融资教案.docx

1、融资教案第 2单元 第 8周 14学时单元标题：2.借入款项的核算教学地点： 群贤阁教室教学目标：知识目标：1、掌握短期借入款项的核算；2、掌握长期借入款项的核算。能力目标：会结合相关知识分析典型业务，完成核算任务素质目标：培养学生务实细心的职业精神，爱岗敬业、诚实守信的职业品质教学方法：任务驱动、教学做合一教学材料及工具：融资业务核算教程、三栏式明细账页、计算器具、课堂笔记本、作业本等。考核与评价方式：课程考核分为平时过程考核与期末结果考核。平时过程考核占总成绩的60%，期末结果考核占总成绩的40%。将课堂出勤、课内答问、小组讨论、台前展示、单项操作结果等作为平时过程考核依据，由老师、纪检委

2、员、小组组长等做出分数记载。期末结果考核一般为期末卷面考核。任务一 短期借款的核算1、设置“短期借款”科目核算，本科目按借款种类、贷款人、币种等设置明细科目。2、短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算，利息记入“财务费用”。3、核算环节及会计分录1）借入款项时借：银行存款 贷：短期借款2）预提利息时借：财务费用 贷：应付利息3）实际支付利息时借：应付利息 贷：银行存款4）还本时借：短期借款 贷：银行存款4、完成教材P17页第1笔业务宏发公司2008年短期借款业务（1）借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000（2）借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000（3）借：

3、财务费用 1 000 借：应付利息 2 000 贷：银行存款 3 000（4）借：短期借款 200 000 贷：银行存款 200 000任务二 长期借款的核算1、必备知识：1）核算环节：借入款项使用借入款项（计算、支付并核算相关借款费用）到期还本2）设置科目：长期借款（按贷款单位、贷款种类设置“本金”、“利息调整”进行明细核算）3）核算的重、难点：借款费用的核算4）借款费用的内容：利息；溢折价的摊销；辅助费用；因外币借款而发生的汇兑差额。2、简单（只借入一笔款项，资本化期间为一整年）的长期借款费用的计算与处理1）资本化（记入相关资产价值）。指为了需要经过一年及以上时间的购建或生产活动才能达到预

4、定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货（一般特殊行业的部分存货）等资产而发生的借款费用，一般记入“在建工程”、“研发支出”等科目。2）费用化（记入当期损益）。除资本化的以外，筹建期间的记入“管理费用”科目，其他情况均记入“财务费用”科目。全部借款费用=资本化借款费用+费用化借款费用【课堂训练】完成教材P19页，第2笔业务宏发公司长期借款业务的核算。【参考结果】（1）借：银行存款 5 000 000贷：长期借款本金 5 000 000（2）借：在建工程-在建生产线工程 300 000 贷：应付利息 300 000（3）借：在建工程-在建生产线工程 300 000 贷：应付利息 300

5、 000（4）借：财务费用 300 000 贷：应付利息 300 000（5）借：长期借款-本金 5 000 000 应付利息 900 000 贷：银行存款 5 900 0003、复杂长期借款费用的计算与核算复杂性：借入款项为多笔，且陆续投入；资本化期间不是整年，且有间断；闲置的借入款项有短期收益。难点：确定资本化期间；确定闲置资金的短期收益。当借入的款项被临时闲置时，借款人一般可将其存入银行或购买短期债券等，此时可获得存款利息收入或债券利息等。此时：企业实际负担的借款费用=全部借款费用-可获得的利息收入（短期投资收益）借款费用=资本化借款费用+费用化借款费用资本化借款利息的计算与核算借款利息

6、资本化的借款范围专门借款、一般借款借款利息资本化的期间1） 始点：资产支出已发生；借款费用已发生；资产的购建、生产活动已开始。2） 暂停：发生非正常中断；中断时间超过3个月。3） 终点：资产达到预定可使用或可销售状态时。每年借款利息资本化金额的确定1） 专门借款：借款本金年利率12月借款资本化期间-资本化期间闲置收益2） 一般借款（略）借款利息资本化的会计处理借：在建工程、研发支出等借：银行存款、应收利息（利息收入） 贷：应付利息费用化借款利息的计算与核算借款利息费用化的范围凡不应资本化的借款利息均应费用化每年借款利息费用化金额的确定1） 专门借款：借款本金年利率12月借款非资本化期间-非资本

7、化期间闲置借款资金的利息收入或暂时性投资收益2） 一般借款。借款利息费用化的处理借：财务费用借：银行存款、应收利息（闲置收益） 贷：应付利息【课堂训练】完成教材P21页，第3笔业务。【业务分析】时间发生事项07年1月1日借入一般借款6 000万07年该项借款的利息6 000万8%=480万应计入“财务费用”08年1月1日借入专项借款5 000万建造活动未开始，利息不得资本化。闲置存入银行08年4月1日动工兴建厂房，付工程款2 000万利息资本化的始点。闲置资金3 000万可存2个月08年6月1日付工程款1 000万闲置资金2 000万可存1个月08年7月1日付工程款3 000万占用一般借款1

8、000万，资本化期间2个月08年9月1日质量问题开始停工利息资本化暂停期间08年12月31结束停工08年12月31年末计息08年49月共5个月利息资本化，其他利息费用化09年1月1日付工程款1000万占用一般借款1 000万，资本化期间9个月09年4月1日付工程款500万占用一般借款500万，资本化期间6个月09年7月1日付工程款500万占用一般借款500万，资本化期间3个月09年9月30厂房完工利息资本化的终点09年12月31年末计息09年前9个月利息应资本化，后3个月利息费用化【参考结果】(1)根据上述资料，确定利息资本化的期间：借款费用开始资本化的时点为：本案例中，尽管专门借款于2008

9、年1月1日借入，但厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只能从4月1日开始资本化。借款费用停止资本化的时点为：工程于2009年9月30日完工，达到预定可使用状态，2009年9月30日为停止资本化时点。借款费用暂停资本化时间为：由于厂房建设在2008年9月1日-12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化。(2)根据上述资料，计算专门借款2008年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。专门借款全年发生的利息金额=5 00012%=600（万元）资本化期间专门借款利息=5 00012%5/12=250（万元）资本化期间内专门借款存入银行取得的利息收入=3 000

10、0.5%2+2 0000.5%1=40万元专门借款利息资本化金额=250-40=210（万元）2008年13月专门借款存入银行取得的利息收入=5 0000.5%3=75（万元）应计入当期损益的专门借款利息金额=600-250-75=275（万元）或=5000万12%12月7月-75万=275万 (3)计算2008年一般借款应予资本化和应计入当期损益的利息金额一般借款全年发生的利息金额=6 0008%=480（万元）占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1 00060/360=166.67（万元）一般借款应予资本化的利息金额=166.78%=13.33（万元）一般借款利息应当计入当期损益金额=4

11、80-13.33=466.67（万元） (4)计算2008年应予资本化和应计入当期损益的利息总金额：应予以资本化的利息总金额=210+13.33=223.33（万元）应计入当期损益的利息总金额=275+466.67=741.67（万元）(5)根据(4)计算结果，编制2008年12月31日计提应付利息的记账凭证，并登记“在建工程厂房建造工程”明细账。借：在建工程-厂房建造工程 2 233 300 财务费用 7 416 700 银行存款 1 150 000 贷：应付利息 10 800 000(6)根据上述资料，计算专门借款2009年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。专门借款全年发生的利息金额=

12、5 00012%=600（万元）资本化期间专门借款利息=5 00012%9/12=450万元应计入当期损益的专门借款利息金额=600-450=150（万元） (7)计算2009年一般借款应予资本化和应计入当期损益的利息金额一般借款全年发生的利息金额=6 0008%=480（万元）占用一般借款资金的资产支出加权平均数=20009/12+5006/12+5003/12=1875（万元）一般借款应予资本化的利息金额=18758%=150（万元）一般借款利息应当计入当期损益金额=480-150=330（万元） (8)计算2009年应予资本化和应计入当期损益的利息总金额，根据计算结果，进行账务处理应予以

13、资本化的利息总金额=450+150=600（万元）应计入当期损益的利息总金额=150+330=480（万元） (9)根据(4)计算结果，编制2009年12月31日计提应付利息的记账凭证，并登记“在建工程厂房建造工程”明细账。借：在建工程厂房建造工程 6 000 000 财务费用 4 800 000 贷：应付利息 10 800 000【课堂训练】完成教材P26页，第4笔业务兴发公司长期借款业务的核算。【参考结果】(1)确定借款费用资本化期间为：确定借款费用资本化期间为2007年1月1日2008年6月30日。(2)计算2007年在资本化期间内专门借款资本化利息金额：以专门借款当期发生的利息费用，减

14、去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。2007年专门借款发生的利息金额=2 0008%+4 00010%6/12=360（万元）2007年短期投资收益=5000.5%6+2 0000.5%6=75（万元）2007年利息资本化金额=360-75=285（万元）编制2007年12月31日企业计提应付利息时的会计分录。借：在建工程-办公楼工程 2 850 000 应收利息 750 000 贷：应付利息 3 600 000(3)计算2008年在资本化期间专门借款资本化利息金额：2008年1月1日6月30日专门借款发生的利息金额=2 0008%6/12+

15、4 00010%6/12=280（万元）2008年1月1日6月30日短期投资收益=5000.5%6=15（万元） 2008年利息资本化金额=280-15=265（万元）编制2008年6月30日办公楼完工时企业计提应付利息时的会计分录。借：在建工程-办公楼工程 2 650 000 应收利息 150 000 贷：应付利息 2 800 000【课堂训练】完成教材P28页，第5笔业务兴发公司长期借款业务的核算。【参考结果】(1)计算所占用一般借款资本化率：=（2 0006%+10 0008%）/（2 000+10 000）=7.67% (2)计算累计资产支出加权平均数：2007年累计资产支出加权平均数

16、=1500360/360+2500180/360=2750（万元）2008年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）180/360=2750（万元） (3)计算每期利息资本化金额：2007年为建造办公楼的利息资本化金额=27507.67%=210.93（万元）2007年实际发生的一般借款利息费用=2 0006%+10 0008%=920（万元）加：2007年费用化利息支出=920-210.93=709.07（万元）2008年为建造办公楼的利息资本化金额=27507.67%=210.93（万元）2008年1月1日6月30日实际发生的一般借款利息费用=2 0006%180/360+10 00

17、08%180/360=460（万元）加：2008年费用化利息支出=460-210.93=249.07（万元） (4)根据上述计算结果，编制2007年12月31日，2008年6月30日办公楼完工时计提利息的会计分录：2007年12月31日，借：在建工程-办公楼工程 2 109 300 财务费用 7 090 700 贷：应付利息 9 200 0002008年6月30日：借：在建工程-办公楼工程 2 109 300 财务费用 2 490 700 贷：应付利息 4 600 000黄 冈 职 业 技 术 学 院 课 程 单 元 设 计第3 单元 第9周 6学时单元标题：发行债券的核算 教学地点：群贤阁教

18、学目标能力目标： 会处理企业发行债券的发行、计息(溢折价的摊销)、还本付息业务。 知识目标： 了解企业发行债券的方式，溢折价产生的原因。掌握平价、溢价、折价发行债券的发行、计息、还本付息的核算。德育目标：培养学生乐观、开阔、自律的工作态度，树立学生稳定的正面的价值观念。教学方法：采用任务驱动法、讨论式教学法、情景式教学法。教学材料及工具：融资业务核算教材、三栏式明细账页、记账凭证考核与评价方式：采用小组讨论互评（互评内容：学习态度、团队合作、交流表达、任务完成情况）与教师评价相结合的方式进行，将个人考核与团队考核、过程考核与结果考核相结合进行本单元的考核。【教学组织】1.老师提出工作任务；2.

19、示范业务操作规则，讲解相关知识；指导学生阅读教材3. 指导学生结合工作任务，进行具体的业务分析；按要求进行小组讨论，小组间进行交流。4.提供参考答案，要求学生自查、组内互查、组间交叉检查，教师再随机抽查。5.评价任务完成质量，并作好记载。【学生活动】1.学生接受工作任务，并明确工作任务2.明确操作方法，学习相关知识3.各小组结合工作任务，进行具体的业务分析4.小组将讨论结果归纳总结5.按老师的参考答案，学生自查、组内互查、组间交叉检查。【布置工作任务】 依据宏发公司发生的面值发行的债券发行、计息、还本付息的业务，编制记账凭证。任务一：平价发行债券的业务核算，分组讨论第1题【知识链接】债券是企业

20、为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。债券发行方式有 ：面值发行、溢价发行、折价发行 1、票面利率=市场利率 面值发行（平价发行） 2、票面利率市场利率 溢价发行 溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。 3、票面利率市场利率 折价发行 折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿 。账户设置 应付债券用途：设置“应付债券”账户核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。结构：该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。明细设置：设“面值”、“利息调整”和“应计利息”等明细账户。“应付债券面值”登记应

21、付债券的面值金额“应付债券利息调整”登记债券发行价与债券面值的差额“应付债券应计利息”，登记的是到期一次还本付息债券期末计提的利息。（注：对分期付息，一次还本的债券计提应付利息时记入“应付利息”。 一、按面值发行的债券：、当票面利率等于同期银行利率（市场利率）时，债券按面值发行，不产生溢折价。、发行债券实际利率债券票面利率，债券存续期实际承担的借款费用应支付的利息，不存在溢折价的摊销。二、按面值发行的债券的核算、发行债券取得款项时当企业按面值发行债券时，债券价格与债券面值一致。不存溢折价，无利息调整。按债券面值金额借记“银行存款”等科目，贷记“应付债券面值”。借：银行存款贷：应付债券面值、期末

22、计息时计提应付债券的利息费用按所筹资金用途，分别计入财务费用或有关资产的成本，即借记“财务费用”或“在建工程”等科目。对于分期付息、一次还本的债券，企业计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；对于一次还本付息的债券，应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目。应计利息面值票面利率计提应付债券的利息费用按所筹资金用途，分别计 “财务费用”或“在建工程”等科目。）分期付息，一次还本的债券借：在建工程财务费用等贷：应付利息）一次还本付息的债券借：在建工程财务费用等贷：应付债券应计利息、支付利息，归还本金）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息 借：应付利息 贷：银行存款 到期归还本金时

23、 借：应付债券面值贷：银行存款）一次还本付息的债券在债券到期一次还本付息借：应付债券面值应计利息 贷：银行存款 【参考结果】 本业务按面值发行债券的业务，该债券还本付息方式为到期一次还本付息。发行债券，收到款项借：银行存款 1 00万 贷：应付债券-面值 1 00万期末计息2006年末计提应付利息费用=00万5%=万元借：在建工程-某工程项目 万 贷：应付债券-应计利息 万债券到期还本付息借：应付债券-面值 万 -应计利息 万 贷：银行存款 万【布置工作任务】依据宏发公司发生的溢价发行的债券发行、计息、还本付息的业务，编制记账凭证。任务二：溢价发行债券的核算 分组讨论第二题【知识链接】一、按溢

24、价发行的债券的特点：溢价产生的原因：当票面利率大于同期银行利率（市场利率）时，企业按超过票面价值的价格发行债券，产生溢价。可以将债券的溢价金额理解为：发行企业先收回债券持有人未来多得的利息，然后再按高于市场利率的债券票面利率向债券持有人支付利息。溢价金额在债券存续期实际按票面利率（较按实际利率）多支付给债权人的利息额。二、按溢价发行的债券的核算（一）发行债券取得款项时当企业按溢价发行债券时，债券价格大于债券面值。按实际收到的款项借记“银行存款”等科目，按债券的面值金额贷记“应付债券一面值”科目，按实际收到的款项与票面金额的差额贷记“应付债券利息调整”科目。借：银行存款 贷：应付债券面值利息调整

25、(二） 期末计息时对于溢价发行的债券，期末除计提利息外，还要计算当期溢价分摊额。（发行时多收的利息费用当期分摊多少）。、溢价的摊销方法： 应采用实际利率法。以债券发行时的实际利率乘以每期期初债券的账面价值(亦称摊余成本)，求得该期的利息费用，然后按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两者之间的差额，即为该期溢、折价的摊销额。思路：）计算应付利息： 面值乘以票面利率计算的就是应付利息。）计算当期利息费用 应付债券摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确认的利息费用。当期利息费用=债券该期期初摊余成本实际利率债券当期期初摊余成本债券当期期初的账面价值）确认本期溢价的摊销额。可以通过填写利息调整和摊

26、余成本计算表计算应付利息、当期利息费用、溢折价摊销额。、计提利息、摊销溢价的账务处理）分期付息，一次还本的债券借：在建工程财务费用等 （期初摊余成本实际利率）应付债券利息调整 （差额）贷：应付利息 （债券面值票面利率）一次还本付息的债券借：在建工程财务费用等 （期初摊余成本实际利率）应付债券利息调整 （的差额） 贷：应付债券应计利息 （债券面值票面利率）（三）支付利息，归还本金）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息借：应付利息贷：银行存款到期归还本金时借：应付债券面值贷：银行存款）一次还本付息的债券在债券到期时一次还本付息借：应付债券面值应计利息 贷：银行存款 【参考结果】 2-2期

27、末计提利息2006年末计提应付利息：借：在建工程-某工程项目 40 750 应付债券-利息调整 9 250 贷：应付利息 50 000年末：为存续期的最后一年，溢价要摊销完。利息调整摊销额=18860-9250=9610每年支付利息万万实际利息费用2007年末计提应付利息（假设2007年工程尚未完工） 借：在建工程-某工程项目 40 390 应付债券-利息调整 9 610 贷：应付利息 50 000 (3)2008年1月1日，公司偿还债券本金。借：应付债券-面值 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000【布置工作任务】依据宏发公司发生的折价发行的债券发行、计息、还本付息的业务，编制

28、记账凭证。任务三：折价发行债券的核算，分组讨论第三题【知识链接】一、按折价发行的债券的特点：折价产生的原因：当票面利率小于同期银行利率（市场利率）时，企业按低于票面价值的价格发行债券，产生折价。（一）发行债券取得款项时借：银行存款应付债券利息调整 贷：应付债券面值 （二）期末计息时对于折价发行的债券，期末除计提利息外，还要计算当期折价分摊额。（事先给的利息分摊到本期的数）、折价的摊销方法对债券溢价和折价的摊销应采用实际利率法。方法同溢价摊销。、计提利息、摊销折价的账务处理）分期付息，一次还本的债券借：在建工程财务费用等贷：应付利息 应付债券利息调整）一次还本付息的债券借：在建工程财务费用等贷：

29、应付债券应计利息 应付债券利息调整（三）支付利息，归还本金）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息借：应付利息贷：银行存款到期归还本金时借：应付债券面值贷：银行存款）一次还本付息的债券在债券到期一次还本付息借：应付债券面值应计利息 贷：银行存款 【参考结果】3-1发行债券收到款项借：银行存款 77 550 000 应付债券-利息调整 2 450 000 贷：应付债券-面值 80 000 000 3-2期末计息2008年末计提应付利息时：借：在建工程-某生产线工程 4 373 820 贷：应付债券-利息调整 773 820 应付利息 3 600 0002009年末计提应付利息时：借：在建工程-某生产线工程 4 417 463 贷：应付债券-利息调整 817 463 应付利息 3 600 0002010年末计提应付利息时：借：财务