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1、审计实务题练习册审计实务题练习册 1审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4000公斤，单价20元，计价款80000元，外地运杂费1200元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。 要求：指出企业财会部门的会计处理是否正确？如有错误如何进行调整？并指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。1答： 企业财会部门对材料采购过程中的外地运杂费和运输途中的合理损耗的会计处理是不正确的，应将采购过程中的外地运杂费和途中的合理损耗计

2、入材料采购成本中，应做如下调整： 借：原材料 1600 贷：管理费用 1600 该企业的材料采购业务，财会部门记帐在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记帐依据，这一做法说明该企业未能很好地执行材料记帐、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，帐簿记录也容易混乱或造成帐实不符。 2审计人员对某公司2003年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于本年度1月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300000元，估计净残值为12000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭

3、示。 根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和损益表的影响？对被审计单位提出如何要求？2答： 审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下： 该机器设备用年数总和法计算的年折旧额=（300000-12000）8/36 =64000（元） 该机器设备用直线法计算的年折旧额=（300000-12000）/ 8 =36000（元） 由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28000元(64000-36000)，使资产负债表中的累计折旧项目增加28000元，损益表中利润总额项目减少2

4、8000元。 审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。 3审计人员接受委托对某公司2002年财务报告进行审计，发现下列事项： （1）公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司2002年木工车间失火，损失巨大。经查工厂为修复厂房及核销火灾损失共付105000元，该工厂将该项支出列入管理费用-其他管理费用。 （2）该公司技术科2002年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50000元，并按设备原价6000000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300000元，两项共计900000元，已记入管理费用。 （3）由

5、于2002年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入25000元一直未做处理。 （4）职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派款30000元，企业自行组织职工外出休养所开支车船费、住宿费等共计5600元，均已列入管理费用。 要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。答： （1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理， 而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。 （2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交

6、所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。 （3）企业全年银行存款利息收入25000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25000元。 （4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122660元。 由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552660元，其中应由营业外支出负担105000元，因为，由于期间费用虚增使利润虚减447660元，应提请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。 4某企业2002年度财务决算中利润总额为90000元，审计人员在审计过程中审阅了本年利润明

7、细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题： （1）余额多计10000元； （2）当年转让无形资产取得收入8000元，扣除各项支出后净收入为5000元，计入盈余公积； （3）固定资产出租收入2000元，扣除折旧及维修后净收入为1600元，列入其他应付款账户。 要求：根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。答： 根据审查发现的问题，该企业2002年度财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理： （1）年初产品余额多计10000元，使当期产品销售成本虚增10000元，利润虚减10000元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。 （2）无形资产转让净收入按规定列作其他业务利润，该企

8、业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润，应提请其调增帐面利润5000元。 （3）固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该企业将其列入其他应付款，也属于隐瞒利润，私自截留，应提请其调增帐面利润1600元。 因此，该企业利润总额应调整为： 90000+10000+5000+1600=106600（元） 5审计人员在审查某企业8月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录： （1）车间设备折旧额为32600元，年折旧率为5%； （2）7月份购入原值为65000元设备，已安装完工并交付使用； （3）7月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为35000元； （4）7月份交外单位大修理设备一台，原

9、值48000元； （5）7月份扩建新完工厂房一栋，并交付使用。该厂房原值600000元，扩建工程支出150000元，变价收入60000元； （6）8月份该车间设备折旧额为72100元。 要求：说明审计方法，指出存在问题并提出处理意见。答： （1）审计方法：审阅生产成本明细帐，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。 本月应提折旧额=32600+65000+35000+（600000+150000-60000）*5%/12 = 35892（元） 本月多提折旧额= 72100-35892 = 36208（元） （2）存在问题： 计算本月折旧额时应将年折旧率换算成月折旧率； 固定资产增减变化所引

10、起折旧额的变化应及时调整； 本月多提折旧额36208元。 （3）处理意见：本月多提的折旧额应予以冲回，应做的调帐分录为： 借：制造费用 36208（红字） 贷：累计折旧 36208（红字） 6某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5200公斤，金额为7800元，本月购入甲材料数量7300公斤，金额为14600元。本月基本生产车间耗料5000公斤，结转材料成本10000元。 要求：说明审计方法，指出存在问题并提出处理意见。答： （1）审计方法：审阅甲材料明细帐，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。 发出材料实际成本=5000（7800+14600）/（5

11、200+7300）=8960（元） 多转材料实际成本=10000-8960 = 1040（元） （2）存在问题：该企业按进料价格多转耗用材料成本1040元。 （3）处理意见：多转发出材料实际成本，应予以冲回，其调帐分录是： 借：生产成本-基本生产成本 1040（红字） 贷：原材料 1040（红字） 7审计人员在审查某企业管理费用账户时，发现如下记录： （1）车间部门固定资产的修理费用1200元； （2）为购货单位垫付运杂费8300元； （3）支付车船使用税3580元；（或改为：房产税、土地使用税、印花税等） （4）支付未完成工程借款利息3270元； （5）购入材料的外地运杂费2560元； （6

12、）支付短期借款利息4980元。 要求：说明审计方法，指出存在问题并提出处理意见。答： （1）审计方法：审阅管理费用明细帐，并抽查有关会计凭证。 （2）存在的问题： 下列支出不应列入管理费用： 企业车间部门固定资产的修理费用应列入制造费用帐户； 为购货单位垫付的运杂费应列入应收帐款帐户； 未完工程借款利息应列入在建工程帐户； 购入材料的外地运杂费应列入材料采购帐户； 支付的短期借款利息应列入财务费用帐户。 （3）处理意见： 上述已记入管理费用帐户的各项支出，应按规定列支。其调整分录为： 借：制造费用 1200 应收帐款 8300 在建工程 3270 材料采购 2560 财务费用 4980 贷：管

13、理费用 20310 8审计人员审查某公司时发现该公司发出全新包装箱200个，出租给A商店，按每个出租包装物40元收取押金8000元，收回包装箱时收取租金1200元，该公司会计处理为： （1）收取押金时： 借：银行存款 8000 贷：其他业务收入 8000 （2）按期收回包装箱，退回押金时： 借：低值易耗品 8000 贷：银行存款 8000 （3）收取租金时： 借：银行存款 1200 贷：其他业务收入 1200 要求： （1）指出上述业务处理存在的问题； （2）分析该项业务对资产负债表和损益表的影响。答： （1）该出租包装物业务的会计处理不正确，收取押金时： 借：银行存款 8000 贷：其他应付

14、款 8000 按期收回包装箱，退回押金时： 借：其他应付款 8000 贷：银行存款 8000 （2）该项业务的不正确处理，使资产负债表中的低值易耗品项目虚增8000元，并使损益表中的其他业务收入项目虚增8000元。 9某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位帐面价值为10000元，已提折旧3000元。审计人员在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为8000元。其帐面记录为： 借：固定资产 10000 贷：累计折旧 2000 资本公积 1000 实收资本 7000 要求：指出该企业在投入资本业务中存在的问题，并加以改正。答： 该企业接受其他单位投资转入的固定资产，经评估后实

15、际价值大于原帐面净值，因此，实收资本应按评估后价值入帐。该企业对实收资本仍按原帐面净值入帐，因此，会计处理违反了会计准则的规定，对投资帐务处理应加以改正，正确的记录应为： 借：固定资产 10000 贷：累计折旧 2000 实收资本-其它单位投资 8000 10注册会计师李力在对夏华公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现公司存在以下六种可能导致错误的情况： （1）所有存货都未经盘点； （2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录； （3）由甲公司代管的A材料可能并不存在； （4）甲公司存放于夏华公司仓库内的B材料可能已计入该公司的存货项目； （5）存

16、货计价方法已作变动； （6）公司以前年度未作过审计。 要求：请按下述要求，添列表格。 （1）为了证实上述情况是否真正导致错误，李力应分别执行的最主要的实质性测试程序是什么？ （2）李力执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标？ （3）李力执行各项实质性测试程序所获得的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类？序 号审计程序审计目标审计证据种类（1）（2）（3）（4）（5）（6）答：序号审计程序审计目标审计证据种类（1）对期末存货进行监盘除报表反映适当性、计价准确性以外的所有审计目标实物证据口头证据（2）对期末存货进行截止测试存在性、会计记录完整性书面证据（3）向甲公司进行函证存在性、会计记录完整

17、性、所有权归属性书面证据（4）询问管理当局，审阅相关合同与信函，并向甲公司进行函证所有权归属性、报表反映适当性口头证据书面证据（5）进行计价测试，并与有关财务会计法规要求比较计价准确性，报表反映适当性书面证据（6）对上一年度存货记录进行适当审阅报表反映适当性书面证据 11北京联合会计师事务所的注册会计师王明、宋建于2003年3月10日完成对乙股份有限公司2002年度会计报表实地审计工作，现正草拟审计报告。在复合审计工作底稿时，假定存在以下几种情况： （1）自2003年1月以后，股市大幅下跌，乙股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致570万元损失。该公司拒绝在2002年度会计报表

18、中做出调整。 （2）存货计价方法由先进先出法变为后进先出法，已在会计报表附注中说明。 （3）除注册会计师认为应收帐款中的17万元已成坏帐，该公司未接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元调整事项，已作调整。 要求：请代王明、宋建编制一份审计报告。 审计报告 乙股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表及2002年度的损益表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据独立审计准则进行的，在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 我们认为，上述会计报表符合企

19、业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度的经营成果，会计处理方法遵循了一贯性原则。自2003年1月以后，股市大幅下跌，贵公司所持短期投资股票如果在3月10日转让，将导致570万元投资损失。这一事项我们已在实际过程中提请贵公司予以关注。 附件一：贵公司2002年12月31日资产负债表 附加二：贵公司2002年度损益表 联合会计师事务所（公章） 地址：中国北京 中国注册会计师 王明（盖章） 2003年3月10日 宋建（盖章） 12审计人员审查某企业2002年度的损益表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工600

20、件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度50%。甲产品的成本计算资料如下： 项目 月初在产品 本期发生的费用完工产品成本 月末在产品 直接材料 16000 119000 108000 27000 直接工资 5800 48200 43200 10800 制造费用 2350 16400 15000 3750 合计 24150 183600 166200 41550 要求;（1）指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本以及月末在产品总成本。 （2）指出存在的问题及处理意见。答： （1）根据

21、资料，材料费用分配率=（16000+119000）/（600+300）=150 完工产品应负担的材料费用=150600=90000（元） 在产品应负担的材料费用= 150300 = 45000（元） 经复算，完工产品和在产品应负担的直接工资和制造费用是正确的。 因此，甲产品完工产品总成本应为：90000 + 43200 + 15000 = 148200（元） 完工产品单位成本为：148200 / 600 = 247（元） 在产品总成本应为：45000 + 10800 + 3750 = 59550（元） （2）根据上述情况，审计人员可以初步判断该企业产品成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分

22、配存在人为调节的现象，本月完工产品成本多计了18000元，即（166200 - 148200）元，在产品成本少计了18000元。应进一步扩大审查范围，在此基础上审查对销售成本的影响程度。所以该企业存在的主要问题是人为调节产品成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税款。 处理意见：审计人员对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税和滞纳金。 13某企业2000年首次计提坏帐准备，应收帐款年末余额110万元，坏帐准备提取率为5 。2001年发生坏帐损失0.4万元，其中A单位为0.3万元，B单位为0.1万元，年末应收帐款余额130万元。2002年收回上年已转销的A单位的坏帐损失

23、0.3万元，年末应收帐款余额100万元。假定该企业不单独设置预收帐款帐户核算。 要求：根据上述资料,计算核实2000,2001,2002年应提的坏帐准备数和资产负债表中应收帐款净额项目的数额。答： 2000年该企业应提的坏帐准备=1105=0.55（万元） 2000年资产负债表中应收帐款净额项目的数额= 110-0.55=109.45（万元） 2001年该企业应提的坏帐准备=1305 -（0.55-0.4）= 0.5（万元） 2001年资产负债表中应收帐款净额项目的数额= 130 - 1305 = 129.35（万元） 2002年该企业应提的坏帐准备= 1005 -（0.65 + 0.3）=

24、-0.45（万元） 2002年资产负债表中应收帐款净额项目的数额= 100 - 1005 = 99.5（万元） 14某企业生产甲种产品,审计人员审查甲产品直接材料成本项目时,从成本资料中得知,该企业2002年计划生产甲产品800件，消耗定额每件15千克，计划价格每千克5元，实际生产甲产品900件，单耗每件16千克，单价每千克4.元。 要求：根据上述资料指出审查该企业直接材料项目的重点。答： 原材料成本计划数为： 800155 = 60000（元） 产量变动影响成本上升为： （900 - 800）155 = 7500（元） 单耗变动影响成本上升： 900（16 - 15）5 = 4500（元）

25、单价变动影响成本下降为： 90016（4.5 - 5）= -7200（元） 由以上分析可知，产量增加、单耗上升，使材料成本超支12000元（7500 + 4500），单价下降使材料成本节约7200元，综合作用的结果使材料成本上升4800元。其中，产量增加和单价下降对材料成本的影响是正常的，单耗上升则属于非正常因素，因此，进一步审查材料成本的重点是查找单耗上升的原因： （1）生产中的损失浪费造成单耗上升。 （2）计量不准造成单耗上升。 （3）材料质量低劣造成单耗上升。 （4）未办理退料造成单耗上升。 （5）废料利用后未冲帐造成单耗上升。 （6）人为调节材料成本，采用假投料等造成单耗上升。对此，可

26、采用 排除法进行审查确定具体原因。 15审计人员在审查某股份有限公司2002年12月31日资产负债表的长期应付款项目时，发现该公司该年度月初以融资租赁方式租入设备一台，已投入使用，经协商议定租金为200000元，租期为年，使用年限为10年，折旧方法采用直线法。租赁期满后，该项设备即归公司所有。据租约规定，租金从第二年起支付，四年内付清。该公司财务经理认为，第一年未付租金，所以也不应计提折旧。 要求：审计人员能否同意该公司的会计处理？应建议该公司如何进行会计处理？答：审计人员不能同意该公司的会计处理。按照财务会计制度规定，第一年虽然没有支付租金，但仍应计提折旧。支付租金的方式，应不影响融资租入固

27、定资产折旧的计提。审计人员可建议该公司在该年度应提折旧20000（200000/10）元，并作如下会计分录： 借：制造费用 20000 贷：累计折旧-融资租入固定资产 20000 16审计人员在审查某工业企业2002年度损益表时发现，该企业于月日销售台电冰箱，采用分期付款结算方式，每台售价4000 元，分四期收款，按合同约定，第一期收取价款55%，于当月收款，以后三期每期收取15%的价款。每台冰箱成本为2400元。该企业在月日收到第一期货款时的会计处理为： （1）借：银行存款22000 贷：主营业务收入20000 预收帐款 2000 （2）借：主营业务成本 12000 贷：产成品 12000

28、要求：指出该单位会计处理中存在的错误。答：按现行会计制度规定，分期收款销售产品，应按合同约定的收款日期确认销售收入实现，并按全部销售成本与销售收入的比例结转销售成本。因此，5月份的会计处理为： （1） 结转发出商品成本 借：分期收款发出商品 24000 贷：产成品 24000 （2）登记当月实现的销售收入 借：应收帐款 22000 贷：主营业务收入 22000 （3）结转销售成本（2400022000 / 40000 = 13200元） 借：主营业务成本 13200 贷：分期收款发出商品 13200 （4）6月份收到货款时 借：银行存款 22000 贷：应收帐款 22000 17某会计师事务所

29、接受委托对某公司2002年度会计报表进行审计，发现以下问题： （1）该公司2002年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附注2中作了说明。 （2）一些应收帐款帐户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。 （3）该公司存货核算错报额为10 000元，注册会计师评估的重要性水平为50 000元。 （4）资产负债表项目应付帐款漏计60 000元，注册会计师建议该公司补记，该公司根据要求进行了调整。 要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？答：应当出具无保留意见类型的审计报告。因为： （1）虽然变更存货核算方法，但没有违反一致性原则。

30、 （2）在进行应收账款审计时，虽然函证法无法进行，但采用了替代程序。 （3）存货错报10 000元，小于可容忍错报50 000元，没有违反共允性原则。 （4）漏记了应付账款60 000元，该公司已按注册会计师的要求进行了调整。 18某会计师事务所接受A公司的委托，对其2002年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表货币资金项目时，发现A公司2002年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2002年12月31日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账项和记账差错； （1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。 （2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。 （