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1、23 第十五章 财务报告习题班以前年度考题回顾【例题单选题】（2019年）母公司是投资性主体的，对不纳入合并范围的子公司的投资应按照公允价值进行后续计量。公允价值变动应当计入的财务报表项目是（）。A.公允价值变动收益B.资本公积C.投资收益D.其他综合收益答案及解析【正确答案】A【答案解析】如果母公司是投资性主体，对不纳入合并范围的子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入公允价值变动损益，报表项目为“公允价值变动收益”项目。以前年度考题回顾【例题单选题】（2017年）2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成同一控制下企业合并，2016年度，乙公司实

2、现净利润800万元，宣告分配现金股利250万元。2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9 000万元。不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（）万元。A.9 550 B.9 440 C.9 640 D.10 050答案及解析【正确答案】B【答案解析】2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司的所有者权益=9 000+（800-250)80%=9 440（万元）。以前年度考题回顾【例题单选题】（2016年）以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价

3、值的差额，企业应在合并财务报表中确认为（）。A.管理费用B.资本公积C.商誉D.投资收益答案及解析【正确答案】D【答案解析】以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，合并报表中对于原股权按照公允价值重新计量，原股权公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益，选项D正确。【例题单选题】对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应体现上年度抵销分录的是（）。A.借：应收账款坏账准备 贷：信用减值损失B.借：信用减值损失 贷：应收账款坏账准备C.借：未分配利润年初 贷：信用减值损失D.借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初模拟演练答案及解析【正确答案】D【

4、答案解析】对内部应收账款计提坏账准备的抵销，首先应抵销坏账准备年初数，抵销分录为：借记“应收账款坏账准备”项目，贷记“未分配利润年初”项目；然后将本期计提（或冲回）数抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。【例题单选题】甲公司2019年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2019年甲公司实现净利润 2 000万元；乙公司实现净利润600万元，按购买日公允价值持续计算的净利润为580万元。2019年12月31日乙公司结存的从甲公司购入的资产中包含的未实现内部销售净利润为60万元，2019年12月31日甲公司结存的从乙公司购入的资产中包含的未实现内部销售净利润为8

5、0万元。2019年甲公司合并利润中应确认的归属于母公司的净利润为（）万元。A.2 600 B.2 340 C.2 440D.2 352模拟演练答案及解析【正确答案】B【答案解析】2019年少数股东损益=（580-80）20%=100（万元），合并净利=2 000+580-60-80=2 440（万元），归属于母公司的净利润=2 440-100=2 340（万元）或：归属于母公司的净利润=（580-80）80%-60+2 000=2 340（万元）。【例题单选题】甲公司为乙公司的母公司，2018年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，甲公司将其生产的一台A设备销售给乙公司，售价为500万

6、元（不含增值税）。2018年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法对A设备计提折旧，预计A设备尚可使用年限为5年，预计净残值为零。甲公司2019年12月31日合并资产负债表中，A设备作为固定资产应当列报的金额是（）万元。A.320 B.500C.400 D.300模拟演练答案及解析【正确答案】A【答案解析】2019年12月31日合并财务报表中A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。【例题单选题】甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够

7、控制乙公司财务和经营决策。2019年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1 000万元，成本为800万元。至2019年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的20%。2019年合并财务报表中应确认的营业成本为（）万元。A.640 B.160C.200 D.800模拟演练答案及解析【正确答案】B【答案解析】2019年合并财务报表中应确认的营业成本=80020%=160（万元）。以前年度考题回顾【例题多选题】（2019年）下列各项现金收支中，属于企业经营活动现金流量的有（）。A.收到商品销售款B.缴纳企业所得税C.偿还银行借款D.收到现金股利答案及解析【正确答案】AB【答案解

8、析】选项C，属于筹资活动现金流量；选项D，属于投资活动现金流量。以前年度考题回顾【例题多选题】（2019年）工业企业的下列现金收支中，属于筹资活动产生的现金流量的有（）。A.发放现金股利B.债券投资收到的利息C.向银行借款收到的现金D.转让股权投资收到的现金答案及解析【正确答案】AC【答案解析】选项BD，属于投资活动产生的现金流量。以前年度考题回顾【例题多选题】（2019年）相对于个别财务报表，下列各项中，仅属于企业合并财务报表项目的有（）。A.少数股东权益B.债权投资C.少数股东损益D.投资收益答案及解析【正确答案】AC【答案解析】债权投资和投资收益在个别财务报表中也要列示。以前年度考题回顾

9、【例题多选题】（2018年）下列现金收支中，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（）。A.支付给生产工人的工资B.购买原材料支付的现金C.购买生产设备支付的现金D.销售产品收到的现金答案及解析【正确答案】ABD【答案解析】选项C，属于投资活动现金流量。以前年度考题回顾【例题多选题】（2018年）下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的有（）。A.购买固定资产支付的现金B.预收的商品销售款C.支付的借款利息D.支付的现金股利答案及解析【正确答案】CD【答案解析】选项A，属于投资活动现金流量；选项B，属于经营活动现金流量。以前年度考题回顾【例题多选题】（2015年）下列各项中，投资方在确定

10、合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（）。A.被投资方的设立目的B.投资方是否拥有对被投资方的权力C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。除此之外，还应该综合考虑所有相关事实和情况，其中，对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判断控制的始终。以前年度考题回顾【例题多选题】（2013年）下列各

11、项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿答案及解析【正确答案】ABD【答案解析】纳入投资方合并财务报表合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到控制，不纳入合并报表范围；选项D，已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。以前年度考题回顾【例题多选题】（2015年）母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的

12、情形进行的下列会计处理中，正确的有（）。A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整答案及解析【正确答案】BC【答案解析】合并财务报表应当按母公司政策进行调整或要求子公司按母公司政策进行调整。以前年度考题回顾【例题多选题】（2017年）下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有（）。A.母公司对子公司长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额B.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销

13、售利润C.子公司向母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润D.母公司和子公司之间的债权与债务答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】以上均需要进行抵销。【例题多选题】关于合并范围，下列说法中正确的有。（ ）A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围B.母公司是投资性主体，其全部子公司均不纳入合并范围C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并模拟演练答案

14、及解析【正确答案】CD【答案解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提你供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项A和B错误。【例题判断题】（2016年）企业编制合并财务报表时，不能将已被人民法院宣告破产的子公司纳入合并范围。（）【正确答案】以前年度考题回顾【例题判断题】（2016年）母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。（）【正确答案】【答案解析】编制合并报表时，逆流交易的未实现损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司所有者的净利润。以前

15、年度考题回顾模拟演练【例题判断题】合并财务报表中存货的账面价值小于其计税基础，符合确认递延所得税资产条件的应确认递延所得税资产。（）【正确答案】模拟演练【例题判断题】合并财务报表只抵销母子公司之间的内部交易，不涉及子公司相互之间发生的内部交易。（）【正确答案】【答案解析】对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并财务报表时也需要进行抵销处理。【例题综合题】（2017年）2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：资料一：1月1日，甲公司定向增发每

16、股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1 500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，相关手续已于当日办妥。资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，其中，股本5 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润9 000万元，除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。以前年度考题回顾资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800

17、万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7 000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股份的相关会计分录。（2）编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。（3）分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。（4）编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

18、（5）编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。【正确答案】（1）编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股份的相关会计分录2016年1月1日，甲公司会计分录如下：借：长期股权投资（1 50012）18 000贷：股本 1 500 资本公积股本溢价 16 500（2）编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。借：固定资产 2 000贷：资本公积 2 000答案及解析（3）分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。合并商誉18 000（18 0002 000）80%2 000（万元）少数股

19、东权益（18 0002 000）20%4 000（万元）（4）编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。借：股本 5 000 资本公积 （3 0002 000）5 000 盈余公积 1 000未分配利润 9 000商誉 2 000贷：长期股权投资 18 000少数股东权益4 000（5）编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。借：固定资产 2 000贷：资本公积 2 000借：销售费用 200贷：固定资产累计折旧 200答案及解析调整后的乙公司净利润7 0002006 800（万元），甲公司享有的净利润份额6 80080%5 440（

20、万元）借：长期股权投资 5 440贷：投资收益 5 440借：营业收入 800贷：营业成本 800借：营业成本 80贷：存货（800600）40% 80借：应付账款 800贷：应收账款 800借：应收账款坏账准备16贷：资产减值损失16答案及解析借：股本5 000 资本公积（3 0002 000）5 000盈余公积（1 000700）1 700未分配利润（9 0006 800700）15 100商誉2 000贷：长期股权投资（18 0005 440）23 440少数股东权益 5 360（5 0005 0001 70015 100）20%答案及解析借：投资收益5 440 少数股东损益（6 800

21、20%）1 360 未分配利润年初9 000贷：提取盈余公积 700未分配利润年末15 100模拟演练【例题综合题】甲股份有限公司（本题简称“甲公司”）为上市公司，有关业务资料如下：资料一：甲公司于2019年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：以乙公司2019年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票1 000万股（每股面值1元）给A公司，确定每股价格为6.1元，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为对价。甲公司该并购事项于2019年4月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2019年6月30日发行，当日收盘价为每股6.52元，并于当日

22、办理了股权登记手续。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费20万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于2019年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。资料二：2019年6月30日，以2019年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的账面价值（不含递延所得税资产和负债）为6400万元，其中股本2000万元、资本公积900万元、其他综合收益1

23、00万元（其他债权投资公允价值变动形成的利得）、盈余公积510万元、未分配利润2890万元，可辨认净资产的公允价值8400万元（不含递延所得税资产和负债）。资料三：2019年6月30日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异如下表：上述资产均未计提减值。购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。乙公司截至2019年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。

24、购买日发生的评估增值的存货，至2019年末已全部对外销售。乙公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。资料四：2019年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元（不含税，下同），增值税税率为13%，每台成本为

25、1万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外出售70台，其余部分形成期末存货。资料五：其他有关资料如下：合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。各公司所得税税率均为25%。预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。乙公司2019年16月和712月实现的净利润均为677.5万元，当年下半年净利润对应计提盈余公积67.75万元，下半年分配现金股利500万元，其他债权投资公允价值变动产生利得300万元，未发生其他所有者权

26、益变动。各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）根据资料一、二、三，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。（2）判断乙公司是否纳入甲公司合并范围，并说明理由。（3）根据资料一、二、三，编制2019年6月30日在甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录。（4）编制2019年12月31日甲公司编制合并报表时，有关调整、抵销的会

27、计分录；说明至2019年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。【正确答案】（1）根据资料一、二、三，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。答案及解析购买日为2019年6月30日。企业合并成本1 0006.526 520（万元）；合并中取得可辨认净资产的公允价值6

28、 400（8 4006 400）75%7 900（万元）；或8 400（8 4006 400）25%7 900（万元）；合并商誉6 5207 90080%200（万元）。答案及解析（2）判断乙公司是否纳入甲公司合并范围，并说明理由。乙公司纳入甲公司合并范围。理由：甲公司持有乙公司80%表决权股份，能够主导乙公司的经营、财务等相关活动，表明甲公司对乙公司拥有权力。且甲公司可通过参与乙公司的经营、财务等相关活动而享有并影响可变回报（如，甲公司可以决定乙公司股利分配决策并取得乙公司分配的股利等），因此甲公司对乙公司的财务决策和经营决策等均具有实质性权利，即甲公司有能力运用对乙公司的权力影响其回报金额

29、。综上所述，甲公司对乙公司的权力符合准则中的控制定义，因此甲公司编制合并财务报表时，应当将乙公司纳入合并范围。答案及解析（3）根据资料一、二、三，编制2019年6月30日在甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录。借：长期股权投资 6 520管理费用 10贷：股本 1 000资本公积股本溢价（5.52100020）5 500银行存款 30答案及解析（4）编制2019年12月31日甲公司编制合并报表时，有关调整、抵销的会计分录；说明至2019年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。调整子公司账面价值借：存货 200固定资产1 000无形资产1 000递延所得税资产（20025%） 50贷：应收账款 200递延所得税负债 （2200