 (一)“主营业务收入”账户 损益类 核算企业销售商品、提供劳务等所实现的收入，该账户期末结转后无余额。明细核算：按照主营业务的种类设置明细账户。借 主营业务收入（损益） 贷销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入期末转入本年利润账户的主营业务收入企业实现的主营业务收入(二)“主营业务成本”账户 损益类 核算企业已销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的生产成本，该账户期末结转后无余额。 明细核算：

6、可按主营业务的种类设置明细账户。 借 主营业务成本（损益） 贷主营业务发生的实际成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成(三)“其他业务收入”账户 损益类核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租、无形资产、出租包装物和商品、销售材料等 明细核算：可按其他业务的种类设置明细账户。 注意租金与押金：租金计入其他业务收入，押金计入其他应收款或其他应付款。 借 其他业务收入(损益) 贷期末转入“本年利润”账户的其他业务收入及销售折让或退回减少的其他业务收入企业实现的其他业务收入（销售材料等）(四)“其他业务成本”账户 损益类 核算企业确认的除主营业务活动以外的其

7、他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 明细核算：可按其他业务的种类设置明细账户。 借 贷其他业务的支出额期末转入“本年利润”的其他业务支出额(五)“应收票据”账户 资产类 核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（商兑、银兑）。票据到期收回的应收票据 企业持有的商业汇票的票面金额 明细核算：可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算 注意：应收票据和应付票据都指商业汇票，区别在于核算主体不同。 借 应收票据（资产） 贷企业收到的应收票据票据到期收回的应收票据期末余额：持有的商业汇票的票面金额 (六)“应收账款”

8、账户 资产类 核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。明细核算：按不同的债务人进行明细分类核算。注意：应收账款核算内容包括应收取的价款、增值税额（销）和代垫款。 应付账款核算内容包括应支付的价款、增值税额和对方代垫款。 借 应收账款（资产） 贷由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款已经收回的应收账款企业尚未收回的应收账款企业预收的账款(七)“预收账款”账户 负债类 核算企业按照合同规定预收的款项，预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。 明细核算：可按购货单位进行明细核算.借 预收账款（负债） 贷销售实现时按实现的收入转销的预收款项企业向购货

9、单位预收的款项已转销但尚未收取的款项企业预收的款项(八)“营业税金及附加”账户 损益类 借 营业税金及附加（损益） 贷已销商品或材料等发生的销售税金及附加期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 注意：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通过“管理费用”账户核算，但与投资性 房地产相关的房产税、土地使用税通过该账户核算。 （九）“坏账准备”账户 资产类备抵账户 核算企业应收款项（应收、其他应收）等发生减值时计提的减值准备。明细核算：可按应收款项的类别进行明细核算。 借 坏账准备（资产类备抵） 贷1.冲减

10、坏账准备2.应收款项无法收回冲销的坏账准备1.计提坏账准备2.已转销的应收款项增加的坏账准备多转销的坏账准备已计提尚未转销的坏账准备（十）“资产减值损失”账户 损益类 核算企业计提各种资产减值准备所形成的损失。明细核算：按资产减值损失的项目进行明细核算。 借 资产减值损失（损益） 贷资产发生减值期末转入本年利润损失减少数资产价值恢复减少的损失期末转入本年利润损失三、账务处理 (一)主营业务收入的账务处理 借：银行存款 应收账款、应收票据、预收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）一般纳税人应贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目; 小规模 纳税人应贷记“应交税费应交增值税

11、”科目。 (二)主营业务成本的账务处理 借：主营业务成本 实际成本 贷：库存商品、劳务成本等采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。 “应交税费应交增值税（销项税额）” “应交税费” 该账户属于负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 企业计算出应交纳的各种税费记入该账户贷方，实际缴纳的各种税费记入该账户借方。期末为贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如

12、为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 本账户可按应交的税费项目进行明细核算。“应交税费应交增值税”明细科目设置，用以核算增值税的交纳情况 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额抵扣当期进项税额后差额确定； 小规模纳税人应纳增值税额，根据销售额和规定的征收率计算确定。 根据税法，一般纳税人应纳增值税额的计算公式为： 应纳税额销项税额进项税额 纳税人在销售货物或提供应税劳务时，为销项税额。 纳税人在购进货物或接受劳务时，为进项税额。 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳等情况，应在“应交税费应交增值税

13、”明细账内设置“进项税额” “已交税金” “销项税额”等专栏。 企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，记入该账户的借方（进项税额）； 销售货物或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，记入该账户的贷方（销项税额）； 企业交纳的增值税，按实际上交税额记入该账户的借方（已交税金）。一般纳税人： 小规模纳税人： 销售产品： 借：银行存款/应收账款等 借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 应交税费增（销） 应交税费应交增值税结转成本： 借：主营业务成本 借：主营业务成本贷：库存商品 贷：库存商品 (三)其他业务收入与成本的账务处理 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入

14、和支出。如销售材料、转让无形资产使用权；出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务，但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。主营业务和其他业务的划分并不是绝对的， 一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。 一般纳税人： 小规模纳税人： 取得收入： 借：银行存款/应收账款等 借：银行存款/应收账款等贷：其它业务收入 贷：其它业务收入 应交税费增（销） 应交税费应交增值税结转成本： 借：其它业务成本 借：其它业务成本贷：原材料（销售材料） 贷：原材料（销售材料） 累计折旧（出租

15、固定资产折旧） 累计折旧 应付职工薪酬（其他业务职工薪酬） 应付职工薪酬一般纳税人小规模纳税人购入进项税可抵扣进项税不可抵扣销售产品销项税：售价17% 主营业务收入主营业务成本、库存商品应交增值税：售价3% 主营业务收入主营业务成本、库存商品销售材料销项税：售价17% 其他业务收入其他业务成本、原材料等销项税：售价3%其他业务收入其他业务成本、原材料等（四）营业税金及附加的账务处理 营业税 = 营业收入 营业税税率 城市维护建设税 =（ 实缴增值税 + 消费税 + 营业税 ） 城建税税率 教育费附加 =（ 实缴增值税 + 消费税 + 营业税 ） 附加率 注意： （1）增值税、企业所得税、房产税

16、、车船税、土地使用税、印花税不计入营业税金及附加。(计入管理费用)（2）一般纳税人增值税属于价外税，不计入费用。（3）小规模纳税人进项税额计入材料成本，最终转入主营业务成本或其他业务成本。（4）企业所得税计入所得税费用（5）房产税、车船税、土地使用税、印花税计入管理费用 （五）折扣、折让、退回的账务处理 类别原因与收入关系与增值税关系成本商业折扣多卖商品折后列收入折后计税不影响现金折扣尽早收款不影响收入不影响增值税销售折让质量等出问题冲减收入按折让金额比例冲减销售退回质量、品种冲减收入按退回金额比例冲减影响1、商业折扣 含义： 促销手段即打折。会计处理：扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

17、，折扣部分不单独处理。 税务处理：若销售额和折扣额在同一张发票上，按折扣后的销售额计算缴纳所得税。会计分录： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、现金折扣 含义： 理财费用。表示方法：一般用“折扣率/付款期限” 表示，如“2/10、1/20、n/30” 表示10天内付款按售价给予 2%的折扣 11-20 天内付款给予 1%的折扣， 21-30 天内付款没有折扣 会计处理：采用“总价法”确认销售收入，现金折扣发生时，作为理财费用计入财务费用。 税务处理：现金折扣作为财务费用用于所得税前扣除，征收的与销售相关的流转税不考虑现金折扣。 会计分录： 销售产品时 借：应收账

18、款 贷：主营业务收入 （ 售价 ） 应交税费应交增值税（销项税额）购货方在折扣期内付款： 借：银行存款 财务费用 （ 折扣 ） 贷：应收账款购货方未在折扣期内付款： 借：银行存款 贷：应收账款【例题分录题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2012年3月1日，向乙公司销售某商品1 000件，每件标价1 800元（售价中不含增值税额），已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣不考虑增值税。要求：编制甲公司销售商品时的会计分录，并根据以下假定分别编制甲公司收到款项时的会计分录。

19、（不考虑成本的结转）乙公司在2012年3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。乙公司在2012年3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。乙公司在2012年3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。【答案】（1）甲公司销售商品时： 借：应收账款2 106 000 贷：主营业务收入1 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）306 000假定计算现金折扣不考虑增值税（2） 乙公司在3月8日付款，享受36 000元的现金折扣：（即1 800 0002%） 借：银行存款 2 070 000 财务费用 36 000 贷：应收账款2 106 000 乙公司在3月19日

20、付款，享受18 000元的现金折扣：（即1 800 0001%） 借：银行存款 2 088 000 财务费用 18 000 贷：应收账款 2 106 000 乙公司在3月29日付款，不能享受现金折扣，应全额付款： 借：银行存款 2 106 000 贷：应收账款 2 106 0003、销售折让含义： 企业因售出商品的质量原因在售价上给予的减让。会计处理：销售折让发生时，应用红字冲销应收账款、销售收入和应交税费。 税务处理：销售方开具红字发票冲减增值税。（购货方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”，作为销货方开具红字发票的合法依据。） 对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让

21、时（除资产负债表日后事项外），发生折让时冲减当期的收入，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税”账户的“销项税额”专栏。 会计分录：【例题分录题】甲公司2012年7月1日销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。2012年7月18日货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。2012年8月10日收到乙公司货款，已存入银行。【答案】（1）销售实现时借：应

22、收账款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000借：主营业务成本 70 000贷：库存商品 70 000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入 5 000（100 0005%）应交税费应交增值税（销项税额） 850贷：应收账款 5 850（3）实际收到款项时：借：银行存款 111 150贷：应收账款 111 1504、销售退回含义： 产品因规格、质量、品种不符合要求在而被购买方退回。会计处理： 应在退货发生时冲减退货当期销售收入，若已结转成本，同时冲减销售成本。 税务处理： 销售方开具红字发票冲减增值税。会计分录： 销售退回发生在企业确认收入之前

23、，只要将已计入“发出商品”等账户的商品成本转回“库存商品”账户； 如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的（除资产负债表日后事项外），一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。一般在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，允许扣 减增值税额的，应同时冲减已确认的销项税额。 （六）应收账款减值的账务处理 （一）应收款项减值损失的确认(1)坏账损失的概念坏账是指企业无法收回的应收款项，包括应收账款 应收票据 其他应收款 预付账款 。因坏账而遭受的损失为坏账损失。(2)坏账损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有

24、客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回； 2债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（3）坏账损失的核算应收款项减值有两种方法我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，借:资产减值损失 贷:应收账款 2.备抵法备抵法是

25、采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备， 当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项 的一种方法。 在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户，该账户的贷方登记每期提取的坏账准备数 额，借方登记实际发生的坏账损失数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取但尚未

26、转销的坏账准备数额。“坏账准备”科目的设置【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。应收账款的账面价值 应收账款 - 坏账准备（贷方余额）1应收款项余额百分比法 采用余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。坏账准备的期末余额 期末应收账款的余额 估计坏账率2账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。3销货百分比法 销货百分比法，是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用该种方法计提坏账准备金时，不用考虑上年坏账准备的余额。1. “坏账

27、准备”科目的设置“坏账准备”账户 资产类备抵账户 核算企业应收款项（应收、其他应收）等发生减值时计提的减值准备。明细核算：可按应收款项的类别进行明细核算。 借 坏账准备（资产类备抵） 贷1.冲减坏账准备2.应收款项无法收回冲销的坏账准备1.计提坏账准备2.已转销的应收款项增加的坏账准备多转销的坏账准备已计提尚未转销的坏账准备 “资产减值损失”账户 损益类 核算企业计提各种资产减值准备所形成的损失。明细核算：按资产减值损失的项目进行明细核算。 借 资产减值损失（损益） 贷资产发生减值期末转入本年利润损失减少数资产价值恢复减少的损失期末转入本年利润损失2.当期应计提的坏账准备金额的确定（补提或转回

28、）坏账准备可以按以下公式计算：当期应计提的坏账准备 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 “坏账准备”科目的贷方余额。 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 + “坏账准备”科目的借方余额。将上面的计算公式细化，则为：应收账款坏账准备余额 （ 应收账款账面余额 未来现金流量的现值 ） 坏账准备调整前贷方余额（如果为借方余额，则减负数）其中未来现金流量现值，我们通常是用未来现金流量代替，不考虑时间价值，无需进行折现，则坏账准备期末应有余额 = 应收账款账面余额 - 未来现金流量确定预计未来现金流量的简便方法是余额百分比法，更准确的方法是账龄分析法。则就可以推导出最终的当期应计提的坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备 期末应收款项的期末余额 估计比率“坏账准备”调整前账户余额（若为借