合并报表的编制步骤.docx

1、合并报表的编制步骤合并报表的编制步骤 合并报表的编制步骤合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢?合并报表的编制步骤：第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值)第三步：在工作底稿中编制抵销分录。第四步：编制合并报表简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，

2、指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸

3、上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻)我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了)第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)借：固定资产(公允价值大于账面价值的部分)无形资产(公允价值大于账面价值的部分)存货(公允价值大于账面价值的部分)贷：资本公积(注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的)借：营业成本(存货售出时，按公允价值应补记的成本)管理费用或制造费用(按公允价值应补记的折

4、旧、摊销)贷：固定资产无形资产存货(注：第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值，自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销，这是属于少记的)如果是编制第二年的抵销分录，则先做第一个分录，一模一样，我说了，要年年做嘛。上面第二个分录要做两遍：第一遍稍有不同，是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额：借：未分配利润-年初(以前年度营业成本、管理费用的合计数)贷：固定资产无形资产存货(注：实际上就是调整阶段的第二个分录，只不过用“未分配利润-年初”来代替了“管理费用、营业成本”，且这个金额是以前所有年度的总和)第二遍则一模一样，是本年度应补计的折旧、摊销。借：营业成本(存货售

5、出时，按公允价值应补记的成本)管理费用或制造费用(按公允价值应补记的折旧、摊销)贷：固定资产无形资产存货(一模一样)注：这一块我说得实在是太详细了，所以看起来好复杂的样子，本来我可以简单的写，其实它就是两个分录，只不过我说了两年以上的做法，因为第二年的做法有一点点变动，如果不太明白，就再看一遍，然后通过我后面的例题就学明白了。另：补充说明一下，为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样?这是合并报表嘛，这些分录都是写在工作底稿上的，又没做在账本上，而且，在这个时候，摆在我们面前桌子上的是两张表：一张母公司的个别财务报表，一张子公司的财务报表，咱们是在这两张表的基础上编合并报表，我们在工作底稿中调

6、整的，仅仅是报表上的数字，所以，当然科目就用的是报表上的科目，这可不是在做账啊，这是在调报表。因此，大家应该理解了“调表不调账”这个说法。第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值)大家在长期股权投资这一章中学习并记住了：母公司控制了的企业，以及控股占51%以上的企业，是要纳入合并报表的范围的，而且，对这些企业的长期股权投资，是用成本法核算的。然而，准则规定我们，合并报表中的长期股权投资的数字，是按权益法核算的数字，我们又不能改账本，只能在工作底稿中用权益法调整，这个就类似于追溯调整了，也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题，用追溯调整的方法，在工作底稿中写出调整分录，这

7、样，就计算出了长期股权投资用权益法核算的价值。在这里，大家要注意一个问题：要按公允价值调整子公司实现的净利润。这一点可不要忘记了。我总结一下经常用到的调整分录：借：长期股权投资贷：投资收益借：长期股权投资贷：资本公积-其他资本公积(注：1、没有子目了，我们在调报表项目，不是做账，所以不要写子目。2、如果做第二年的，那涉及利润的报表项目，如“投资收益”，要用“未分配利润-年初”来代替)第三步：在工作底稿中编制抵销分录。上面第一步和第二步就完了，很简单的，实际解题当中一般就是五分钟就写完，把长期股权投资的处理和转换掌握好了，头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤，那么，前面两步简直就是轻而易举的就完

8、成。现在开始写抵销分录，抵销分录就五大模块，大家背下来，再用适当的题目练习几次就熟了，我现在把这五大模块总结给大家：1、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销：借：股本(或实收资本)(子公司的)资本公积(子公司的)盈余公积(子公司的)未分配利润(子公司的)商誉(母公司按权益法算出来的商誉)贷：长期股权投资(母公司按权益法调整后的那个数字)少数股东权益(注：那些什么年末、年初什么的，能记就记，不能记就别记了，照我这样做，也一样会得分，但是，如果你非要写上年初数，年末数，要是弄错了，就肯定扣分)2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销：借：投资收益(母公司本年按权益法计算的投资收益)少数股东损益

9、未分配利润-年初(子公司的)贷：本年利润分配-提取的盈余公积(子公司的)-对所有者(或股东)的分配(子公司的)未分配利润-年末(子公司的)(注：这儿可是要写上年初、年末了)3、内部债权债务的抵销：借：应付账款(或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等)贷：应收账款借：应收账款(提取的坏账准备)贷：资产减值损失(如果坏账准备涉及了递延所得税的，还要将递延所得税抵销)借：所得税费用贷：递延所得税资产如果是债券：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用借：应付利息贷：应收利息(注：如果编制第二年的，涉及损益的项目，就用“未分配利润-年初”代替)4、存货中未实现利润的抵销：借：营业

10、收入(销售额)贷：营业成本(倒挤)存货(未售出的存货*销售利润率)借：存货跌价准备贷：资产减值损失涉及递延所得税的：借：所得税费用贷：递延所得税资产编制第二年的时候，也用未分配利润-年初代替涉及损益的项目5、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销：借：营业收入(售价)(一方为商品出售，一方购入作固资用)贷：固定资产-原价(利润)营业成本(倒挤)或：借：营业外收入(双方都是固定资产)贷：固定资产-原价多提折旧、摊销：借：固定资产-累计折旧(未实现利润/尚可使用寿命)贷：管理费用注： 连续编制合并报表的时候，用未分配利润-年初代替营业外收支固定资产变卖或报废后：借：未分配利润-年初贷：营业外收入(注：将分录中“固定资产-原价”用营业外收入代替)同时，做本期多提折旧的抵销：借：营业外收入贷：管理费用第四步：编制合并报表，(参见教材例题)?Welcome !欢迎您的下载，资料仅供参考！