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1、注册会计师财务报告作业答案 第十二章 财务报告 一、单项选择题 1企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表是（ ）。 A个别财务报表 B合并财务报表 C中期财务报表 D年度财务报表 2关于财务报表的列报，下列说法中不正确的是（ ）。 A企业如果采用了不恰当的会计政策，不能通过在附注中披露等形式予以改正 B财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更 C财务报表项目可以以总额列报，也可以以净额列报，企业可以自行决定 D一般情况下，在财务报表项目的列报需要发生变更时，企业应对上期比较数据按照当期列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质 3甲公司2012年1月

2、1日起研究和开发一项新工艺，至6月30日该公司经过研究已经证实可以将该项新工艺开发成功并满足资本化确认标准，6月30日以前发生的各项研究、调查、试验等费用600万元。7月1日开始对该项新工艺进行开发，至2012年12月31日尚未完工，开发阶段发生的材料、人工等各项费用合计为800万元。假定开发阶段发生的支出均满足资本化条件，则甲公司在2012年12月31日资产负债表“开发支出”项目应列示的金额为（ ）万元。 A1200 B600 C800 D0 4甲公司对存货的核算采用计划成本法，2012年12月31日，“生产成本”科目的余额为200万元，“原材料”科目的余额为180万元，“库存商品”科目余额

3、为120万元，“委托加工物资”科目余额为30万元，“发出商品”科目余额为80万元，“工程物资”科目余额为40万元，“存货跌价准备”科目余额为30万元，“受托代销商品”科目借方余额和“受托代销商品款”科目贷方余额均为300万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为20万元。则2012年12月31日资产负债表中“存货”项目应填列的金额为（ ）万元。 A460 B560 C600 D550 5新华公司2012年1月10日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为800万元，预计使用年限为8年，采用直线法摊销，预计净残值为0。2014年12月31日，该项无形资产发生减值，预计可收回金额为380万元，计提减值

4、准备后，该无形资产原摊销年限及摊销方法不变，预计净残值为20万元。不考虑其他因素，新华公司该无形资产对2015年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的影响金额为（ ）万元。 A380 B400 C308 D304 6甲公司2012年有关损益科目的发生额如下：主营业务收入为3500万元，其他业务收入为500万元，主营业务成本为2100万元，其他业务成本为210万元，销售费用为50万元，管理费用为30万元，财务费用为20万元，投资收益为80万元，资产减值损失为60万元（损失），公允价值变动损益为30万元（损失），营业外收入为60万元，营业外支出为35万元。不考虑其他因素，甲公司2012年利润表

5、中“营业利润”项目应列示的金额为（ ）万元。 A1580 B1605 C1290 D1640 7甲公司2012年度发生的有关交易或事项如下： （1）处置固定资产产生净损失50万元； （2）转让无形资产使用权取得租金收入30万元； （3）处置一项交易性金融资产，价款为400万元（不考虑交易费用），出售当日，交易性金融资产的成本为300万元，持有期间公允价值变动收益为70万元 （4）因收发计量差错造成存货盘亏10万元； （5）企业生产车间支付固定资产修理费用10万元； （6）计提坏账准备30万元； （7）确认投资性房地产公允价值增加120万元； （8）转回可供出售权益工具计提的减值损失50万元。

6、不考虑其他因素的影响，上述交易对甲公司2012年度营业利润的影响金额为（ ）万元。 A130 B180 C140 D100 8下列各项经济业务产生的现金流量中，不属于“投资活动产生的现金流量”的是（ ）。 A长期股权投资取得的现金股利 B融资租入固定资产支付的租金 C购买可供出售金融资产支付的价款 D因固定资产毁损收取的保险公司赔偿款 9下列有关现金流量表项目的填列，说法正确的是（ ）。 A支付的在建工程人员的工资，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映 B因销售商品退回支付的现金，应在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映 C企业购买债券时，实际支付价款中包含的

7、已到付息期但尚未领取的债券利息，在“投资支付的现金”项目中反映 D本期支付的各项税费扣除本期退回的增值税和所得税等后的金额，在“支付的各项税费”项目中反映 10甲公司2012年度实现净利润1500万元。其他有关资料如下：本期计提固定资产减值准备50万元，长期待摊费用本期摊销额为20万元，处置无形资产损失为10万元，经营性应收项目增加45万元，递延所得税负债增加25万元，固定资产折旧为25万元，无形资产摊销为10万元。假定不存在其他调整经营活动现金流量的项目，则甲公司2012年经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元。 A1575 B1595 C1615 D1685 11甲公司为增值税一般纳税人。

8、2012年度，甲公司主营业务收入为2000万元，增值税销项税额为340万元；应收账款项目期初余额为200万元，期末余额为60万元；应收票据项目期初余额为180万元，期末余额为120万元；预收款项项目期初余额为60万元，期末余额为45万元。另外，本期计提坏账准备25万元，收到客户用936万元的商品（货款8万元，增值税税额136万元）抵偿前欠账款10万元。则甲公司2012年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目列示的金额为（ ）万元。 A2490 B2500 C2520 D2515 12下列关于报告分部确定的说法中，不正确的是（ ）。 A企业应以经营分部为基础确定报告分部 B分部的分部

9、收入占所有分部收入合计的10%或者以上，应将其确定为报告分部 C分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上，应将其确定为报告分部 D报告分部的数量可以超过10个 13下列各项中，不属于中期财务报告至少应包括内容的是（ ）。 A利润表 B所有者权益变动表 C现金流量表 D附注 二、多项选择题 1下列各项关于财务报告的表述中，正确的有( ) 。 A财务报告，是指企业对外提供的反映企业年末财务状况和年度经营成果、现金流量等会计信息的文件 B财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述 C财务报表的组成部分至少应当

10、包括资产负债表和利润表，其他报表可以不包括 D按财务报表编报的期间不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表 2下列关于金融资产和金融负债在企业财务报表上的列示，表述正确的有（ ）。 A金融资产和金融负债一般情况下应在资产负债表内分别列示，不得相互抵消B金融资产和金融负债在企业具有抵消已确认金额的法定权利时就可以在资产负债表内以抵消后的净额列示 C不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵消 D金融资产和金融负债在企业计划以净额结算时就可以在资产负债表内以抵消后的净额列示 3下列各项中，可能影响资产负债表中“存货”项目列报金额的有（ ）。 A材料采购 B周转材

11、料 C委托加工物资 D材料成本差异 4甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2012年6月30日对某生产线进行改良，该生产线的账面原价为3000万元，已计提折旧1200万元，已提减值准备300万元。在改良过程中，拆除部件的账面原价为600万元，2012年度由于改良生产线领用工程物资200万元，应付在建工程人员的职工薪酬为60万元，以银行存款支付其他费用40万元，至2012年12月31日改良工程尚未完成。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。 A2012年12月31日，甲公司该条生产线对资产负债表中“固定资产”项目的影响金额为0 B2012年12月31日，甲公司该条生产线

12、对资产负债表中“固定资产”项目的影响金额为1500万元 C2012年12月31日，甲公司该条生产线对资产负债表中“在建工程”项目的影响金额为1500万元 D2012年12月31日，甲公司该条生产线对资产负债表中“在建工程”项目的影响金额为0 5下列各项关于利润表相关项目的表述中，不正确的有（ ）。 A“营业外收入”项目影响企业的营业利润 B“其他综合收益”项目影响企业的综合收益总额 C“所得税费用”项目影响企业的利润总额 D综合收益总额是企业利润总额与其他综合收益的合计金额 6通过现金流量表，报表使用者能够评价企业的能力有（ ）。 A支付能力 B偿债能力 C周转能力 D盈利能力 7下列各项中，

13、影响经营活动现金流量的项目有（ ）。 A发行长期债券收到的现金 B偿还应付购货款 C应收票据贴现收到的现金 D交纳的企业所得税 8采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要调整的项目有（ ）。 A实际没有支付现金的费用 B实际没有收到现金的收益 C不属于经营活动的损益 D经营性应收项目的增减变动 9下列有关所有者权益变动表的说法中，正确的有（ ）。 A所有者权益变动表，是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表 B所有者权益变动表，仅反映所有者权益总量的增减变动 C所有者权益变动表，可以反映所有者权益增减变动的重要结构性信息 D净利润和其他综合收益属于利润表项目，无需在所有者权益变

14、动表中单独列示 10企业将一个组成部分认定为经营分部，应同时满足的条件有（ ）。 A该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用 B企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩 C企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息 D各单项产品或劳务的性质相同或相似 11 A、B、C、D、E五家公司。他们之间的关系如下：A公司持有C公司80%的股份，持有B公司10%的股份；C公司持有B公司15%的股份；A公司和D公司共同出资设立了E公司。则下列各项中，具有关联方关系的有（ ）。 AA公司和C公司 BA公司和B公司 CA公司和E公司 DA公司和D公司

15、 12下列各项中，不构成企业关联方关系的有（ ）。 A与该企业发生日常往来的资金提供者 B与该企业共同控制合营企业的合营者 C与该企业仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的某企业 D与该企业受同一方重大影响的某企业 13下列关于中期合并财务报表和母公司财务报表编制要求的表述正确的有（ ）。 A企业上年度编制合并财务报表的，中期期末也应当编制合并财务报表 B上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表 C上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务

16、信息 D企业在报告中期内新增子公司的，在中期末就应当将该子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围 三、综合题 1新华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其有关资料如下（1）新华公司销售的产品、材料的销售价格中均不含增值税。（2）新华公司材料和产品均按实际成本法核算，其销售成本随销售同时结转。（3）新华公司2012年12月1日有关科目余额如下： 单位：万元 科目名称借方余额贷方余额库存现金60银行存款520应收票据40应收账款120坏账准备12其他应收款10原材料20周转材料10库存商品200长期股权投资70固定资产800累计折旧150固定资产减值准备26无形资产500短期借款20

17、0应付票据15应付账款50应付职工薪酬60应交税费120长期借款500实收资本1000盈余公积17利润分配（未分配利润）200（4）新华公司2012年12月发生如下经济业务：12月5日，对外出售产品一批，销售价款为200万元，产品成本为170万元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，款项尚未收到（除增值税以外，不考虑其他相关税费）。为了及早收回货款，双方约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。12月16日新华公司收到出售该批商品的货款。12月8日，新华公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的购买价款为10万元。材料已经到达，并验收入库。企业开出不

18、带息商业承兑汇票。12月13日，新华公司对外销售原材料一批，销售价款为8万元，该批材料的实际成本64万元。销售的材料已经发出，并开出增值税专用发票。款项已经收到，并存入银行（除增值税以外，不考虑其他税费）。12月18日，新华公司采用以旧换新的方式销售一批商品，销售价款为30万元，成本为24万元，同时收回旧产品作为原材料核算，旧产品的回收价为3万元（不考虑增值税），实际收到现金321万元。12月23日对外出售一台机器设备，设备账面原价为21万元，已提折旧13万元，已提减值准备为3万元，出售价格为8万元。出售设备价款已经收到，并存入银行。12月31日计提存货跌价准备为3万元，计提无形资产减值准备2

19、1万元。计提无形资产累计摊销25万元；计提管理用固定资产累计折旧5万元。本年度所得税费用和应交所得税的金额为285万元；实现净利润855万元；计提盈余公积855万元。 假定无形资产均为经营管理而持有，所得税按年计算缴纳，企业只提供年度财务报表，不考虑其他因素的影响。要求：（1）编制新华公司上述有关经济业务的会计分录（不需要编制结转本年利润及利润分配的相关分录）。（答案中的金额单位用万元表示）（2）根据上述业务计算新华公司2012年12月31日资产负债表中下列项目的金额并填列在下表中： 项目金额（万元）货币资金存货固定资产应付票据应交税费盈余公积未分配利润（3）根据上述资料计算新华公司2012年

20、12月份相关交易事项对利润表相关项目的影响金额，并填列在下表中： 项目影响金额（万元）营业收入营业成本营业利润利润总额2甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年度，甲公司有关业务资料如下： （1）部分账户年初、年末余额或本年发生额如下： 单位：万元 账户名称年初余额年末余额借方发生额贷方发生额借方贷方借方贷方交易性金融资产200500应收账款（总）12001600A公司15001700B公司300100坏账准备1216预付账款（总）126210C公司140230D公司1420原材料620270库存商品0630存货跌价准备2040长期股权投资720

21、1360固定资产（原价-累计折旧）86008880无形资产（原价-累计摊销）640180无形资产减值准备2040长期待摊费用220700短期借款120140应付账款（总）250600E公司280650F公司3050预收账款124224M公司124224应付职工薪酬383452应付股利300应交税费00长期借款360840主营业务收入7600主营业务成本4300销售费用235管理费用762财务费用50投资收益500资产减值损失62营业外支出49（2）其他有关资料如下： 该公司股票投资确认为交易性金融资产，本期以现金购入股票投资350万元；本期出售股票投资的款项已存入银行，获得投资收益30万元；不

22、考虑其他与交易性金融资产增减变动有关的交易和事项。 应收账款、预收账款均与销售商品和购买原材料有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账4万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。 原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。 年初存货均为外购原材料；年末存货包括外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。 年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。 本年已销产成品的成本(即主营业务成本)中，

23、原材料为1640万元；工资及福利费为2200万元；制造费用为460万元，其中折旧费用为60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。 长期待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销长期待摊费用的金额为60万元计入管理费用。 以专利权向乙公司投资，占乙公司有表决权股份的40%，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益公允价值的份额为400万元。投资日，该专利权的账面净值为420万元，已计提减值准备20万元(按年计提)，公允价值为400万元。2012年投资后乙公司实现的净利润为600万元，甲公司和乙公司适用

24、的所得税税率均为25%。 以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当日即投入使用。 对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧40万元，已计提减值准备20万元；以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。(不考虑处置过程中涉及的增值税。) 无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投资前摊销额15万元。 借入短期借款240万元，借入长期借款460万元；长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。 本年度的财务费用均为利息费用。 确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。 应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料

25、和销售商品有关，且均以银行存款结算；本年购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为29614万元，已交税金为113186万元；贷方发生额为1292万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。 应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。 销售费用包括工资及福利费110万元，均以货币资金结算或形成应付职工薪酬；折旧费用4万元；其余销售费用均以银行存款支付。 管理费用包括工资及福利费285万元，均以货币资金结算或形成应付职工薪酬；折旧费用124万元；无形资产摊销40万元；一般管理

26、用设备租金的长期待摊费用摊销60万元，其余管理费用均以银行存款支付。 资产减值损失包括计提坏账准备2万元，计提存货跌价准备20万元和无形资产减值准备40万元； 投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利120万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算。 除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。 不考虑本年度发生的其他交易和事项以及除增值税以外的其他相关税费。 要求： （1）填列该公司资产负债表所列示的下列项目的年初数和年末数。 资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司 2012年12月31日 单位：万元 资产年初数年末数负债和所有者权益年初数年末

27、数应收账款 应付账款预付款项预收款项存货 （2）计算“甲公司2012年度现金流量表”有关项目的金额，并将结果填入相应的表内。 现金流量表（部分项目） 编制单位：甲公司 单位：万元 行次现金流量表有关项目本期金额1销售商品、提供劳务收到的现金2购买商品、接受劳务支付的现金3支付给职工以及为职工支付的现金4支付其他与经营活动有关的现金5收回投资收到的现金6取得投资收益收到的现金7处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额8购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金9投资支付的现金10取得借款收到的现金11偿还债务支付的现金12分配股利、利润或偿付利息支付的现金参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】A 【解析】个别财务报