应收账款其他应收款核销应收账款.docx

1、应收账款其他应收款核销应收账款应收账款其他应收款-核销应收账款 应收账款和预收账款问题描述：按照企业会计制度规定，预收账款业务很少的企业，可以不设置“预收账款”科目，发生的预收账款，通过应收账款的贷方来反映。但在编制资产负债表的时候，必须把应收账款和预收账款分别反映。即应收账款项目反映应收账款相关明细科目的借方余额，预收账款项目反映应收账款相关明细科目的贷方余额。如何处理？业务举例：1）、应收账款科目设置明细科目如：应收账款 A 客户 余额100 B 客户 余额 50C客户 余额-60则编制资产负债表时，应收账款取数为150，预收账款取数为60。把取数公式修改为应收账款：QM(“1131”,月

2、,”借”,)预收账款：QM(“1131”,月,”贷”,)2）、应收账款科目设置为客户往来辅助核算如果应收账款科目没有设置明细科目，而是设置了客户往来辅助核算，则要取期末余额为借方的客户的汇总数作为应收账款的数据。则公式为：QM(“1131”,月,”借”,”“,”t”,)。3）、同时使用“应收账款”和“预收账款”科目如果企业同时使用“应收账款”科目和“预收账款”科目，则编制资产负债表时，应收账款应根据“应收账款”、“预收账款”科目的所属明细科目的期末借方余额计算填列。应收账款 A客户 50B客户 -30预收账款 C客户 80D客户 -20这样资产负债表上，应收账款=50+20=70预收账款=30

3、+80=110应收账款和预收账款的公式修改为：应收账款=QM(“1131”,月,”借”,)+QM(“2131”,月,”借”,)预收账款=QM(“1131”,月,”贷”,)+QM(“2131”,月,”贷”,)同理：应付账款和预付账款的公式也是这种原则来编制。注意：软件中，财务分析模块的报表分析是按照上述公式进行取数的。财务报表模块的默认公式只是简单地取某个科目的期末余额。这样，就产生了财务报表中数据与财务分析中的数据不一致的问题。解决这个问题的方法，就是修改财务报表模块的取数公式。 资产负债表上应收账款等项目的填列应收账款项目应根据应收账款所属明细科目的借方余额合计数+预收账款所属明细科目借方余

4、额合计数-计提的相应的坏账准备计算填列；预收账款项目应根据应收账款所属明细科目贷方余额合计数+预收账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列；应付账款项目应根据应付账款所属明细科目贷方余额合计数+预付账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列；预付账款项目应根据应付账款所属明细科目借方余额合计数+预付账款所属明细科目借方余额合计数计算填列；其他应收款项目应根据其他应收款明细科目借方余额合计数+其他应付款明细科目借方余额合计数计提的相应的坏账准备计算填列；其他应付款项目应根据其他应收款明细科目贷方余额合计数+其他应付款明细科目贷方余额合计数计算填列。比如应收款总账金额是1000万元.应收账款明细借方合计

5、是1200万元.贷方合计是200万元.预由账款的借方明细是500万元.贷方明细合计是200万元.则应收账款项目=1200+500=1700万预收账款项目=200+200=400万根上面的重分类以后再对应收账款计提坏账准备的.因为应收账款贷方明细相当于是预收账款.预收账款的借方明细相当于是应收账款,应收账款与预付账款应收账款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。我们有必要先厘清应收账款范围的界定： 首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； 其次，应收账款是指流

6、动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等； 再次，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。 由于市场经济下企业竞争压力的关系，要做到销售款项全部要求实时现金支付几乎是不可能的，对长期合作关系良好但进货频繁的客户来说，也没有必要每次都采用现金交易，一般在限定金额下采用月结或季结；从日常经营上说这是很正常的，对于信誉良好的经销商，的确没必要采用现结，即是说零应收账款在操作上也不符合常理。很多时候客户方面也有自己的难处，他们的资金也需要周转，下游商家也会要求有一定的账期，只要销售与回款的过程形成良性循环链条就没有太大问题。 故

7、此我们需要警惕的是应收账款突然大幅增长这种情况，很多时候是由于企业急于增厚利润表现，采取放宽对客户信誉和还款能力的要求，赊销行为放任无度造成的。这样做的后果是造成巨大的财务风险，由于应收账款的基数被放大，而整体质量又下降，坏账数额势必会因此增加，只是一时间问题不会马上暴露出来；赊销实际上就是拉长企业产品、服务价值转换成现金的能力，这会大大影响到企业的资金链安全。 应收账款与管理费用一样，是企业调节利润的主要手段，或干脆利用之来财务造假，虚增利润也可利用应收账款项目进行。这就要求了解该项目下的具体构成，前五名客户所占应收账款比例，赊账单位性质、信誉及还款能力，注意同比、环比变化情况，占经营收入比

8、例是否出现异动，占净利润比例风险是否可控，账齡结构分析，计提的坏账准备是否合理等等。 预付账款相对而言“身家”比较清白，但并非安全可靠，有些公司就会把利润记入该项目下以图隐匿收入、偷逃税金。在新准则下，资产负债表上取消了“待摊费用”项目，相应支出可以在“预付账款”项目下反映。该项目表明的是公司未使用对方商品或服务而先支付款项的金额数量，从财务上看也属于公司债权，这类资产一般风险不大，但如果数额特别巨大或发生异常变化的时候也要加以注意。在实际情况中有些行业属性注定有比较多的预付账款，比如房地产开发商支付给施工单位的施工款，一般采用分批支付的形式，开工前先给一部分，工程进展到一定程度再给一部分，验

9、收之后再结尾款，在房地产商的财务报表中，验收之前所给的这些款项都是记入“预付账款”的。 今天我们谈应收账款与预付账款并不是为了讨论财务造假的话题，而是如何看待这两个会计项目日常经营中的数据，要的效果是通过它们了解生产经营中的实际情况。总的来说这两个会计项目账上数额越少越好，这两个账款不仅会拉长资金周转时间，影响企业时常经营，而且会加大财务风险；必须知道如果企业有坏账产生的话是要计提并最终核销的，每一笔收不回的坏账都要如此处理，否则财务报表就无法真实反应企业的经营状况，而这么做的结果就是企业利润遭到冲减，长期而言股价高低是由盈利能力决定的。 应收账款与预付账款都是企业的债权，单从财务的角度看属于

10、资产，除了以上所说影响公司经营和加大风险外，这两项更可以证明企业在产业链中所处地位，强势的公司是要收人家钱而不会让人家收钱的。“应收账款”少则证明公司产品有市场竞争力，经销商进了货不怕卖不出去，这表明公司对产业下游有话语权，不会受制于经销渠道商或强势终端；家电企业在面对苏宁、国美这样的家电零售巨头时，就完全没有话语权，两巨头说怎样就怎样，它们不仅进货要赊账，就算销售出去也不肯马上结账，利用家电厂商的资本周转，当然这么做的结果就是在家电厂商那头形成“应收账款”了。“预付账款”少则证明公司对产业上游处于强势地位，一般来说是先供货或提供服务，账等到方便的时候再结算，上游同意这样做说明公司信誉卓越，它

11、不担心收不到钱，也侧面证明公司的经营情况良好，因为对方不会同意向一家濒临倒闭的公司赊销。这是公司在产业链中强势或弱势最好的证明，只要跟同行业公司横向一比较，就能很清楚的看到一些超出财务数据本身的信息来，只是不能跨行业比较，这样所得出的结果没有意义。 例子：“贵州茅台”（600519） 单位：元 09年 08年 07年 06年 05年 应收账款 21,386,314 34,825,095 46,407,153 68,347,003 43,685,990 预付账款 1,203,126,087 741,638,536 6,825,625 3,144,616 12,385,914 应付账款 139,1

12、21,352 121,289,074 59,681,964 41,247,750 30,329,177 预收款项 3,516,423,880 2,936,266,375 1,125,288,196 2,141,468,769 1,543,198,287 财务费用 -133,636,116 -102,500,765 -44,743,825 -25,310,579 -32,264,594 营业收入 9,669,999,065 8,241,685,564 7,237,430,747 4,903,375,765 3,930,564,203 应收账款收入比0.22% 0.42% 0.64% 1.39%1

13、.11% 对于前四项有必要先就它们的角色简单介绍一下，应收账款是对下游的债权；预付账款是对上游的债权；应付账款是对上游的债务；预收款项是对下游的债务。上前我们说过一家企业不可能做到完全没有应收账款，并非因为不够强势，而是实际操作上不现实，以前我们也说过一家企业不可能做到完全意义上的绝对零负债，其实那怕只有1元的预收款项那就是负债了。 所以贵州茅台有一点点的应收账款不能说明其不够强势，大客户一般都按期结账，所以贵州茅台应收账款账龄都非常短，这些账款几乎不可能形成坏账。况且应收账款占营业收入的比重逐年下降，到09年只有0.22%，几乎可以忽略不计。预付账款相对应收账款要多些，为保证生产经营正常有序

14、进行，反正公司有的是现金，有充足的支付能力。应付账款同样额度很小，不是没有支付能力，而是还没到结账的时候，做生意有来有往总不可能完全实时现金支付，不能要求这些项目为零。最有看头的是预收款项，很多经销商还没有拿到货，先把钱打到贵州茅台的账户上，排队等着提货，因为他们非常清楚，只要拿到货就能赚钱，周转一圈利润就到手，先给钱后提货是贵州茅台的销售政策，可见其对下游完全处于支配地位。 公司的财务费用每年都为负数，除了06年之外每年呈递增之势，属于我们所说的实际上零负债企业，不仅公司自有资本可以满足需要，还有多余的资金躺在银行里生利息，当然预收款的现金也是利息的贡献方之一；但从另外一个角度说也可以认为资

15、源配置未实现最优化，有多余的资金没有充分调动起来为企业盈利，放在银行里吃负于CPI的利息。 应收账款管理(应收账款、预付账款、其他应收款)有配套PPT应收款项（含应收账款、预付账款、其他应收款、应收票据）一、应收款项概念（一）应收账款1、应收账款概念应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位和个人收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权性资产，形成应收账款的直接原因是赊销。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时

16、，确认应收账款。应收账款是有特定的范围的。首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。2、应收账款核算内容应收账款科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，不包括各种非经营活动发生的应收款项。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。包括应向购货单位

17、收取的购买商品、材料等账款；代垫的包装物、运杂费；已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；预收工程价款的结算；其他预收货款的结算。企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为” 应收保费”科目，并按照投保人进行明细核算。企业（金融）应收取的手续费和佣金，可将本科目改为“应收手续费及佣金”科目，并按照债务人进行明细核算。企业因销售商品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。本科目期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。3、

18、应收账款账务处理发生应收账款时，按应收金额借：应收账款贷：主营业务收入（手续费及佣金收入、保费收入）应交税费应交增值税(销项税额)（按专用发票上注明的增值税)收回应收账款时借：银行存款贷：应收账款企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;收回代垫运费时，借记“银行存款”，贷记本科目。（二）应收票据1、应收票据概念应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。根据我国现行法律的规定，商业汇票的付款期限不得超过6个月，符合条件的商业汇票的持

19、票人，可以持未到期的商业汇票和贴现凭证向银行申请贴现。应收票据转让指持票人因偿还前借款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或者是个人的业务活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对于票据的到期付款负有连带责任。在我国应收票据、应付票据通常是指“商业汇票”（短期票据，我国尚无长期应收票据业务），包括“银行承兑汇票”和”商业承兑汇票”两种，商业承兑汇票是付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，由承兑银行承兑的票据。应收票据的计价应以未来现金收入的现值计价，带息的短期应收票据的现值等于其票面本金，不带息的短

20、期应收票据的面值就是到期值。由于现值与其到期值相关不大，不带息的短期应收票据均以到期值计价。2、应收票据账务处理企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。1、因销售商品而收到的应收票据时：借：应收票据票据的面值贷：主营业务收入不含增值税的收入应交税金-应交增值税（销项税额）2、对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息，并

21、增加应收票据的账面余额。其账务处理为：借：应收票据贷：财务费用3、到期收回款项的核算若为不带息商业汇票，到期收回时：借：银行存款到期值贷：应收票据票据面值若为带息商业汇票，到期收回时：借：银行存款到期值贷：应收票据票据账面余额财务费用尚未计提利息部分4、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时：借：应收票据票据的面值贷：应收账款付款人无力支付票款的核算借：应收账款贷：应收票据（三）预付账款1、预付账款概念预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项，也是公司债权的组成部分。在日常核算中，预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在

22、以后收回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。施工企业的预付账款主要包括预付工程款、预付备料款等。（预付账款、预付设备款、预付工程款）预付账款是预先付给供货方客户的款项作为流动资产，预付账款不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。预付账款属于会计要素中的资产，通俗点就是暂存别处的钱，在没有发生交易之前，钱还是你的，所以是资产。购建设备、厂房的预付款或预付在建工程款属于固定资产类核算的对象，不应在“预付账款”科目核算，而在“工程物资”或“在建工程”科目核算。2、预付账款账务处理新企业会计准则附录会

23、计科目和主要账务处理规定，“预付账款”科目用来核算企业按照合同约定预付的款项。“预付账款”科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。1、企业因购货而预付的款项借：预付账款贷：银行存款2、收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额借：物资采购（原材料、“库存商品）应交税金应交增值税（进项税额）贷：预付账款3、补付的款项借：预付账款贷：银行存款4、退回多付的款项借：银行存款贷：预付账款预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。企业的预付账款，不得计提坏账准备。如有确凿证据表明其不符合预

24、付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款预付账款转入”科目，贷记“预付账款”科目。（四）其他应收款1、其他应收款概念其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目核算企业除拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种

25、应收、暂付款项。（公司跟各直营店往来在其他应收款科目核算）“其他应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；企业预付给职工和企业内部有关单位作差旅费、零星采购、零星开支等用途的定额预付备用金；经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。2、其他应收款账务处理企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借

26、记“现金”、“银行存款”、“赔付成本”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。某公司对备用金采取定额预付制。（1）设立定额备用金借：其他应收款备用金贷：银行存款（2）减少定额备用金的借：库存现金贷：其他应收款备用金（3）撤销定额备用金，交回普通发票3及现金。借：管理费用库存现金贷：其他应收款备用金二、应收账款形成原因应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。虽然大多数公司希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储费用、管理费用、增加收入，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。发生应收账款的原

27、因，主要有以下几种：1、商业竞争（企业经营环境的影响）。这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，扩大市场占有率，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。2、销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致

28、，这也导致了应收账款。许多客户希望保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。3、减少存货成本。在大部分情况下，企业持有应收账款比持有存货更有优势。从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但两者的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一

29、部分资金外，其持有成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用等等。从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而未实现销售有违企业建立的目的。从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款差得多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具有优势。三、应收账款成本应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，同时企业持有应收账款也是有成本的，应收账款的成本包括机会成本（资金）、管理成本和坏账成本。（一）机会成本把资

30、源投入应收账款之后，所放弃的在其他用途中所能得到的最大利益（利益）。应收帐款的机会成本=维持赊销业务所需要的资本资金成本率应收账款管理重中之重是减少机会成本损失！（二）管理成本公司对应收账款进行管理所耗费的各种费用。管理成本包括：对客户的资信调查费用、应收账款监管费用、收账费用、收集相关信息的费用、内部管理程序、场地、人员、办公等费用。管理成本的特征是阶跃性的：在一定规模之内时，管理成本保持基本稳定，超过这个规模时，管理成本将跳跃到另一个更高的成本数量级，并保持相对稳定。（三）坏账成本1、坏账成本概念坏账成本是指企业应收账款无法收回或收回可能性极小形成坏账而造成的损失。应收账款、其他应收款、预

31、付账款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。（应收账款和其他应收款应按期估计坏账损失，形成坏账准备，预付账款一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备；当坏账确认时，冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额）该成本一般与应收账款数量呈同方向变动，即应收账款越多，坏账成本也会越高。坏帐成本高低与企业信用管理水平密切相关，企业管理水平越高，坏帐成本线的斜率越小。管理水平越低，坏帐成本线斜率越高。无论企业采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生都是不可避免的。一般来说，确定坏账损失的标准主要有两条：一是因债务人破产或死亡，以其破产财