建筑安装业会计的账务处理.docx

1、建筑安装业会计的账务处理建筑安装业会计的账务处理建筑安装企业会计，由于施工周期长的特殊性，一般工程完工结算后，才进行成本收入的结转，对纳税征收没有影响。一般帐务处理程序：1、收到预付的工程款借：银行存款贷：预收账款-工程款2、工程发生的费用支出如：材料费、人工费、机械使用费等借：工程施工贷：库存材料、应付工资、银行存款等3、工程完工结算后，结转预收账款借：预收账款-工程款贷：工程结算收入4、结转完工成本借：工程结算成本贷：工程施工5、结转收入借：工程结算收入贷：本年利润6、结转成本借：本年利润贷：工程结算成本7、收到预付工程款时，要计提缴纳税金。建安企业和其他企业一样，如果采用核定征收方式，应

2、纳税所得额按收入计算缴纳；如果采用查账征收方式，应纳税所得额按利润计算缴纳。对建筑企业来说，收到工程预付款是可以挂在预收账款科目上对建筑企业来说，一般核算成本是根据实际完成的工程量或合同约定的工程量来结转成本对建筑企业来说，收到工程款，必须马上缴纳营业税和附加，企业所得税可以按工程完工进度结转成本后计算。建筑安装企业，如果是核定征收的（定期定额的除外），按这样的公式：收入核定的所得率适用税率应缴纳的所得税，或者是：成本成本利润率适用税率应缴纳的所得税。若做合同毛利，除非跨年度完成安装工程才需设置“工程施工-合同毛利”这个会计科目。1、工程施工是建筑安装企业归集核算工程成本的专用科目，按照财务制

3、度规定，建筑安装企业必须设置工程施工科目。工程施工下设人工费、材料费、机械费、其他直接费、间接科目等四个明细。2、施工工人的工资应计入“工程施工-人工费”科目。1、收到工程款 借:银行存款或现金15000 贷:工程结算收入15000 2、支付人工费 借:工程施工-人工费 贷:现金 3、完工结转成本 借:工程结算成本 贷:工程施工 4、计提税金 (1)营业税=工程结算收入*3% (2)城建税=营业税*5% (3)教育费附加=营业税*3% (4)分录 借:经营税金及附加 贷:应交税金-营业税 贷:应交税金-城建税 贷:其他应交款-教育费附加 5、结转税金 借:本年利润 贷:工程结算税金及附加 6、

4、结转收入 借:工程结算收入 贷:本年利润 7、结转工程成本 借:本年利润 贷:工程结算成本 8、结转费用 借:本年利润 贷:管理费用 贷:财务费用 9、提所得税 (1)应纳所得税的计算: 应纳税额=应纳税所得额*税率 应纳税所得额=利润总额-准予扣除项目金额 (2)所得税税率: 年应纳税所得额在3万元以下(含3万元)的,按18%税率征收; 年应纳税所得额在3万元至10万元(含10万元)之间,按27%税率征收;年应纳税所得额在10万元以上的,按33%税率征收。 (3)分录 借:所得税 贷:应交税金-应交所得税 10、结转所得税 借:本年利润 贷:所得税 11、结转利润(按净利润结转) (1)盈利

5、时 借:本年利润 贷:利润分配-未分配利润 (2)亏损时 借:利润分配-未分配利润 贷:本年利润 12、进行利润分配,提取盈余公积等 附几个施工会计科目参考如下: 盈余公积 一、本科目核算企业提取的盈余公积金。企业提取的公益金在本科目内设明细科目核算。 二、企业提取的盈余公积金,借记“利润分配”科目,贷记本科目。 企业用盈余公积金弥补亏损时,借记本科目,贷记“利润分配”科目。将盈余公积金转增资本时,借记本科目,贷记“实收资本”科目。 三、本科目期末贷方余额为提取的盈余公积金结存余额。 本年利润 一、本科目核算企业本年实现的利润(或亏损)总额。 二、企业应于月末将“工程结算收入”、“其他业务收入

6、”、“营业外收入”科目的月末余额,转入本科目贷方,即借记“工程结算收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目,贷记本科目;将“工程结算税金及附加”、“工程结算成本”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”和“营业外支出”等科目的月末余额,转入本科目的借方,即借记本科目,贷记“工程结算税金及附加”、“工程结算成本”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”和“营业外支出”科目。将“投资收益”科目的净收益,转入本科目,借记“投资收益”科目,贷记本科目;如为投资损失,作相反会计分录。 三、年度终了,企业应将本年实现的利润总额,全部转入“利润分配”科目,借记本科目,贷记“利润分配未分配利润

7、”科目,如为亏损,作相反分录结转后本科目应无余额。 利润分配 一、本科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结存余额。 二、本科目一般应设置“应交所得税”、“应交财政特种基金”、“盈余公积补亏”、“提取盈余公积”、“应付利润”和“未分配利润”等明细科目。 三、企业计算应交纳的所得税,借记本科目(应交所得税),贷记“应交税金”科目(应交所得税)。 企业按规定计算的应交财政的特种基金,借记本科目(应交财政特种基金),贷记“其他应交款”科目。 企业用盈余公积金弥补亏损时,借记“盈余公积”科目,贷记本科目(盈余公积补亏)。 企业从税后利润中提取的盈余公积金,借记本科目(提取盈余公

8、积),贷记“盈余公积”科目。 企业应分给投资者的利润,借记本科目(应付利润),贷“应付利润”科目。 四、年度终了,企业将全年实现的利润总额,自“本年利润”科目转入本科目,借记“本年利润”科目,贷记本科目(未分配利润);如为亏损,作相反会计分录。同时将本科目所属其他明 细科目的余额转入本科目所属“未分配利润”明细科目。结转后,“未分配利润”明细科目如有余额,借方为未弥补的亏损,贷方为未分配的利润。 年度终了,除了“未分配利润”明细科目外,本科目所属其他明细科目应无余额。 五、企业上年度年终结账后发现的上年度需要调整的会计事项,如果涉及以前年度损益的,应在本科目“未分配利润”明细科目核算。调整增加

9、的上年利润或调整减少的上年亏损,借记有关科目,贷记本科目(未分配利润),应补交的所得税,借记本科目(未分配利润),贷记“应交税金”科目;调整减少的上年利润或调整增加的上年亏损,借记本科目(未分配利润),贷记有关科目,调整减少应交的所得税,借记“应交税金”科目,贷记本科目(未分配利润)。 六、本科目的年末余额为历年所积存的未分配利润(或未弥补亏损)。 工程施工 一、本科目核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用支出。 工程施工费用,包括房屋、建筑物、设备基础等的建筑工程,管道、输电线路、通讯导线等的敷设工程,特殊炉的砌筑工程,金属结构工程,上下水道工程,道路工程,铁路工程,矿山掘进工程,以及

10、生产、动力、起重、运输、传动等各种需要安装设备的装配、装置工程等的施工费用。其中房屋等建筑物工程施工费用,除了包括其本身的施工费用外,还应包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备的价值。设备安装工程的施工费用以及为测定安装工程质量对单个设备进行的试车费用,一般不包括被安装设备本身的价值。 二、企业在施工过程中发生的各项费用,应按成本核算对象和成本项目进行归集。 成本核算对象可根据本企业施工组织特点、所承包工程实际情况和工程价款结算办法而确定。成本项目一般包括1)人工费;(2)材料费;(3)机械使用费;(4)其他直接费;(5)间接费用(指企业各施工单位,如工程处、施工队、工区等

11、为组织和管理施工生产活动所发生的支出)。其中,属于人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等直接成本费用,直接计入有关工程成本,间接费用可先在本科目设置“间接费用”明细科目进行核算,月份终了,再按一定分配标准,分配计入有关的工程成本。 三、企业发生的各项施工生产费用,借记本科目,贷记“库存材料”、“应付工资”、“辅助生产”、“银行存款”等科目。 企业应根据工程合同确定的工程价款结算办法,按月或按期结算已完工程成本。采用按月结算工程价款办法的工程,应按月结算已完工程(即本月结算工程,下同)实际成本,借记“工程结算成本”科目,贷记本科目;采用竣工后一次结算或分段结算工程价款办法的工程,应按合同确定的

12、工程价款结算期结算已完工程成本,借记“工程结算成本”科目,贷记本科目。按月或按期结算的已完工程成本,可根据期末未结算工程成本累计减未完工程成本进行计算。期末未完工程成本是指期末尚未办理结算的工程成本。 四、本科目的月末余额,为未完工程的实际成本。 五、本科目应按成本核算对象设置明细账,并按规定的成本项目分设专栏,进行明细核算。（一）工程未竣工结算前的工程价款结算的会计核算 施工企业会计核算办法规定：“如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同

13、收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。” 1、工程施工合同的结果能够可靠地估计时合同收入和合同费用的确认 （1）判断工程施工合同的结果能够可靠地估计的条件 固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益能够流入企业；在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。 成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时

14、具备下列条件：合同相关的经济利益能够流人企业；实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。 （2）按完工百分比法确认合同收入和合同费用的步骤按照上述规定，在工程施工合同结果能够可靠估计的情况下，企业应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。其步骤为：首先，确定施工合同的完工进度，计算出完工百分比；然后根据完工百分比计算和确认当期的合同收入和费用。其计算公式如下： 当期确认的合同收入(合同总收入完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利(合同总收入合同预计总成本)完工进度以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用当期确认的合同总收入当期确认的合同毛利以前会计年

15、度预计损失准备 在运用上述公式计算确认相关的收入、毛利和费用时，应当关注：(1)在当年开工当年未完工的建造合同的情况下，企业在运用上述公式时，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零；(2)在以前年度开工本年度完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期确认和计量的毛利，等于合同总收入减去实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛利后的余额；(3)在当年开工当年完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于该项合同的总收入，当期确认和计量的合同费用，等于该项合同的实际总成本。 具体的会计核算方法如下： 第一步：工

16、程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会计分录： 借：工程施工合同成本-*工程 贷：应付工资或原材料或周转材料等 第二步：每月根据合同收取工程款时，作会计分录： 借：银行借款 贷：预收账款或应收账款-*单位第三步：每月末，由公司预算部门按施工合同完工进度，开出工程结算价款帐单（见附件），送交财务部门，作会计分录： 借：应收账款-*单位 贷：工程结算-*工程 第四步：每月末，财务部门按照完工百分比法确认合同收入、合同成本和合同毛利，作会计分录： 借：主营业务成本-*工程 工程施工合同毛利-*工程 贷：主营业务收入-*工程第五步：每月末，财务部门根据当期确认的分包单位工程结算，计算代扣代交的营业

17、税金及附加；根据当期确认的主营业务收入与分包单位工程结算的差额，计算自行完成的主营业务税金及附加并进行财务处理，作会计分录：借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交营业税自行完成 应交税金应交营业税代扣代交 应交税金应交城建税自行完成 应交税金应交城建税代扣代交 贷：其他应交款教育费附加自行完成 其他应交款教育费附加代扣代交 第六步：每月末，将当期确认的主营业务收入、成本转入“本年利润”科目，会计分录如下：借：主营业务收入-*工程 贷：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本-*工程2、工程施工合同的结果不能可靠地估计时合同收入和合同费用的确认根据规定，在工程施工合同不能可靠地估计的情况下，企业

18、不能采用完工百分比法确认合同收入和成本，分为以下两种情况：（1）合同成本能够收回的，合同收入按照实际收到的工程款确认合同收入，合同成本按照当期实际发生合同费用确认成本，合同毛利可以为零。 具体的会计核算方法如下：第一步：工程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会计分录： 借：工程施工合同成本-*工程 贷：应付工资或原材料或周转材料等 第二步：每月根据合同收取工程款时，作会计分录： 借：银行借款 贷：预收账款或应收账款-*单位第三步：每月末，由公司预算部门按当期实际收到的工程款，开出工程结算价款帐单（见附件），送交财务部门，作会计分录： 借：应收账款-*单位 贷：工程结算-*工程 第四步：每月

19、末，财务部门按照实际收到的工程款确认合同收入，按照当期实际发生的合同费用确认合同成本，按照收入与成本的差额确认合同毛利，合同毛利可以为零，作会计分录： 借：主营业务成本-*工程 工程施工合同毛利-*工程（可以为零） 贷：主营业务收入-*工程第五步：每月末，财务部门根据当期确认的分包单位工程结算，计算代扣代交的营业税金及附加；根据当期确认的主营业务收入与分包单位工程结算的差额，计算自行完成的主营业务税金及附加并进行财务处理，作会计分录：借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交营业税自行完成 应交税金应交营业税代扣代交 应交税金应交城建税自行完成 应交税金应交城建税代扣代交 贷：其他应交款教育费附

20、加自行完成 其他应交款教育费附加代扣代交 第六步：每月末，将当期确认的主营业务收入、成本转入“本年利润”科目，会计分录如下：借：主营业务收入-*工程 贷：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本-*工程（2）合同成本不可能收回的，应将实际发生的合同费用当即确认为费用，不确认收入。其会计处理为：借：管理费用 贷：存货跌价准备合同预计损失准备-*工程（二）工程竣工并与业主完成工程结算后的会计核算第一步：预算部门根据工程结算书中的工程总造价减去截止到本月累计开出的工程价款结算帐单的差额，编制工程价款结算帐单，送财务部一份，做会计分录：借：应收帐款*单位 贷：工程结算*工程第二步：财务部根据工程结算书中

21、的工程总造价减去截止到本月确认的工程价款收入，确认当期主营业务收入，并计提相应的税金；根据经公司预算部门确认的分包结算书，按分包结算总值减去截止到本月累计确认的分包结算值的差额，加上本期发生的间接费用，确认主营业务成本；当期确认的主营业务收入减去主营业务成本的差额，作为工程施工合同毛利处理，同时冲销计提的预计损失准备。会计分录如下：借：主营业务成本*工程工程施工合同毛利*工程贷：主营业务收入-*工程借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交营业税自行完成 应交税金应交营业税代扣代交 应交税金应交城建税自行完成 应交税金应交城建税代扣代交 贷：其他应交款教育费附加自行完成 其他应交款教育费附加代扣

22、代交 借：存货跌价准备合同预计损失准备 贷：管理费用第三步：将“工程结算”科目余额与相关的“工程施工”科目余额对冲，结清“工程施工”科目和“工程结算”科目余额，进行财务处理。 借：工程结算*工程 贷：工程施工合同成本*工程工程施工合同毛利*工程 第四步：业主已确认了工程结算书后，又收回工程款时，财务部根据收款凭证，进行财务处理。会计处理如下： 借：银行存款 贷：应收帐款*单位（三）施工企业执行企业会计制度后，会计报表及会计报表附注项目的变化1、“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。 2、将“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额进行分析，将差额为借方的填入“存货”项目，将差额为贷方的填入“预收账款”项目。同时在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。 3、将“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填入“其他长期资产”项目，并在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。