《政府会计制度》下医院收入与费用会计核算探讨.docx

1、政府会计制度下医院收入与费用会计核算探讨政府会计制度下医院收入与费用会计核算探讨作者：雷佳宏来源：财会学习 2018年第29期 摘要：目的：探讨政府会计制度下医院收入与费用会计核算最新模式。方法：结合医院收入与费用核算实例。结果：通过财务会计和预算会计功能，按照权责发生制和收付实现制进行平行记账。结论：规范收入与费用会计核算业务，提升医院会计信息质量。 关键词：政府会计制度；医院收入与费用；会计核算；探讨 为准确、完整、及时地反映资产情况，建立权责发生制政府综合财务报告制度，提高会计信息质量，提升财务和预算管理水平，在充分吸收会计领域现行多项制度合理内核的基础上财政部于2015年出台了政府会计

2、准则-基本准则，2017年10月24日印发了政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表自2019年1月1日起施行，医院将不再执行医院会计制度。本文通过医院收入与费用会计核算实例，诠释“双功能”“双基础”“平行记账”等核心要素在医院经济业务中的具体运用，探讨最新会计核算模式，以供学习和交流。 一、收入类核算 案例一：12月，某市医院发生以下收入类经济业务：（1）住院收费室报来12月住院收入汇总月报表，医疗收入5468万元（收入明细不再列出），同时交来现金2万元，农行进账单5111万元，住院病人王某欠费5万元，市医保局欠费350万元。（2）市财政局直接支付医疗业务活动及其辅助人员12月份财政差额补助

3、部分人员工资350万元，医院用自筹资金支付医疗业务活动及其辅助人员工资400万元、行政及后勤人员工资200万元（开具转账支票由农行代发），根据代理银行转来的财政直接支付入账通知书及银行盖章的工资发放明细表进行账务处理。（3）承担省医科大学全科医师培训教学项目，农行已收到该项目培训经费10万元，资金已到账；市卫计委拨入名医工作室经费6万元已到账。（4）本月接受药品公司捐赠药品一批（已验收入库），价值10万元；收到开户银行农行转来利息入账通知书2万元；收到当月门面租金15万元，已存入农行；收到进修人员现金培训3万元。 （一）财务会计 以上收入业务采用权责发生制进行账务会计核算，编制分录如下： 1.

4、确认医疗收入 借：库存现金2 银行存款-农行 5111 其他应收款-王某5 应收账款-市医保局 350 贷：事业收入-医疗收入-住院收入（明细科目略）5468 注：“住院收入”下各明细科目及其金额不再列出，医院需要在“住院收入”科目下按照收入类别设置明细科目进行核算。 2.支付人员工资 借：业务活动费用-工资福利支出 750 单位管理费用-工资福利支出 200 贷：应付职工薪酬-基本工资950 借：应付职工薪酬-基本工资950 贷：财政拨款收入-基本支出350 银行存款-农行600 3.收到非财政拨款经费 借：银行存款-农行16 贷：事业收入-科教项目收入10 上级补助收入-名医工作室6 4.

5、接受捐赠、利息、租金等收入 借：库存物品-药品10 银行存款-农行17 库存现金3 贷：捐赠收入-药品10 利息收入-农行2 租金收入-门面租金15 其他收入-培训费3 期末，将以上各类收入、费用科目发生额转入“本期盈余”： 借：事业收入-医疗收入（明细科目略）5468 事业收入-科教项目收入10 财政拨款收入-基本支出350 上级补助收入-名医工作室6 捐赠收入-药品10 利息收入-农行2 租金收入-门面租金15 其他收入-培训费3 贷：本期盈余5864 借：本期盈余950 贷：业务活动费用-工资福利支出 750 單位管理费用-工资福利支出 200 年末，结转“本期盈余”： 借：本期盈余49

6、14 贷：本年盈余分配4914 提取专用基金后，再将“本年盈余分配”转入“累计盈余”： 借：本年盈余分配4914 贷：累计盈余4914 （二）预算会计 采用收付实现制进行预算会计核算，编制分录如下： 1. 12月发生的医疗收入，按照收入类别设置明细科目核算。 借：资金结存-货币资金5468 贷：事业预算收入-医疗收入-住院收入（明细科目略）5468 2. 12月发生人员工资支出，按照政府收支分类科目中“部门预算支出经济分类科目”的款级进行核算。 借：事业支出（或医疗支出）-基本支出-工资福利支出-基本工资950 贷：财政拨款预算收入-基本支出-人员经费350 资金结存-货币资金600 3.按补

7、助项目进行明细核算。 借：资金结存-货币资金16 贷：事业预算收入-非同级财政拨款-全科医师培训10 上级补助预算收入-名医工作室6 4.其他预算收入，按照收入类别进行核算，接受捐赠的药品预算会计不作账务处理。 借：资金结存-货币资金20 贷：其他预算收入-利息收入2 其他预算收入-租金收入15 其他预算收入-其他收入3 年末结转： 借：事业预算收入-医疗收入-住院收入（明细科目略）5468 贷：其他结余-本年收支结余5468 借：财政拨款结转-本年收支结转-财政拨款支出350 其他结余-本年收支结余600 贷：事业支出（或医疗支出）-基本支出-工资福利支出-基本工资950 借：财政拨款预算收

8、入-基本支出-人员经费350 贷：财政拨款结转-本年收支结转-财政拨款支出350 借：事业预算收入-非同级财政拨款-全科医师培训10 上级补助预算收入-名医工作室 6 贷：非财政拨款结转-本年收支结转16 借：其他预算收入（明细科目略）20 贷：其他结余-本年收支结余20 年末，冲销“非财政拨款结转”明细科目余额，贷方余额16万元为医院结存的非财政拨款专项资金。 借：非财政拨款结转-本年收支结转 16 贷：非财政拨款结转-累计结转16 年末，将“其他结余”贷方余额转入结余分配： 借：其他结余-本年收支结余4888 贷：非财政拨款结余分配4888 医院按照相关规定提取专用基金后，再转入累计结余：

9、 借：非财政拨款结余分配4888 贷：非财政拨款结余-累计结余 4888 注：年末结转后，预算会计“资金结存”科目4904万元（其中：“非财政拨款结余-累计结余”科目4888万元，“非财政拨款结转-累计结转”科目16万元），与财务会计“累计盈余”科目4914万元差额10万元为接受捐赠药品价值，反映出本期盈余数与预算结余数之间的差异，揭示了财务会计与预算会计的内在区别与联系，需要编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”反映，以下费用类核算差额同理。 二、费用类核算 案例二：12月，某市医院发生费用类经济业务如下：（1）用自筹经费为从事医疗及其辅助活动人员计提工资600万元，行政及后勤人员工资20

10、0万元，计提福利费20万元（其中：医疗及其辅助人员15万元，行政及后勤人员5万元），计提社会保障费224万元（其中：医疗及其辅助人员168万元，行政及后勤人员56万元），已通过农行发放，按规定代扣代交个人所得税33万元。（2）为开展医疗业务活动领用药品180万元，领用卫生材料110万元，计提医疗风险基金2.1万元。（3）设备处报来报表，当月行政管理用固定资产计提折旧28万元、无形资产摊销1.5万元，医疗服务用固定资产折旧85万元、无形资产摊销1万元。（4）收到市财政国库直接支付委托农行转来的财政直接支付入账通知书，支付购买B超机一台，价值120万元，设备已验收入库并投入使用；使用省级科教项目经

11、费购买教学仪器一台，价值8万元，已收到农行转账付款通知。（5）采用余额百分比法对“应收账款”“其他应收款”科目余额按照3%的比例计提坏账准备9万元。（6）支付第四季度农行流动资金贷款利息25万元。（7）总务处报来当月医疗及辅助部门用电12.8万元，行政后勤部门用电9.2万元，款项已通过农行转账支付。（8）年终盘点，发现中心药房盘亏西药0.8万元，经查其中0.5万元属于药房员工王某操作失误造成，应由王某赔偿，其余0.3万元报经批准作支出处理；盘点时发现由于保管和使用不当损坏呼吸机一台，该设备原值20万元，已计提折旧16万元，报经批准，由责任人李某赔偿2万元，清理费用0.2万元，款项已通过农行结算

12、完毕。（9）因张某违规开大处方、高价药被市物价局罚款10万元，通过农行转账支付，已对相关人员进行处理；向对口帮扶的县级医院捐赠药品15万元，相关手续已办理完毕。 （一）财务会计 采用权责发生制编制分录如下： 1.计提、发放人员工资 借：业务活动费用-工资福利支出 783 单位管理费用-工资福利支出 261 貸：应付职工薪酬-工资800 应付职工薪酬-福利费20 应付职工薪酬-社会保障费 224 借：应付职工薪酬-工资800 应付职工薪酬-福利费20 应付职工薪酬-社会保障费224 贷：银行存款-农行1011 其他应交税费-个人所得税33 2.领用药品、卫材及计提医疗风险基金 借：业务活动费用-

13、商品和服务支出-专用材料-药品180 业务活动费用-商品和服务支出-专用材料-卫材110 贷：库存物品-药品180 库存物品-卫材110 借：业务活动费用-计提医疗风险基金2.1 贷：专用基金-医疗风险基金2.1 3.计提折旧及摊销 借：单位管理费用-固定资产折旧费 28 单位管理费用-无形资产摊销费1.5 业务活动费用-固定资产折旧费85 业务活动费用-无形资产摊销费1 贷：固定资产累计折旧113 无形资产累计摊销2.5 4.购买设备 借：固定资产-专用设备-B超机 120 固定资产-教学仪器8 贷：财政拨款收入-项目支出120 银行存款-农行8 5.计提坏账准备 借：其他费用-坏账准备9

14、贷：坏账准备9 6.支付利息 借：其他费用-利息费用25 贷：银行存款-农行25 7.支付电费 借：业务活动费用-商品和服务支出-电费12.8 单位管理费用-商品和服务支出-电费9.2 贷：银行存款-农行22 8.盤亏药品及清理设备 借：待处理财产损溢-待处理财产价值-盘亏0.8 贷：库存物品-药品-西药0.8 借：其他应收款-王某0.5 资产处置费用-物资盘亏及毁损 0.3 贷：待处理财产损溢-待处理财产价值-盘亏0.8 借：待处理财产损溢-待处理财产价值-盘亏4 固定资产累计折旧16 贷：固定资产20 借：其他应收款-李某2 资产处置费用-物资盘亏及毁损2 贷：待处理财产损溢-待处理财产价

15、值-盘亏4 借：资产处置费用-处置固定资产 0.2 贷：银行存款-农行0.2 9.支付罚款及对外捐赠 借：其他费用-罚没支出10 其他费用-捐赠支出15 贷：银行存款-农行10 库存物品-药品-西药15 期末，将以上各类费用发生额转入“本期盈余”： 借：本期盈余1353.1 贷：业务活动费用（明细科目略） 1173.9 单位管理费用（明细科目略） 299.7 其他费用（明细科目略）59 资产处置费用（明细科目略） 2.5 借：财政拨款收入-项目支出120 贷：本期盈余120 （二）预算会计 采用收付实现制编制分录如下： 1.支付人员经费 借：事业支出（或医疗支出）-基本支出-工资福利支出1044 贷：资金结存-货币资金1044 2.为开展医疗业务活动领用药品、卫材、计提医疗风险基金，预算会计不作账务处理。 3.当月固定资产折旧、无形资产摊销预算会计不作账务处理。 4.用财政资金、科