第03章 注册会计师法律责任.docx

1、第03章 注册会计师法律责任第三章 注册会计师法律责任第一节 注册会计师的法律环境一、注册会计师承担法律责任的依据注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。在普通法（已有法律判决案例的累积）下，注册会计师有责任履行对客户的合同。如果因过失或违约而没有提供服务，或没有提供合格的服务，应当承担对客户的责任。在某些情况下，注册会计师可能要对客户以外的其他人承担责任，如对“已预见”将依赖财务报表的有限第三者承担责任。除了普通法以外，注册会计师还可能依据成文法对第三者承担责任。如在美国，1933年证券法和193

2、4年证券交易法包含的一些条款，都可以作为起诉注册会计师的依据。在极少的情况下，注册会计师可能还要承担刑事责任。因此，无论按照普通法还是成文法，注册会计师都可能因执业原因承担相应的法律责任。进一步说，法律责任是与违反合约条款、侵害民事权益、违反行政法律规定或犯罪联系在一起的。对于客户和非客户而言，这些责任是不言而喻的。由于非合约分不凭借合约来要求经济利益，因此，非合约方（非客户）通常被排除在与合约方利益相关的部分之外。法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要

3、求执业。注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。经营失败，是指企业由于经济或经营条的变化（如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等）而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。被审计单位在经营失败时，也可能会连累注册会计师。很多会计和法律专业人士认为，财务报表使用者控告会计师事务所的主要原因之一，是不理解经营失败和审计失败之间的差别。众所周知，资本投入或借给企业后就会面临某种程度的经营风险。审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指

4、派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报做出绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，尽管注册会计师完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎这一法律问题。如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。在这种情况下，法律

5、通常允许因注册会计师未尽到应有的职业谨慎而遭受损失的各方，获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿。但是，由于审计业务的复杂性，判断注册会计师未能尽到应有的谨慎也是一项困难的工作。尽管如此，注册会计师如果未能恪守应有的职业谨慎，通常会由此承担责任，并可能致使会计师事务所也遭受损失。二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式（一）注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因从目前看，注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势。由于审计环境发生很大变化，企业规模扩大、业务全球化以及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大。同时，政府监管部门保护投资者的意识日益增强，监管措施日益完

6、善，处罚注册会计师的力度日益加大。在这种情况下，利益相关者起诉注册会计师的案件逐渐增多，注册会计师败诉的案例也日益增多。这使得律师有非常强烈的动机，以或有收费为基础向利益相关者提供法律服务，无论是否有道理，都将注册会计师作为起诉的对象。总体来讲，注册会计师法律责任逐步加重的社会原因可归结为以下几个方面：（1）消费者利益的保护主义兴起。随着美国20世纪30年代早期证券法的通过和证券市场的发展，投资者和债权人更多开始使用经审计的财务报表作为决策依据。这种现象提高了社会公众对注册会计师工作的期望，也极大增强了依赖注册会计师工作的投资者和债权人中于遭受损失而向注册会计师获取补偿的欲望。这可以视为对消费

7、者权益与商业利益之间出现利益失衡进行的一种补偿，表明人们开始对消费者的利益逐渐认识和重视。（2）有关审计保险论的运用。社会公众将注册会计师看作是财务报表的保证人。因此，当注册会计师作为“保证人”被看作是一个拥有经济实力的团体时，投资者和债权人在每次遭遇闲境时，往往将注册会计师作为索取赔偿的对象，当作承担责任的“深口袋”。这就是所谓的“深口袋”理论（deep-pocket theory）（即任何看上去拥有经济财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到惩罚的程度如何）和“风险社会化”（即把责任推向耶些被认为可以避免损失或可以通过向其他人收取更高的费用转嫁损失的人），注册会计师越来越明显地被看作是担保人

8、而非独立、客观的审计者和报告者。（3）注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。（二）注朌会计师法律责任逐步拓展的表现形式“诉讼爆炸”（litigation explosion）是注册会计师责任加重的主要表现形式。近十多年来，企业经营失败或者因管理层舞弊造成破产倒闭的事件剧增，投资者和贷款人蒙受重大损失，注册会计师因而被指控未能及时揭示或报告这些问题，并被要求赔偿有关损失。迫于社会的压力，许多国家的法院判决逐渐倾向于扩大注册会计师在这些方面的法律责任。注册会计师法律责任的不断扩大，履行责任的对象随之拓宽，这些都使得注册会计师很容易被指控为民事侵权，“诉讼爆炸”也由此产生。在目前的法律环境下，注册会计

9、师职业引人关注的一个问题是，指控会计师事务所和注册会计师执业不当的诉讼案件和赔偿金额日益增多。20世纪90年代美国专家估计，由于法律诉讼和赔偿金额的激增，美国会计师事务所诉讼的直接费用支出占其审计收入的20%。诉讼赔偿不仅是大型会计师事务所面临的问题，也是中小会计师事务所提供鉴证服务应当考虑的问题。在国外，政府和民间诉讼者一样，也越来越多地就注册会计师执业不当提起诉讼，并从法律上要求进行赔偿。例如，美国联邦储备局和美国司法部联合对与一家主要金融机构审计失败有关的会计师事务所提出诉讼，英国政府也齊经在美国起诉一家与一个现已不存在的汽车制造公司有关的会计师事务所，以求弥补损失。起诉注册会计师的案件

10、不断增长这一现象不仅出现在美国，在其他一些国家和地区也是如此。一家大型国际保险经纪公司的总裁在一次讲话中说，对注册会计师指控的案件至少在70个国家中有所增长。保险危机是注册会计师贵任加重的另一种表现形式。伴随着诉讼迅速增长的趋势，出现了另外一个重要的现象：职业过失保险赔付急剧增长，而保险赔付的增加又不可避免地导致保险费用的攀升。例如，在美国，在对执业不当的审判中，凡涉及大额赔付的，陪审团裁决的基础就是认为赔偿金额通常由保险公司而非被告承担。陪审团的裁决表明他们已先入为主地认为被告都事先投了保。很明显，在陪审闭眼中，保险金额的支付就像天上掉下来的馅饼。早期的司法制度倾向于限定注册会计师对第三方的

11、法律责任，但自20世纪70年代末以来，不少法官已放弃上述判例原则，转而规定注册会计师对已知的第三方使用者或财务报表的特定用途必须承担法律责任。当注册会计师涉及民事侵权案件时，诉讼带来的直接后果就是导致赔偿金额的持续上涨。这又导致注册会计师由于支付高额保险费用而引发提供的服务价格持续上涨。三、对注册会计师法律责任的认定（）违约所谓违约，是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。（二）过失所谓过失，是指在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。评价注册会计师的

12、过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。过失对按程度不同区分为普通过失和重大过失。普通过失，有的也称一般过失，通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对注册会计师而言则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如，未按待定审计项目获取充分、适当的审计证据就出具审计报告的情况，可视为一般过失。重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持。对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。（三）欺诈欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大

13、过失的主要区别之一。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。推定欺诈和重大过失这两个概念的界限往往很难界定，在美国，许多法院曾经将注册会计师的重大过失解释为推定欺诈，特别是近年来有些法院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念。这样，具有重大过失的注册会计师的法律责任就进一步加大了。四、注册会计师承担法律责任的种类注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关

14、系人造成损失的，按照有关法律规定，可能被判承担行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。行政责任，对注册会计师而言，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、 罚款、暂停执业、撤销等。民事责任主要是指赔偿受害人损失。刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果，其种类包括罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等。第二节 国外注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任主要包括行政责任、民事责任和刑事责任。这里主要以美国为例，重点介绍注册会计师的民事责任。美国注册会计师的法律责任主要源自普通法和成文法。所谓普通法，指不是通过立法而是通过法院判例

15、形成的法律；所谓成文法，则是由联邦或州立法机构通过一定的立法程序制定的法律。在依据普通法审理的案件中，法院甚至可以不按以往的判例而另行创立新的法律先例；但在依据成文法审理的案件中，法院只能按照有关法律的字面进行解释。一、注册会计师对客户的责任注册会计师向客户承担责任是基于直接合同关系以及侵权行为法的有关规定。根据普通法的规定，注册会计师违反合同的规定，要向客户承担违约责任。根据侵权法的规定，注册会计师因为普通过失，要向客户承担责任。同样，如果注册会计师因为重大过失或欺诈行为给客户造成损失，也要向客户承担责任。因此，在普通法下，如果由于注册会计师的过失（即使是普通过失）给客户造成了经济损失，注册

16、会计师就对客户负有法律责任。遭受损失的客户往往指控注册会计师具存过失，从而向法院提起要求注册会计师赔偿的诉讼。一旦客户对注册会计师提起诉讼，在普通法下，客户（即原告）就负有举证责任，即必须向法院证明其已受到损失，以及这种损失是由于注册会计师的过失造成的。客户往往以普通过失向注册会计师提起诉讼，即指控注册会计师没有保持应有的职业谨慎。如果财务报表中存在进大错报，而注册会计师没有尽到应有的职业谨慎以发现该重大错报，客户就有理由对注册会计师提起诉讼。客户通常基于过失原则，将注册会计师在审计过程中没有发现员工挪用公款行为，或者高估企业资产或收入向法院提起诉讼。在大多数案件中，挪用公款的人都被当作诉讼的

17、一方当事人。然而，到挪用公款被发现时，挪用公款的人往往花费掉了非法取得的财产，无法支付法院判决要求赔偿的金额。因此，客户往往要求注册会计师予以赔偿。美国大多数州采用相对过失原则。也就是说，将客户的过失、注册会计师的过失以及其他当事人的责任在比例分配基础上进行比较，所有当事人将根据各由过失程度按比例承担责任。值得指出的是，采用相对过失原则的多数州也同时适用某种形式的连带原则。根据这个原则，请求权人可以从任何有责任的被告那里主张全部或部分损失赔偿，而不必考虑被告过失比例的大小。因为在许多案件中，其他被告没有财产或参加保险，只有注册会计师可以赔偿，通常因其“深口袋”而对判决中所确定的全部损失承担赔偿

18、责任。注册会计师在受到指控时，通常采用以下一种或几种理由进行抗辩：一是无提供服务义务。无提供服务义务，是指会计师事务所和客户之间没有就提供有关服务签订合同，或者会计师事务所与客户之间签订的合同中没有明确规定或隐含提供有关服务的义务。例如，注册会计师向客户提供的是审阅或编制财务报表服务而未提供审计服务，如果客户以员工挪用公款向注册会计师提出诉讼，注册会计师可以辩护，由于没有提供审计服务，没有执行相应的审计工作，上述服务不足以发现财务报表存在的重大错报。因此，注册会计师举证无提供服务义务的通常做法，就是利用业务约定书。许多专家也认为，会计师事务所与客户签订业务约定书，是注册会计师减少不利诉讼的有利

19、手段。二是审计中无过失行为。审计中无过失行为，是指根据审计准则的规定执行审计工作，只要审计工作是恰当的，即使没有发现财务报表存在的错报，注册会计师也不承担责任。注册会计师对财务报表只能提供合理保证，如果要求其发现所有的错报，实质上是将其置于财务报表担保人的地位。三是共同过失。共同过失，是指原告受到的损失是由于他本身问样具有过失而造成的。如果客户向身的行为，或者是导致索赔损失的基础，或者干预了审计工作，注册会计师就可以共同过失为由进行抗辩。比如，注册会计师未能查出客户的现金短缺而具有过失，但客户由于没有设置适当的现金内部控制制度就具有共同过失。共同过失的抗辩实际上也是表示注册会计师的过失并非客户

20、受损的直接原因的一种方式。这种抗辩在美国不同的州有不同的效力，在某些州或许会减轻甚至全部免除注册会计师的责任。四是缺乏因果关系。如果客户指控注册会计师，必须证明注册会计师的过失和客户的损失之间具有密切的因果关系。例如注册会计师未能在约定的日期完成审计工作，客户指控由此导致银行未能按期发放一笔贷款。如果客户以此要求注册会计师承担相关损失，注册会计师可以缺乏因果关系为由进行抗辩。二、普通法下注册会计师对第三者的责任在普通法下，注册会计师除了可能被客户提起诉讼外，还可能对第三者承担法律责任。第三者包括现有的和潜在的股东、供应商、银行和其他债权人等。如果第三者由于信赖存在重大错报的财务报表而遭受损失，

21、注册会计师可能要对第三者承担法律责任。（一）注册会计师对受益第三者的责任受益第三者这个法律概念，主要是指合同（业务约定书）中所指明的人，但此人既非要约人，又非承诺人。例如，注册会计师知道客户委托其对财务报表进行审计的目的在于为了获得某家银行的贷款，那么这家银行就是受益第三者。客户之所以能够取得归因于注册会计师普通过失的损害赔偿权利，源自普通法下有关合同的判例。受益第三者同样具有客户和会计师事务所所订合同中的权利，因而也享有同等的追索权。也就是说，如果注册会计师的过失（包括普通过失）给依赖经审计的财务报表的受益第三者造成了损失，受益第三者也可以指控注册会计师具有过失而向法院提起诉讼，追回遭受的损

22、失。（二）注册会计师对其他第三者的责任客户和受益第三者对注册会计师的过失具有损害赔偿的追索权，因为它们具有和会计师事务所所订合同中的各项权利。那么其他依赖经审计的财务报表却无合同中特定权利的许多第三者是否也有追索权呢？也就是说，注册会计师对于其他第三者是否也有责任呢？这在普通法下和成文法下有些不同。首先看一下普通法下注册会计师的责任。1931年美国厄特马斯公司指控杜罗斯会计师事务所一案，是关于注册会计师对第三者责任的一个划时代的案例，它确立了“厄特马斯主义”。在这个案件中，被告杜罗斯会计师事务所对一家经营橡胶进口和销售的公司进行审计并出具了无保留意见的审计报告，但其后不久这家公司宣告破产。厄特

23、马斯公司是这家公司的应收账款代理商（企业将应收账款直接卖给代理商以期迅速获得现金），根据注册会计师的审计意见曾给予它几次贷款。厄特马斯公司以未能查出应收账款中有70万美元系欺诈为由，指控会计师事务所具有过失。纽约上诉法院（即纽约州最高法院）的判定意见是犯有普通过失的注册会计师不对未曾指明的第三者负责；但同时法院也认为，如果注册会计师犯有重大过失或欺诈行为，则应当对未指明的第三者负责。可见，注册会计师对未指明的第三者是否负有责任，“厄特马斯主义”的关键在于要看过失程度的大小。普通过失不负责任，而重大过失和欺诈则应当负责。但是自20世纪80年代以来，许多法院扩大了“厄特马斯主义”的含义，判定具有普

24、通过失的注册会计师对可以合理预期的第三者负有责任。所谓可以合理预期的第三者，是指注册会计师在正常情况下能够预见将依赖财务报表的人，例如，资产负债表日有大额未归还的银行贷款，那么银行就是可以合理预期的第三者。在美国，目前关于普通法下注册会计师对第三者的责任仍然处于不确定状态，一些州法院仍然承认“厄特马斯主义”的优先地位，认为注册会计师仅因重大过失和欺诈对第三者有责任：但同时也有些州的法院坚持认为，具有普通过失的注册会计师对可以合理预期的第三者也有责任。普通法下注册会计师对第三者的责任案中，举证的责任也在原告，即当原告（第三者）提起诉讼时，他必须向法院证明：（1）他本身受到了损失；（2）他依赖了令

25、人误解的已审财务报表；（3）这种依赖是他受到损失的直接原因；（4）注册会计师具有某种程度的过失。作为被告的注册会计师仍处于反驳原吿所做指控的地位。三、成文法下注册会计师对第三者的责任与普通法一样，成文法（立法机关通过立法程序制定颁布的法律）在注册会计师执业过程中也占据着重要的地位。对注册会计师职业产生影响的成文法包括联邦邮件欺诈法、股票买卖控制法以及后来发布的贪污欺诈损害组织法案。影响注册会计师执业行为最重要的成文法是1933年证券法和1934年证券交易法，以及1970年贪污欺诈损害组织法案、1995年私人证券诉讼改革法案和2002年公众公司会计改革和投资者保护法案。（一）1933年证券法在某

26、种程度上，1933年证券法被认为是一项主要规范信息披露的法案。具体而言，该法案的出发点是为新发行证券的潜在购买者提供信息，从而使购买者据以做出投资决策。1933年证券法规定：凡是公开发行证券（包括股票和债券）的公司，必须向证券交易委员会呈送登记表，其中包括由注册会计师审计过的财务报表。如果登记表中有重大的错误陈述或遗漏事项，那么呈送登记表的公司和它的注册会计师对证券的原始购买人负有责任，注册会计师仅对登记表中经他审核和报告的误述或遗漏负责。1933年证券法对注册会计师的要求颇为严格，表现在：其一，只要注册会计师具有普通过失，就对第三者负有责任；其二，将不少举证责任由原告转向被告，原告（证券购买

27、人）仅需证明他遭受了损失以及登记表是令人误解的，而不需证明他依赖了登记表或注册会计师具有过失，这方面的举证责任转向被告（注册会计师）。但是，1933年证券法将有追索权的第三者限定在一组有限的投资人证券的原始购买人。在1933年证券法里，注册会计师如欲避免承担原告损失的责任，必须向法院证明本身并无过失，或其过失并非原告受损的直接原因。因此，1933年证券法建立了注册会计师责任的标准，即注册会计师应苗对他的普通过失行为造成的损害负责，如若提出免责抗辩，则须提供证据证明其无过错，而非单单反驳原告的非难或指控。（二）1934年证券交易法与1933年证券法相比，1934年证券交易法有如下特点：首先，19

28、33年证券法仅适用于新发行证券的购买者，而1934年证券交易法既适用于已发行证券的购买人，又适用于已发行证券的卖出人；其次，从对证据的要求看，1934年证券交易法的第18（a）部分要求原告举出的证据，多于1933年证券法第11部分的要求。1934年证券交易法规定：每个在证券交易委员会管辖下的公开发行公司（具有100万美元以上的总资产和500位以上的股东），均须向证券交易委员会呈送经注册会计师审计过的年度财务报表。如果这些年度财务报表令人误解，呈送公司和它的注册会计师对于买卖公司证券的任何人负有责任，除非被告确能证明他本身行为出于善意，且并不知道财务报表是虚伪不实或令人误解的。与1933年证券法

29、相比，1934年证券交易法涉及的财务报表和投资者数目要多。1933年证券法将注册会计师的责任限定在登记表中的财务报表和那些原始购买公司证券的投资人，但在1934年证券交易法中，注册会计师要对上市公司每年的年度财务报表和买卖公司证券的任何人负责。不过，1934年证券交易法对注册会计师的责任有所减轻。由于1934年证券交易法规定“除非被告确能证明他本身行为出于善意，且并不知道财务报表是虛伪不实或令人误解的”。这就将注册会计师的责任限定在重大过失或欺诈行为，而1933年证券法则涉及注册会计师的普通过失。1934年证券交易法将大部分的举证责任也转向被告。但与1933年证券法不同的是，原告应当向法院证明

30、他依赖了令人误解的财务报表，也就是说要证明这是他受损的直接原因。另外，1933年证券法要求注册会计师证明他并无过失，而1934年证券交易法比较宽大，只聲求注册会计师证明他的行为出于善意”（即无重大过失和欺诈）就可以了。（三）1970年贪污欺诈损害组织法案1970年美国国会为打击组织犯罪通过了贪污欺诈损害组织法案（即RICO法）。RICO法本身并不创设新的罪名，而是以州法和联邦法为前提，将州法和联邦法上的一些犯罪（如谋杀、纵火和勒索等）规定为“前提犯罪”，对这些“前提犯罪”的累犯予以加重处罚，行为人如果在10年以内两次以上犯有“前提犯罪”，就适用该法规定对其追究法律责任。RICO法一个重要的立法

31、创举是允许多项不同的罪行在一个単独的控诉中进行起诉，这些不同的罪行甚至可以以一项单独的控罪来起诉被告，只要被告的罪行是与犯罪组织相关的犯罪模式的一部分。根据RICO法，只要一个被指控的罪行是在起诉日之前5年内发生的，那么该罪行实施日之前10年内发生的属于RICO法规定的犯罪模式的犯罪也将被追诉，这样使符合规定条件的犯邪追诉期限最长可延至20年。自20批纪80年代早期开始，大量针对注册会计师提起的指挥是因为注册会计师违反了RICO法中关于“被收买的诈骗者和贪污组织的规定。1993年，美国最高法院限定了外部专业人员（比如会计师）的责任，美国最高法院裁定，一个人必须亲自参与企业的经营和管理才可以被判

32、定承担责任，仅仅通过提供会计或审计服务而与违法企业进行合作足不够的，不应该承担赍任。RICO法第三条对注册会计师和其他被指控的人影响较大，其主要内容包括：1.允许公民提出民事诉讼；2.原告只要举出诉讼证据（而不是刑事责任诉讼案所要求的“超出合理怀疑”的举证标准），即可证明他们诉讼要求的合理性。（四）1995年私人证券诉讼改革法案1995年12月，美国国会通过了私人证券诉讼改革法案，对1933年证券法和1934年证券交易法进行了修改和补充，从诉讼程序和信息披露责任等方面改革了证券集团诉讼制度。商业企业和专业团体多年来不遗余力努力的目标终于初见成效。原告律师滥用诉讼体系的做法终于被关注，并受到限制。该法案较为瓜要的内容如下：1.连带责任：（指任一被告都有承担全部损失赔偿的责任）被在一定条件下的比例责任（在非故意的悄况下、每一被告仅按其责任比例承担最终判决的赔偿数额中的相应部分）所代替，即：如果被告故意违反法律，则对所有损失承担无限连带责任；如果不是故意，则在非故意的各方之间承担比例责任。2.改变赔偿限额的确定方法。损