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1、推荐注册会计师考试考前模拟押题练习第二十五章 持有待售的非流动资产附习题及答案解析第二十五章持有待售的非流动资产一、单项选择题1.甲公司集团拥有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股份，甲公司集团拟出售其持有的部分长期股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。下列有关持有待售非流动资产会计处理表述不正确的是（）。A.甲公司拟出售A公司全部股权，甲公司在个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别 B.甲公司拟出售B公司70%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响。甲公司应当个别财务报表中将拥有

2、的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别C.甲公司拟出售C公司10%的股权，仍然拥有对子公司的控制权，甲公司应当个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别 D.甲公司拟出售D公司5%的股权，仍然拥有对子公司的控制权，不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别 正确答案C 答案解析由于甲公司仍然拥有对子公司的控制权，该长期股权投资并不是“主要通过出售而非持续使用以收回其账面价值”的，因此不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别。 2.A公司集团拥有甲公司、乙公司、丙公司和丁

3、公司不同的股份，甲公司集团拟出售其持有的部分长期股权投资或股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。下列有关持有待售非流动资产会计处理表述不正确的是（）。A.A公司拥有甲公司60%的股权，拟出售40%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响，A公司应当在个别财务报表中将拥有的子公司60%的股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别B.A公司拥有乙合营企业40%的股权，拟出售35%的股权，A公司持有剩余的5%的股权，且对被投资方不具有重大影响，A公司应将拟出售的35%股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余5%的股权在前述3

4、5%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述35%的股权处置后，应当按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理C.A企业集团拥有丙联营企业20%的股权，拟出售15%的股权，A公司持有剩余的5%的股权，且对被投资方不具有共同控制或重大影响，A公司应当将拟出售的15%股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余5%的股权在前述15%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述15%的股权处置后，应当按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理 D.A企业集团拥有丁企业5%的股权划分为交易性金融资产，拟出售4%的股权，A公司持有剩余的1%的股权，A公司应当将拟出售的4%股权划

5、分为持有待售类别，不再按金融资产核算，剩余1%的股权在前述4%的股权处置前，应当按照金融资产相关规定进行会计处理，在前述4%的股权处置后，应当继续按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理 正确答案D 答案解析持有待售类别包括非流动资产或处置组，不包括流动资产。 3.217年12月，鉴于相关产品需求不旺，A公司董事会通过了如下决议： （1）决定将其持有的甲生产设备暂停使用并进行封存，待相关产品市场需求转旺时再启用。该设备的原价为5000万元，至董事会作出该项决议时已计提折旧2000万元，未计提减值准备。 （2）决定将其持有的乙生产设备出售，并于当日与独立第三方签订出售协议，拟将该设备以5

6、00万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的出售费用为50万元。该设备的原价为1000万元，至董事会决议出售时已计提折旧200万元，未计提减值准备。至217年12月31日，该设备出售尚未完成，但A公司预计将于218年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于A公司上述设备的表述中，正确的是（）。 A.甲设备被封存后，应暂停折旧B.应在217年年末资产负债表中将甲设备以3000万元的金额列报为持有待售资产C.应在217年年末对乙设备计提减值准备350万元D.乙设备在217年年末资产负债表中应以800万元的金额列报为持有待售资产 正确答案C答案解析选项A，暂时闲置的固定资产应继续计提折旧

7、，折旧金额计入管理费用等。选项B，对于暂时停止使用的非流动资产，不应当将其划分为持有待售类别。选项CD，A公司应将乙生产设备划分为持有待售的非流动资产，其公允价值减去处置费用后的净额50050450（万元）；账面价值为800万元（1000200）大于调整后的预计净残值450万元，因此，应该在划分为持有待售当日计提减值准备，应计提的减值准备800450350（万元）。在“持有待售资产”项目中列示450万元。 4.217年10月12日，A公司董事会作出决议，决定从B公司购入一项大型工程设备W，并计划将其转售给另一客户C公司，该项工程设备已被使用3年，预计尚可使用10年。217年10月20日，A公司

8、实际购入该项W工程设备。同时，A公司与C公司就转售该项W工程设备而开展的相关谈判已取得实质性进展，预计双方很可能在1个月内签订不可撤销的设备转售合同，并将在1年内将该设备转售给C公司。不考虑其他因素，下列说法中正确的是（）。 A.A公司应将取得的W工程设备确认为库存商品B.A公司应从217年11月份开始对W工程设备计提折旧C.A公司应在217年10月20日将W工程设备确认为持有待售资产D.A公司应在购入W工程设备时先将其确认为固定资产，然后在与C公司签订不可撤销合同时将其转入持有待售资产 正确答案C答案解析企业专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件

9、，且短期（通常为3个月）内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别，选项C正确。 5.下列各项有关持有待售的非流动资产或处置组的计量，表述不正确的是（）。A.企业初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备B.对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组，企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计

10、量。除企业合并中取得的非流动资产或处置组外，由非流动资产或处置组以公允价值减去出售费用后的净额作为初始计量金额而产生的差额，应当计入当期损益C.对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，应当先抵减处置组中商誉的账面价值，再根据处置组中适用本准则计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值D.划分为持有待售类别的非流动资产确认的资产减值损失不得转回 正确答案D答案解析选项D，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回，划分为持有待售时计提的减值金额可以转回。 6.217年4月25日，A公司董事会决议处置一栋办公楼。217年6月30日，A公司与B公司就该栋办公楼签订了一项转

11、让协议，协议约定：A公司应于协议签订后1年内将该栋办公楼转让给B公司，售价为500万元，同时双方约定，如果A公司向B公司实际转让该栋办公楼时，该栋办公楼所在地的房价上涨幅度超过30%时，B公司应向A公司多付150万元的对价。如果一方取消合同，需向另一方支付违约金100万元。217年6月30日，该栋办公楼的原价为900万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元 217年下半年，该栋办公楼所在地的房价普遍出现了35%以上的涨幅。217年12月31日，A公司和B公司经过协商后，一致同意将该栋办公楼的售价修改为650万元。截至217年12月31日，A公司尚未将该栋办公楼出售给B公司。不考虑其

12、他因素，下列说法中不正确的是（）。 A.A公司应在217年6月30日计提减值准备100万元，并计入持有待售资产减值准备B.A公司应在217年6月30日资产负债表中列示持有待售资产500万元C.A公司应在217年12月31日转回减值准备150万元D.A公司应在217年12月31日资产负债表中列示持有待售资产600万元 正确答案C答案解析A公司的相关会计分录如下： （1）217年6月30日首次将非流动资产划分为持有待售类别时相关会计分录。 借：持有待售资产600累计折旧200固定资产减值准备100贷：固定资产900（2）217年6月30日账面价值=600（万元）公允价值减去出售费用后的净额=500

13、（万元）计提持有待售资产减值损失=100（万元）借：资产减值损失100贷：持有待售资产减值准备100（3）217年12月31日：账面价值=600（万元）公允价值减去出售费用后的净额=650（万元）转回持有待售资产减值损失=100（万元）借：持有待售资产减值准备100贷：资产减值损失1007.217年12月31日，A公司将一组资产划分为持有待售处置组，该组资产包含一条生产线、一栋厂房和一项土地使用权。首次将该处置组划分为持有待售类别前资料如下：生产线的原价为400万元，已计提折旧50万元（包含本月计提折旧），已计提固定资产减值准备50万元（即全部为本月计提减值准备）；厂房的原价为1000万元，已

14、计提折旧500万元（包含本月计提折旧）；土地使用权的原价为700万元，已计提摊销350万元（包含本月计提摊销）。该组资产的售价850万元，相关出售费用为45万元。 不考虑其他因素，则A公司在217年12月31日对该组资产中的生产线应计提的资产减值损失金额为（）。A.90万元B.345万元C.100万元D.0正确答案A答案解析该处置组的账面价值（40050-50）（1000500）（700350）1150（万元） 公允价值减去出售费用后的净额85045805（万元） 该处置组应计提的资产减值损失1150805345（万元） 因此，该组资产中的生产线应计提的资产减值损失345（300/1150）9

15、0（万元） 二、多项选择题 1.（2017年）216年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。该设备为甲公司于214年7月购入，原价为6000万元，预计使用10年，预计净残值为零，至董事会决议出售时已计提折旧1350万元，未计提减值准备。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议，拟将该设备以4100万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。至216年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于217年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因设备对其财务报表影响的表述中，正确的有（）。 A.甲公司216年末因持有该设备

16、应计提650万元减值准备B.该设备在216年末资产负债表中应以4000万元的金额列报为流动资产C.甲公司216年末资产负债表中因该交易应确认4100万元应收款D.甲公司216年末资产负债表中因该交易应确认营业外收入650万元 正确答案AB答案解析企业应将该设备划分为持有待售的非流动资产，其公允价值减去处置费用后的净额41001004000（万元）；账面价值为4650万元（60001350）大于调整后的预计净残值4000万元，因此，应该在划分为持有待售当日计提减值准备，应计提的减值准备46504000650（万元）。应该在“持有待售资产”项目中列示4000万元。 2.不考虑其他因素，下列各项中不

17、应划分为持有待售资产的有（）。A.拟于近期出售的以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金额资产B.已签订不可撤销转让合同、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产C.董事会已作出决议将出售的固定资产，但目前尚未找到意向购买者D.董事会已作出决议将予以报废的固定资产 正确答案ACD答案解析选项D，企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。 3.下列有关持有待售的非流动资产或处置组的分类，表述正确的有（）。A.企业主要通过出售（包括具有商业实质的非货币性资产交换）而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别B.企业专为转售而取得的非流动资

18、产或处置组，在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期（通常为3个月）内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别C.因企业无法控制的下列原因之一，导致非关联方之间的交易未能在一年内完成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的，企业应当继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别D.企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权的，如果出售后企业保留部分权益性投资，在母公司个别财务报表、合并财务报表中不应将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别 正确答案ABC答案解析选项D，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售

19、的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。 4.下列有关持有待售的非流动资产或处置组的计量，表述正确的有（）。A.后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后适用第42号准则计量规定的非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益B.已抵减的商誉账面价值，以及非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回C.划分为持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额，应当根据处置组中

20、除商誉外各项非流动资产账面价值所占比重，按比例增加其账面价值D.持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用不应当继续予以确认 正确答案ABC答案解析选项D，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用应当继续予以确认。 5.下列关于持有待售的非流动资产或处置组的计量、终止确认和列报，表述正确的有（）。A.非流动资产因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别时，应当按照以下两者孰低计量：划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额；可收回金额B.企业终止确认持有

21、待售的非流动资产或处置组时，应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益C.企业应当在资产负债表中区别于其他资产单独列示持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产，区别于其他负债单独列示持有待售的处置组中的负债D.持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产与持有待售的处置组中的负债不应当相互抵销，应当分别作为流动资产和流动负债列示正确答案ABCD 三、综合题1.甲公司217有关持有待售非流动资产资料如下： （1）217年3月1日，甲公司购入A公司全部股权，支付价款8 000万元。购入该股权之前，甲公司的管理层已经做出决议，一旦购入A公司将在一年内将其出售给中兴公司,A公司在当前状况下即可立即

22、出售。预计甲公司还将为出售该A公司支付60万元的出售费用。甲公司与中兴公司计划于217年3月31日签署股权转让合同，甲公司与中兴公司初步议定股权转让价格为8100万元。 （2）217年3月31日，甲公司与中兴公司签订合同，转让所持有A公司的全部股权，转让价格为8035万元，甲公司预计还将支付出售费用调整为40万元。（3）217年6月25日，甲公司为转让A公司的股权实际支付律师费25万元。（4）217年6月29日，甲公司完成对A公司的股权转让，收到价款8035万元。 要求： （1）根据资料（1），说明甲公司取得的A公司全部股权的会计处理方法，编制217年3月1日甲公司取得的A公司股权的会计分录。

23、甲公司是专为转售而取得的A公司，应划分持有待售资产类别进行会计处理。其在不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额应当为8000万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为8040万元（810060），按照二者孰低计量。 借：持有待售资产长期股权投资8000 贷：银行存款8000 （2）根据资料（2），判断217年3月31日重新计量持有待售非流动资产（长期股权投资）是否计提持有待售资产减值准备，如果计提编制其会计分录。217年3月31日，甲公司持有的A公司股权公允价值减去出售费用后的净额为7995万元（803540），账面价值为8000万元，以二者孰低计量。借：资产减值损失5（80007995） 贷

24、：持有待售资产减值准备长期股权投资5 （3）根据资料（3），编制217年6月25日甲公司为转让A公司的股权支付律师费 借：投资收益25 贷：银行存款25 （4）根据资料（4），编制甲公司217年6月29日终止确认持有待售资产的会计分录 借：银行存款 8035 持有待售资产减值准备长期股权投资5 贷：持有待售资产长期股权投资8000 投资收益402.乙公司217有关持有待售非流动资产资料如下： （1）217年8月6日，乙公司购入B公司全部股权，支付价款2400万元。购入该股权之前，乙公司的管理层已经做出决议，一旦购入B公司将在一年内将其出售给华为公司,B公司在当前状况下即可立即出售。预计乙公司还

25、将为出售该B公司支付18万元的出售费用。乙公司与华为公司计划于217年8月31日签署股权转让合同，乙公司尚未与华为公司议定转让价格，购买日股权公允价值与支付价款一致。 （2）217年8月31日，乙公司与华为公司签订合同，转让所持有B公司的全部股权，转让价格为2410万元，乙公司预计还将支付出售费用调整为12万元。（3）217年9月25日，乙公司为转让B公司的股权支付律师费7.5万元。 （4）217年9月29日，乙公司完成对B公司的股权转让，收到价款2410万元。 【答案】（1）根据资料（1），说明乙公司取得的B公司全部股权的会计处理方法，编制217年8月6日乙公司取得的B公司的会计分录。B公司

26、是专为转售而取得的子公司，其如果不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为2400万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为2382万元（240018），按照二者孰低计量。 借：持有待售资产长期股权投资 2382 资产减值损失 18 贷：银行存款 2400 （2）根据资料（2），判断217年8月31日重新计量持有待售资产（长期股权投资）是否计提持有待售资产减值准备，如果计提编制其会计分录。217年8月31日，乙公司持有的B公司股权的公允价值减去出售费用后的净额为2 398（2410-12）万元，账面价值为2382万元，以二者孰低计量，乙公司不需要进行账务处理。 （3）根据资料（3），编制217年

27、9月25日，乙公司为转让B公司的股权支付律师费7.5万元。 借：投资收益 7.5 贷：银行存款 7.5 （4）根据资料（4），编制217年9月29日终止确认持有待售非流动资产的会计分录。 借：银行存款2410 贷：持有待售资产长期股权投资2 382 投资收益 28 3.甲公司的一个专设销售机构拥有一个销售门店。217年6月15日甲公司与乙公司签订转让协议，将该销售门店整体转让，但保留员工，假定该处置组不构成一项业务，初步转让价格为1900万元。同时转让协议还约定，对于销售门店217年6月10日购买的一项作为其他债权投资核算的债务工具投资，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。假设该销售机构满足

28、划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。 （1）该销售门店在217年6月15日的相关科目余额（持有待售会计处理前）（单位：万元）。 销售机构的相关科目余额 科目名称 借方余额贷方余额库存现金 310应收账款 270坏账准备 10库存商品 300存货跌价准备 100其他债权投资380固定资产 1100续表 科目名称 借方余额贷方余额累计折旧 30固定资产减值淮备 15无形资产 950累计摊销 14无形资产减值准备 5商誉 200应付账款 1120合计 35101294 该处置组在划分为持有待售前的账面价值2216万元（35101294），至217年6月15日，固定资产还应当计提折旧5万

29、元，无形资产还应当计提摊销1万元，固定资产和无形资产均用于管理用途。217年6月15日，其他债权投资公允价值降至360万元，固定资产可收回金额降至1020万元。 （2）217年6月15日，该销售机构的公允价值为1900万元，甲公司预计为转让该销售机构还需支付律师等咨询费共计70万元。假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组，不考虑所得税影响。 （3）217年6月30日，该销售机构尚未完成转让，甲公司作为其他债权投资核算的债券投资的市场报价上升至370万元。假设其他资产价值没有变化。乙公司在对销售机构进行检查时发项一些资产轻微破损，甲公司同意修理，预计修理费用为5万元，甲公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至40万元。当日门店处置组整体的公允价值为1910万元。 （4）217年9月1日，甲公司收到乙公司支付的部分价款1000万元，2