第3章板书内容.docx

1、第3章板书内容第三章 存货（重点章）存货的确认和计量一、存货的概念和确认（一）概念明白得：以销售或耗用为目的（区别固定资产：以生产等为目的）（二）存货的种类：见书（三）存货的确认条件：两条 判定一项资产是不是为企业存货的依据：企业是不是拥有所有权二、存货的计量（一）初始计量（即收入存货的计价：按来源不同计）一、存货的本钱组成：即采购本钱、加工本钱、其他本钱（1）、购买而取得的存货：其本钱由采购本钱组成（2）、进一步加工而取得的存货：其本钱包括采购本钱、加工本钱、其他本钱二、采购本钱的组成=购买价款（买价）+相关税费（能够计入本钱的税金）+进货费用 进货费用是指存货入库以前发生的费用（工业计入本

2、钱，商业一样计入损益）说明：1）、买价：不含增值税的买价 2）、运杂费：包括运费、保险费、建设基金、仓储费、装卸费等。 3）、运输途中的合理损耗 4）、入库前的挑选整理费用 5）、税金 6）、不得计入存货本钱的有：其他见书 采购人员的差旅费 专设采购机构的经费3、加工本钱的组成直接人工（指生产工人的工资和福利费）+制造费用4、其他本钱：注意设计费用（如服装厂）五、以特定方式取得存货的初始计量方式：三种，后边讲（二）后续计量：即发出存货的计价（核心是计算某会计期间存货的发出本钱和期末存货的结存本钱）思路：期初存货本钱+本期购入存货本钱本期发出存货本钱+期末存货本钱（已知）（未知）一、先进先出法：

3、假定先入库的存货先发出，并据此进行发出存货的计价。现在，存货的实物流转和本钱流转是不一致的。 1）、特点 同一批发出的存货也可能采纳不同的单价； 发出存货的计价接近于初期的购价，期末存货的计价接近于当前的市价。 2）、对报表的阻碍： 假定物价持续下跌，采纳先进先出法，致使期末存货本钱偏低，当期利润也低，符合谨慎性原则。 假定物价持续上涨，采纳先进先出法，致使期末存货本钱偏高，当期利润也高，不符合谨慎性原则。二、加权平均法：采纳实地清点制时，叫做全月一次加权平均法。 （1）现在只需要在每一个月的月末计算一次存货的加权平均单价，并将此单价作为当期发出存货的计价。（即发出存货和结存存货采纳同一个单价

4、计价） （2）加权平均单价=（月初存货本钱+本月增加存货的本钱）/（月初存货数量+本月增加存货的数量） 3、采纳永续盘存制时，叫做移动平均法。 （1）移动平均法下，每增加一次存货，就要计算一次移动平均单价，每次存货的发出计价应该采纳最近一次计算的移动平均单价。 （2）移动平均单价=（原有存货的本钱+本次增加存货的本钱）/（原有存货的数量+本次增加存货的数量）4、个别计价法：假定存货的实物流转与本钱流转相一致，以存货购入时的实际本钱作为存货的发出本钱。适用于容易识别，数量不多，单位价值较高的存货的发出计价。比如：珍贵珠宝，轮船，飞机等。五、毛利率法1）、概念的明白得：毛利=收入本钱 本钱=收入毛

5、利=收入收入毛利率（有前期实际、本期打算、本期估量） =收入净额（1毛利率）2）、计算公式（即大体程序）：见书3）、优缺点：优势是工作量小；缺点是计算结果不够准确（故每季末要调整一次）4）、适用范围：商品批发企业5）用公式计算： 销售本钱=（258000 - 5000）（1 30%）=177 100元 期末存货本钱=52000+158000 177100=32900元六、零售价法1）、大体程序零售价法是指用本钱占零售价的百分比计算期末存货本钱的一种方式。期初存货和本期购货同时按本钱和零售价记录，以便计算可供销售的存货本钱和售价总额；计算本钱占零售价的百分比，即本钱率。（期初存货本钱+本期购货本

6、钱）（期初存货售价+本期购货售价）计算期末存货本钱，公式为：期末存货售价总额本钱率 计算本期销售本钱，公式为：期初存货本钱+本期购货本钱-期末存货本钱2）、适用范围：商品零售企业3）、例5本钱率 = （68000+254000）（100000+360000）=70%期末存货本钱=（100000+36）70%=42000元本期销售本钱=68000+254000 42000 =280000元7、售价金额核算法步骤第一步：先计算差价率（即毛利率）进销差价/库存+发出售价（已销）第二步：再计算已销商品应分摊的进销差价=本月主营业务收入商品进销差价率第三步：后计算不含税进价本钱本期主营业务本钱（或收入）

7、本期已销商品应分摊的进销差价分录：借：商品进销差价贷：主营业务本钱适用范围：商品零售企业八、打算本钱法1）打算本钱法概念的明白得 平常存货收发存采纳打算本钱计价（能简化平常工作量） 月末将打算本钱调为实际本钱（通过度摊本钱不同）2）打算本钱的概念：指在正常的市场条件下，企业取得存货应当支付的合理本钱，包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。3）本钱不同的计算和结转月末计算当月材料本钱不同率 =（月末“材料本钱不同”借方余额-月末“材料本钱不同”贷方余额）/（月初“原材料”账户余额+本月“原材料”账户借方发生额）注：材料本钱不同率应该按类别，按部门别离计算。 不同率的计算可简化为=本钱不同/打算本钱

8、不同率分 本月本钱不同率（本钱核算不及时） 期初本钱不同率（本钱核算及时，委托加工存货采纳）分摊并结转发出材料应承担的本钱不同 =发出材料的打算本钱*材料本钱不同率 调整存货的发出计价为实际本钱 发出存货的实际本钱=发出存货的打算本钱发出存货应负担的材料本钱不同 或 =打算本钱（1本钱不同率）月末结存材料的实际本钱=期末存货的打算本钱期末存货应负担的材料本钱不同=“原材料”期末余额“材料本钱不同”期末余额 （此步骤在编报表时才做）（三）期末计量：第五节讲三、存货的信息披露：见书原材料的核算一、原材料概述：核算方式的选择：原材料品种繁多的企业可采纳打算本钱法，反之用实际本钱法。二、按实际本钱计价

9、的原材料核算（一）账户设置一、“原材料”账户（已验收入库）二、“在途物资”账户（未验收入库或正在途中）注：明细账户的设置（二）原材料的收发核算：采购本钱的组成=买价+采购费用正常业务的处置：一、款付货到时： 借：原材料（买价+采购费用） 应交税费（买价的17%+运费的7%） 贷：银行存款等二、款付货未到（1）借：在途物资（买价+采购费用） （2）借：原材料 应交税费 贷：在途物资 贷：银行存款等3、货到款未付 （1）缘故：发票未到月分内发生时，暂不做账； 月末先按暂估价入库，下月初用红字冲回。（想一想？）（2）缘故：赊购或欠款（附现金折扣）此处略 4、采纳预付货款方式购料：略注：小规模纳税人购

10、入原材料的核算：其支付的增值税进项税额计入本钱特殊业务的处置：一、债务重组取得的存货：债权人的会计处置1）、受让非现金资产的计价：按受让资产的公平价值入账2）、债务重组损失=重组债权的账面价值- 受让的非现金资产的公平价值 - 进项税额+相关税费 例10 债务重组损失=（80000 - 5000） - 60000 10200+3000=78003）、分录： 借：原材料等（受让存货公平价值，不必然包括运杂费） 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账预备 营业外支出（债务重组损失）差额 贷：应收账款（重组债权的账面余额） 银行存款（支付的相关税费）二、非货币性资产互换取得的存货（1）商品交易分 货币

11、性资产互换：即货币性资产互换非货币性资产 非货币性资产互换：即以非货币性资产互换非货币性资产（会涉及补价）（2）货币性资产互换的特点：有现金的流入或流出，交易金额确信（3）非货币性资产互换的特点：交易的对象是非货币性资产这种互换是指互惠转让。这种互换会涉及补价注：在涉及补价的情形下，判定一项交易是不是为非货币性交易的标准：1）收到补价的企业： 收到补价/换出资产公平价值25%2）支付补价的企业： 支付的补价/换入资产的公平价值25% 或是支付的补价+换出资产的公平价值 强调：凡是大于此比例的都不属于非货币性交易。（4）货币性资产和非货币性资产的概念：见书83页（5）非货币性资产互换的核算方式一

12、：以公平价值为基础进行计量（要确认资产处置损益）具有条件 该项互换具有商业实质 公平价值能够靠得住计量换入资产的计价=换出资产的公平价值进项税+应支付的相关税费（包括销项税） （涉及补价） （+支付的补价或收到的补价） 或=换入存货的公平价值+相关税费 非货币性资产互换损益=换出资产的公平价值 - 账面价值注：换出资产为存货的，应当视同销售处置，依照企业会计准则第14号收入按公平价值确认商品销售收入，同时结转商品销售本钱。换出资产为固定资产、无形资产的，公平价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公平价值和换出资产账面价值的差额，计

13、入投资收益。方式二：以历史本钱为基础进行计量（不确认损益）换入资产的计价=换出资产的账面价值进项税+应支付的相关税费（包括销项税） （涉及补价） （+支付的补价或收到的补价） 注：资产的账面价值=账面余额有关备抵项目 权益的账面价值=账面余额举例：例11 甲企业 乙企业 产品 本钱360 000 原料B 售价500 000 售价 500 000 运杂费 5 000换入资产（原料B）的计价= 500 000 +5 000=505 000元按账面价值的分录：借：原材料 365 000 贷：库存商品 360 000 银行存款 5 000 例13： 甲公司 乙公司 原料A 售价410 000 设备B

14、售价350 000 本钱460 000 原值500 000 预备40 000 折旧100 000 预备50 000 收到补价 60 000 支付补价60 000甲公司的账务处置：换入设备B的计价=410 000 60 000+69 700 59 500=360 200（差额为应上交的增值税） 其中：销项=41000017%=69700元 进项=35000017%=59500元（按新税法规定，出售设备也要计算缴纳增值税）会计分录如下： 借：固定资产 360200银行存款 60 000应交税费应交增值税（进项税额）59500贷：其他业务收入 410000 应交税费应交增值税（销项税额） 69700

15、其他分录见书 明白得：换出的是动产，视同销售计缴增值税，若是是不动产的，应计缴营业税。 相关税费的处置：是由换出资产（即出售）承担的，计入损益；是由换入资产（即购入）承担的，计入换入资产的本钱。 乙公司的账务处置：换入原材料A的计价=350000+60000 69700+59500=399800元会计分录如下： 借：固定资产清理 350 000 累计折旧 100 000 固定资产减值预备 50 000 贷：固定资产 500 000 借：原材料A 399800 应交税费应交增值税（进项税额）69700 贷：固定资产清理 350 000 银行存款 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 59

16、 500 原材料发出的会计处置：按发出材料的用途计入不同的账户一、生产领用：计入“有关本钱费用项目”二、对外出售：确认收入，计入“其他业务收入”，同时结转材料本钱，计入“其他业务本钱”。3、在建工程或福利部门领用：计入“在建工程”（材料本钱+不予抵扣进项税）（三）原材料采购进程中的欠缺和毁损的处置 一、查明缘故的欠缺：见书一、二、二、尚未查明缘故的欠缺查明缘故前 借：待处置财产损溢 贷：在途物资 应交税金增（进项税额转出）查明缘故后 借：原材料（合理损耗） 营业外支出（超级损失的净损失） 其他应收款（有关责任人的赔款） 治理费用（无法收回的其他损失） 贷：待处置财产损溢三、按打算本钱计价的原材

17、料核算（一）本钱不同的确信=实际本钱打算本钱（正数超支差；负数节约差）（二）账户的设置一、材料采购（计价对照账户）购入材料的实际本钱入库材料的打算本钱转出采购的节约差； 转出采购的超支差在途材料的实际本钱 二、 原材料（资产类） 入库材料的打算本钱发出材料的打算本钱库存材料的打算本钱材料本钱不同（备抵附加账户）被调整账户是“原材料”“周转材料”材料入库形成的材料入库形成的超支差节约差发出材料应负担发出材料应负担的节约不同的超支不同库存材料的超支不同库存材料的节约不同（试探：余额由谁承担？口决：本钱不同随入库而形成，随出库而减少）（三）原材料的收发核算一、外购方式取得材料 采购与入库同步入账（理

18、论上） 平常做采购的核算，月末做入库的核算（实务中）采购时 借：材料采购 （买价+采购费用） 应交税费应交增值税（进项税额）（买价的17%+运费的7%） 贷：银行存款、应付单据、其他货币资金等材料入库时： 做法一：借：原材料（打算本钱）贷：材料采购（打算本钱）同时：借：材料本钱不同（入库形成的超支差）贷：材料采购（入库形成的超支差）（节约相反）做法二： 借：原材料 （打算本钱=打算单价*入库数量） 材料本钱不同（超支差） 贷：材料采购 （实际采购本钱） 材料本钱不同（节约差）二、其他方式取得存货：不通过“材料采购”，见书107页自制或委托加工等3、存货的发出及本钱不同的分摊（不同分摊对象：发出

19、存货和库存存货）原材料的发出1）按打算本钱发出的分录：平常按打算本钱发出存货： 借：生产本钱，制造费用，治理费用，在建工程等 贷：原材料 （打算本钱=打算单价*发出数量）同时结转发出存货应承担的本钱不同：结转超支差 借：生产本钱，制造费用，治理费用，在建工程等 贷：材料本钱不同结转节约差 借：材料本钱不同 贷：生产本钱，制造费用，治理费用，在建工程等例17借：委托加工物资 8000贷：原材料 8000借：材料本钱不同 400 贷：委托加工物资 400例18借：委托加工物资 900应交税费应交增值税（进项税额）153贷：银行存款 1053借：原材料 10000贷：委托加工物资 8500=8000

20、-400+900 材料本钱不同 1500打算本钱法的优势及适用范围：大中型工业企业其他存货的核算一、委托加工物资核算（一）委托加工的明白得 AB 委托方：提供原料、 受托方：代垫辅助材料支付加工费（二）计价 拨付加工原料的本钱 加工费用 相关税金 来回运杂费说明：加工中涉及税金的处置税种 计算 账务处置增值税 加工费用增税率 一样纳税人：计入“应交税费增”借方 小规模纳税人：计入“委托加工存货”借方消费税 组成计税价钱消税率 收回后直接销售：计入“委托加工存货”借方 收回后用于持续生产：计入：“应交税费消”的借方（三）账务处置：“出库委托加工再入库”二、周转材料的核算（一）周转材料的概念及内容

21、一样企业指包装物、低值易耗品 建筑施工企业指钢模板、木模板等（二）包装物的核算一、概述概念内容：包括什么及不包括什么二、会计处置（可设“周转材料”或单设“包装物”核算）1）、取得时：同原材料2）、发出时（即摊销）的核算：包装物的本钱计入 生产本钱：生产领用 销售费用：用于出借的；出售但不单独计价 其他业务本钱：用于出租的；出售且单独计价账面价值的转销方式：一次转销法；五五摊销法（三）低值易耗品的核算一、概念二、会计处置（可设“周转材料”或单设“低值易耗品”核算）1）、取得时：同原材料2）、发出时（即摊销）的核算： 低值易耗品的本钱计入 制造费用：属于车间一样性物料消耗 治理费用：治理部门领用的

22、账面价值的转销方式：分实际本钱法和打算本钱法 一次转销法：如是打算本钱，领历时应将应分摊的本钱不同一并计入有关的本钱费用五五摊销法：讲解分录并开“周转材料摊销”的T形账例22 （1）领用低值易耗品并摊销其账面价值的50% 借：低值易耗品在用 10 000 贷：低值易耗品在库 10 000 同时： 借：制造费用 5 000 贷：低值易耗品摊销 5 000 （2）报废时，摊销其余50%的账面价值并转销全数已提摊销额。 借：制造费用 5 000 贷：低值易耗品摊销 5 000 借：低值易耗品摊销 10 000 贷：低值易耗品在用 10 000 （3）报废的残料作价入库： 借：原材料 500 贷：制造

23、费用 500三、库存商品的核算（一）工业企业库存商品的核算：略（二）商品流通企业库存商品的核算（三）商品购销的核算方式售价金额核算法：类似于原材料按打算本钱的核算进价金额核算法：类似于原材料按实际本钱的核算（四）账户设置一、材料采购（售价金额核算法用）二、在途物资（进价金额核算法用）3、库存商品（可按进价和售价核算）4、商品进销差价（资产的备抵附加账户） 月末结转的已销商品应分摊的进销差价商品入库形成的进销差价（毛利）库存商品的进销差价（五）进价金额核算法一、购进的核算：采购本钱的组成及账务处置大体同“原材料”二、销售的核算：确认收入和结转本钱（本钱可逐日计算和结转或是按期计算和结转）（六）售

24、价金额核算法一、概念及核算原理总账及明细账：反映售价金额（指价钱+销项税额）缘故：批发企业零售企业消费者（专用发票）（一般发票）二、会计处置（1）商品购进的核算采购时：借：在途物资（买价+采购费用；即指不含税进价）应交税费（买价*17%+运费*7%）贷：银行存款等入库时：借：库存商品（按含税售价）贷：在途物资（不含税进价）商品进销差价（差额即毛利加销项税）（2）商品销售的核算：按含税售价确认收入和结转本钱（分录见书）（3）月末的调整步骤：见前四、发出商品的核算：略存货清查的核算一、存货数量的确信方式（一）种类 实地盘存制；依如实地清点得出账存数量 永续盘存制：依照账簿记录得出账存数量（二）两种

25、盘存制度的对照项目 永续盘存制 实地盘存制平常存货的增加和减少 记录入账 只记增加不记减少期末余额（数量） 通过账面计算（公式见书） 通过时末清点取得（并与实存查对） 随时能够得出账存数量 月末才能得出账存数本月减少数量（金额） 账面反映 倒挤出（公式见书）优缺点 手续周密，但工作量大 工作量小但手续不完善 容易露马脚适用范围 较广 特殊的财产物资才用二、存货清查的账务处置（一）、存货清查的目的：通过实地清点，确认是不是账实相符。（二）存货的盘盈：盘盈存货的入账价值为同类或类似存货的市场价钱。一、发觉盘盈 借：原材料等（按重置价） 贷：待处置财产损益待处置流动资产损益二、批准转销后 借：待处置

26、财产损益待处置流动资产损益 贷：治理费用（无法查明缘故的冲减治理费用）（三）存货的盘亏与毁损一、发觉盘亏或毁损 借：待处置财产损益待处置流动资产损益 贷：原材料等（按账面本钱） 应交税金应交增值税（进项税额转出）二、批准转销后 1）如为计量失误，治理不善等缘故或是定额内的损耗 借：原材料 -残料价值 其他应收款 -保险赔款、过失人赔款 治理费用-定额内合理损耗 贷：待处置财产损益待处置流动资产损益 2）由于不可抗力缘故 借：原材料 其他应收款 营业外支出超级损失 贷：待处置财产损益待处置流动资产损益存货减值的核算一、存货发生跌价的判定：见书124和125页二、存货应当依照本钱与可变现净值孰低计

27、量（一）、本钱与可变现净值孰低法的含义（表现谨慎性原则）明白得 本钱指期末存货的实际本钱，与发出存货本钱的计量方式相同 可变现净值指存货的估量以后净现金流入量（二）、存货可变现净值的确信（把握）一、确信存货可变现净值应当考虑的要紧因素1）应以确凿的证据为基础2.）应考虑持有存货的目的（1）直接用于出售的存货（如产成品、商品、用于出售的材料） 可变现净值=估量售价估量的销售费用和相关税费（2）需进一步加工才能出售的存货（如材料） 可变现净值=估量售价估量加工本钱估量销售费用和税费 3.）应考虑资产欠债表往后事项的阻碍 二、存货估量售价的确信（看存货是不是签有合同） 有合同 采纳“合同价钱” 没有

28、合同 采纳“一样销售价钱或市场价钱”例 甲公司向乙公司提供某型号机床10台（销售数量等于库存数量） 合同价钱：12万元 /台 市场价钱：11万元/台 故该批机床的可变现净值以1012=120万元为基础计算例 库存数量12台大于销售数量10台 故该批机床的可变现净值以1012+211=142万元为基础计算三、材料存货的期末计量：见书128页（了解）（一）关于出售而持有的材料：原理同上边所述（二）关于生产而持有的材料（本书未涉及）原则1：产成品的可变现净值 生产本钱，则材料按本钱计量（现在不必确信材料的可变现净值） 原则2：产成品的可变现净值 生产本钱，则材料按可变现净值计量（按材料的市场价钱作为

29、其可变现净值的计量基础） 四、存货跌价预备的计提方式（计提早提：在存货本钱高于其可变现净值的情形下）（一）方式有单项比较法、分类比较法、总额比较法（二）存货跌价预备的计提和转回每一会计期末，比较本钱与可变现净值计算出应计提的预备，然后与“存货跌价预备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部份已提数。一、计提方式：按单个存货项目计提，（采纳运算机信息系统时能够做到）特殊情形例外（即也能够按类别提）两种情形 本钱低于可变现净值不需作账务处置 可变现净值低于本钱要作账务处置二、步骤 第一：确信应提数=当期可变现净值低于本钱的差额 然后：将应提数与已提数比较 应提数已提数：补提 应提数已提数：冲销 （冲