优化企业会计政策选择的思考.docx

1、优化企业会计政策选择的思考优化企业会计政策选择的思考一、会计政策选择的理论基础（一）有效市场假说（EMH）（二）实证会计理论（PHT）（三）经济后果论（ECT）（四）契约理论（五）利益相关者理论（六）实证会计理论二、会计政策选择与会计信息质量的关系三、会计政策选择存在的问题及原因分析(一）会计政策选择存在的问题(二)我国企业会计政策选择存在问题的原因四、优化会计政策选择的对策（一）.完善企业会计制度和会计准则（二）完善公司治理以提高会计政策选择的公允性（三）加强对企业会计人员的教育，提高会计人员的素质（四）健全法制建设，加大执法力度容摘要在我国，随着社会主义市场经济体制的建立，会计政策选择成为

2、企业的必然。社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业自主权，同时宏观经济环境的复杂多变，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策的客观环境，使会计政策选择这项工作变的十分必要。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，它将影响不同利益集团的分配结果，影响社会资源配置效率。因此，我们有必要通过研究导致我国会计政策选择产生问题的原因，探究解决问题的办法，以使我国会计政策选择更加规、合理，会计信息更加真实、可靠。关键词： 会计政策 会计准则 会计信息 AbstractIn China, with The establishment ofthe social

3、ist market economic system, the accounting policy choices become a inevitable activity. The establishment of a socialist market economy has changed the relationship between the state and enterprises, and expand the autonomy of enterprises and at the same time the complex and volatile macroeconomic e

4、nvironment, these are made-to-business accounting a lot of new requirements, creating a corporate accounting policies the objective environment in which accounting policy choices of this work is necessary to change. Choose different accounting policies will produce different accounting information,

5、it will have an impact on the results of the distribution of the various interest groups and the efficiency of allocation of the social resources. Therefore, we should explore a solution to the problems by studying the reasons which cause Chinas accounting policies choice have a problem. so that the

6、 accounting policy choice of China will be more standard, reasonable and accounting information more real and reliable.Key words: Accounting policy Accounting Standards Accounting Information优化企业会计政策选择的思考会计政策是规企业会计行为、纳税行为等的规则，是企业会计政策选择的基础。国家会计政策具有权威性的同时，也在一定围具有灵活性，为企业选择会计政策提供了一个空间，原因在于：首先，会计信息的提供者是企

7、业，需求者是相关利益各方；包括政府、股东、债权人、供应商、顾客以及企业管理当局；这些利益相关方于企业各自有独立的利益要求；且利益不完全一致，会计政策是处理物质利益关系的手段，政府为了平衡各相关方的利益，并使其制定的的准则、制度能使各利益方接受，从而降低执行成本，就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计政策。其次，由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，使得经济业务具有多样性和复杂性。同时，会计所处理的事项很多是具有不确定性的，需要做出判断；为了使会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反应企业的财务状况、经营成果和现

8、金流量的情况；会计准则、会计制度就有必要留有一定的弹性空间，允许企业在对经济业务进行会计处理时，可以在不同的会计政策之间进行选择，从而也就留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，他将影响不同利益集团的分配结果，影响社会资源配置效率。因此，从某种意义上讲，会计信息的质量直接关系到市场经济的有序运作和健康发展，会计政策选择则对会计信息质量的影响有着举足轻重的作用。本文站在实证会计理论的基础上，通过研究导致我国会计政策选择产生问题的原因，探究解决问题的办法，最后，通过对企业会计政策与企业会计信息质量关系的研究，以使我国会计政策选择更加规、合理，会计信息更

9、加真实、可靠。一、会计政策选择的理论基础按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指企业编报财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规、做法（IASS,1993）.会计政策有宏观会计政策和微观会计政策之分微观（企业）会计政策是企业在宏观会计政策的围，根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法的总和；宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构为了规企业会计行为，提高会计信息质量，实现一定社会目标而制定和发布的准则、规的总和，其核心是会计准则。会计政策选择的含义也有狭义和广义之分。狭义的会计政策选择是指企业管理层在会计核算时选择具体原则以及具体会计处理方法

10、的一种企业部行为。它是执行层面的会计政策选择行为。广义的会计政策选择除包括狭义含义之外，还只企业管理层通过各种手段干预会计准则和会计制度的制定过程，使会计政策的制定朝其预期的方向发展。它是制定层面的会计政策选择。可见，广义的会计政策选择既包括执行层面的会计政策选择，又包括制定层面的会计政策选择。从会计政策及会计政策选择的定义可以看出会计政策在形式上表现为会计过程的一种技术规，但其本质上却是一种经济和政治利益的博弈规则和制度安排。企业会计政策选择的过程，实际上是一个各主题利益调整和利益分配的过程，各个利益主题相互作用，制约会计政策的选择。 目前，在学术界对会计政策选择的空间有着较大的分歧。特别是

11、随着我国会计准则与国际趋同，财政部于2006年颁布了新的企业会计准则之后，关于企业会计政策空间的争论越来越激烈。“2006年2月财政部颁布了新的企业会计准则体系，该体系已于2007年1月起在上市公司率先实施，通过比较新旧会计准则，发现新准则一方面压缩了企业管理当局会计政策的选择空间，如修订了存货期末计价方法，改变了企业合并的会计处理方法，部分资产计提减值不允许转回等，限制了企业操纵利润，提高了会计信息质量；另一方面，为了与国际会计准则趋同，新准则又全面引进了公允价值计量属性，这无疑又给企业会计政策选择提供了方便”。但学术界还有一种观点，认为应减少会计政策选择的供给。例如，有学者认为，应参照国际

12、惯例的趋势，尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计政策选择的空间。雍凤山认为“企业管理层可以也愿意选择会计政策但并不是任意可以任意选择的，企业会计政策的选择要在一个可选择的域进行。”随着经济的发展、法律的健全、人们的权利意识加强，企业管理层选择会计政策的余地越来越小，所受的约束越来越多，特别是随着我国会计准则与国际趋同，会计政策选择的空间越来越小。而我更认同前一种观点，一般而言，一个国家的经济越发达、法律环境越健全，会计政策选择的空间越大。随着我国改革开放的不断深入，经济发展速度的加快以及WTO的影响，我国企业会计制度将不断完善，并逐渐向国际惯例靠拢，同时也将不断扩展会计政策选

13、择的空间。在我国经济发展持续发展的同时出现了一些复杂多样的经济业务，而会计政策的建设滞后于经济的发展，再加上未来经济业务的不确定性，从而为会计政策的选择提供了更广阔的空间。会计政策贯穿于企业整个会计过程，是企业会计核算的直接依据。一部人类会计发展的历史其实就是一部会计选择历史，从准则的制定到实施，自始自终贯穿着会计政策选择，所以作为企业会计政策选择有其深厚的理论基础，早期有关会计政策选择的经典理论主要有以下三种：（一）有效市场假说（EMH）1978年把有效市场定义为：对一组信息选择，如果根据该组信息从事交易无法赚到经济利润，那么市场是有效的。有效市场假说认为会计政策选择无关紧要，不影响企业的现

14、金流量和企业价值，有效资本市场将形成不偏倚的股票价格。（二）实证会计理论（PHT）Watts and Zimmerman(1986)根据经济学的契约理论，对会计政策的经济动机总结出著名的三大假设：分红计划假设。若其他条件不变，有补偿计划的公司经理为扩大个人效用，更可能选择将未来的盈余转移到现在的会计程序，通过会计报告利润由未来期间提前至本期确认，以提高公司经理报酬的现值。债务契约假设。如果其他条件不变，公司的负债权益率越高，公司经理越可能选择将未来的盈余转移到现在的会计程序，通过会计报告利润由未来期间提前至本期确认，以避免债务契约的违约成本。政治成本假设。如果其他条件不变，公司规模越大，越可能

15、选择将现在的盈余递延到将来的会计程序，通过将本期会计报告利润递延到下期确认，以避免高额利润而受到政府管制。（三）经济后果论（ECT）经济后果论是会计学家泽弗在其一篇著名论文中首先提出的，是与“技术论”相对立的一种理论。“技术论”认为，会计是一种纯客观的技术性畴，它和自然科学一样，具有真理性。而“经济后果论”认为，会计不是一种纯客观的技术性畴，它具有经济后果性。所谓会计的经济后果性，不同学者因研究问题的角度不同，对其有不同的表述，主要表述如下：一是遵循会计准则编制的财务报告所披露的会计信息会影响各个利益集团的决策行为和既得利益；二是不论有效证券市场理论的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值；

16、三是不同会计准则和不同的会计程序导致各个主体不同的利益分配格局；四是会计准则在一定程度上增加了会计信息的透明度，限制了企业经营者对会计政策的可选择性。归纳起来，他们表达了两个方面的涵义：一方面会计的经济后果性通过企业会计政策选择来体现；另一方面会计的经济后果性影响了企业会计政策选择。 我认为，会计政策的选择必然会影响企业的现金流量和企业的价值。从会计政策选择的必然性的角度来分析，实证会计理论的观点能充分的解释“为什么要进行会计政策的选择”。另一方面，从会计政策选择的后果来分析，经济后果论的观点更能有效的阐述会计政策选择对企业现金流量和企业价值的影响。 以上3种经典的理论是会计政策选择的根基，但

17、受时代的限制，它必然有他的局限性，随着时间的推移，通过会计人员的不断实践、不断创新，以上3种理论逐渐演变成当下学术界主要的理论。（四）契约理论企业的契约签订以后，企业利益相关者就要对契约进行监督。在以会计收益作为企业经理报酬奖励方案基础的激励机制中，企业管理当局的会计政策的选择对委托代理关系有重大影响。由于会计数据在契约中的重要性及会计政策本身的契约特性，从会计学的角度看，会计政策选择问题为企业代理等契约关系的确立和考核提供了公平合理的衡量基础。因此，契约理论构成了企业会计政策选择的理论基础。（五）利益相关者理论利益相关者理论是在契约理论的基础之上丰富和发展起来的，其根基并没有超脱企业契约观畴

18、，是环境推动的结果。在企业里，管理者是一类特殊的有特权的利益相关者，在有意或无意之时，管理者极度地实施了机会主义行为和自我膨胀行为。利益相关者理论最根本的意义在于使管理者认识到不同利益相关者的利益是合法的，并且在相互支持的一个框架围之，管理者应当努力地为其他利益相关者获取利益的回报，这也是管理人员应负的道德责任。利益相关者必须在法律上享有应有的地位，以抑制管理者自利最大化的道德风险，因此禁止任何不当的个体自身利益最大化是利益相关者管理最根本的职责。就要求制度安排必须平等地对待每个利益相关者的产权权益，具体表现为索取权和控制权的问题。（六）实证会计理论瓦茨和齐默尔曼早期的实证会计研究表明，企业管

19、理当局在会计政策选择过程中，既非人们传统认为的那样信奉稳健主义，也非一般地追求会计收益的均衡化；企业会计政策选择过程是一个十分复杂的过程，受簿记成本、契约成本、政府管制成本和政治成本等因素影响，由于各相关利益集团都从自身的利益出发参与会计政策的选择，因此，西方实证会计研究的大量成果都证明，企业管理当局往往通过借助于形式多样的会计政策选择与博弈实现对于自己有利的经济后果（R.L瓦,J.L.齐默尔曼1990）。 以上3种会计政策选择理论都是在有效市场假说、实证会计理论和经济后果论的基础上丰富和发展起来的，它是结合当今复杂多样的经济业务而形成的，更能适应当今时代发展的要求。本文旨在探讨会计政策选择对

20、会计信息质量的影响，我认为，会计政策的选择是管理当局通过借助于形式多样的会计政策的选择于博弈实现对自己有利的经济后果，会计政策选择是各利益相关者相互博弈的结果。因此，我认为，实证会计理论的观点更能全面的阐述会计政策选择与会计信息质量的关系。二、会计政策选择与会计信息质量的关系会计作为企业经营管理中的一个重要组成部分，其作用在于如何按企业经营管理要求提供会计信息，如何让会计信息服务于企业的发展战略。随着我国社会主义市场经济体制的建立，会计信息的作用日趋明显。然而，会计信息是靠会计政策的规来生成的，不同的会计政策就会导致完全不同结果的会计信息。选择不同的会计政策会给企业带来不同的会计信息，导致投资

21、人、债权人等进行不同的决策。因此，从某种意义上讲，会计信息的质量直接关系到市场经济的有序运作和健康发展，会计政策选择则对会计信息质量的影响有着举足轻重的作用。会计政策的选择产生的原因是各种各样的，但其主要原因是会计实务的复杂性和多样性，即对某一经济事项的会计处理往往有多种备选的会计处理方法，为企业进行会计政策选择提供了较多的空间。企业会计政策选择贯穿了整个会计处理过程，从会计确认到会计记录到会计报告无不是在进行会计政策的选择。因此，会计业务的处理过程就是会计政策的选择过程。从会计的最终结果来看，是要为企业外部的使用者提供一套有用的会计信息。企业选择不同的会计政策就会产生不同的会计信息，从而导致

22、企业厉害关系集团不同的利益分配和投资决策行为，进而影响社会资源的配置的效果。正如迈克尔查特费尔德所说：“倘若使用了不恰当的会计政策，就可能将投资者引入歧途，在资本市场上，资源就会被错误的配置。 如果说财务报表是一种资源的分配手段，那么，相互对抗的会计方法的滥用就会导致在整个经济中效率不高分配投资本。”由此可见，企业会计政策选择与会计信息质量息息相关，会计信息质量的好坏受到会计政策选择的影响，当企业选择的会计政策选择恰当时，会计系统对外输出的信息对其使用者的决策就更为有用，会计信息质量就高；当企业选择的会计政策不恰当时，会计系统输出的信息对其使用者的决策有用性就会大大降低，会计质量就偏低。所以，

23、合理的企业会计政策与高质量的会计信息具有在统一性。由于两权分离，受托、委托双方信息不对称以及契约的不完备性，决定了管理当局必然拥有剩余控制权，而会计政策选择正是管理当局拥有剩余控制权的一种体现和完成企业目标、贯彻经营思想的手段。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的体现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。然而，管理当局提供会计信息质量的行为具有外在性，从而决定了提供会计信息的私人最佳质量，而且管理当局及其代理人在生成、处理会计信息的过程中，不可避免地夹杂有个人的主观判断。因此，如果管理当局不恰当的运用或者滥用会计政策选择进行盈余管理，那么所提供会计信息的相关

24、性、可靠性和透明度究竟有多高，就是值得怀疑的。但是不能据此全盘否定企业会计政策选择存在的必要性，相反，合理的会计政策选择不仅必要，而且有利于提高会计信息的质量，二者具有在的一致性。会计信息主要目的是为有关人员进行决策提供资料，因此，保证会计信息的决策有用性是现代企业会计管理的基本要求。一方面会计政策的选择是企业处理各种经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。对同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同而产生不同甚至是相反的会计结果，从而影响各利益集团的经济利益。另一方面，由于反映会计处理结果的会计信息是各利益集团进行决策的依据，因而不同的不同的会计政策下产生的会计结果可能导致各利

25、益集团作出不同的决策。因此，各利益集团根据会计信息评判企业的财务状况时，必须搞清楚企业选择会计政策时所持的立场，以保证会计信息决策有用性。一般来说：社会资金缺紧、企业筹资困难时，优先考虑投资者立场；企业经营困难、自我发展能力不强、需要得到扶持时，最好坚持企业立场；国家财政吃紧、税收任务较重时，适宜站在国家立场；动力短缺、劳企关系比较紧时，应当选择劳动者的立场。会计信息的使用者只有明确了企业选择会计政策的立场，才能为其决策提供可靠的依据。由于会计信息的真实性是决策有用性的前提条件，因此，企业不论站在什么立场上选择会计政策，都应该保证会计信息的客观真实，必要时由于会计政策的选择使企业之间提供的会计

26、信息出现的差异，要求企业通过表外揭示的方法让会计信息的使用者明了。总之，会计政策选择是一把双刃剑，企业如果能遵循会计制度、会计准则，恰当地运用会计政策，合理地进行会计政策选择，对于保证会计信息的想关性、可靠性和透明度，塑造企业的良好形象，促使企业不断发展壮大，具有非常重要的意义。反之，企业如果不顾财经法规，滥用会计政策选择，进行会计操纵，就会降低会计信息质量，危及会计信息使用者的利益和资本市场的健康发展，影响社会资源配置的效率和效果，给社会带来不稳定的因素，造成社会资源的不合理分配。三、会计政策选择存在的问题及原因分析(一）会计政策选择存在的问题企业采用何种会计政策，将直接影响到会计信息的质量

27、，进而影响到企业投资者、债权人及各关联方的相关决策。因此企业管理当局及会计人员如何运用职业判断能力，在国家会计政策的围选择合适自身特点的会计政策已成为现实工作中值得关注的问题，但由于中国会计政策选择存很多不完善的地方，需要不断的改善。1. 企业利用会计政策选择作为操纵利润、粉饰的主要手段企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表会计信息，使会计信息质量下降，损害相关利益人的利益和企业的信誉，破坏市场秩序。如企业随意改变固定资产折旧政策；潜亏挂账；利用会计期间假设及应计制，通过操纵把可能在以后期间发生的应计项目的坏账损失提前确认，使利润在不同的会计期间转移；滥用利息资本化；随意改变“八项准备”的计提

28、等。2. 计政策选择不合理，不能真实反映企业的财务状况和经营成果目前从会计政策选择的效果上看，真正进行会计政策选择的企业还为数不多，大部分企业没能达到整体优化的目的。有一些企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计政策选择的信息披露中，很多企业没能充分披露会计政策选择的信息，信息透明度不高。3. 企业政策选择目标不正确，不能真实体现出政策选择的本来意图企业在会计政策选择倾向上，侧重于为了获得纳税好处或者为了有利于申请银行贷款。为了达到前一个目的，许多企业尽可能使账面表现为亏损，从而避免或推迟

29、纳税；为达到后一目的，企业往往粉饰报表，如提高流动比率、速冻比率、降低资产负债率等，以利于申请贷款。4. 企业会计政策选择效果不显著，没达到企业整体优化由于会计法、会计规则、税法及其他法律法规和制度所组成的会计规体系尚不够完整和协调，矛盾之处有发现，有关规定也不够明确和具体，使得政策目标与所选择的方法程序没有在的一致性，抵消部分政策选择功能。很多企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学选择程序，政策选择的随意性较大，从而根本无法评估政策的效用。(二)我国企业会计政策选择存在问题的原因1. 我国会计制度、会计准则存在缺陷由于我国会计政策选择的特点之一是，国家制定统一的会计制度、会计准则来规定可供

30、企业选择的会计原则和会计方法，因此，会计制度和会计准则的缺陷必然导致企业钻空子，滥用会计政策选择操纵利润、粉饰报表。主要表现在：会计制度、会计准则存在滞后性；对企业会计政策选择披露要求不严。2. 公司治理机制不合理，监督、激励机制不健全财务会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系，公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择，会计系统作用的发挥离不开科学、严密的企业组织管理和公司治理对它的引导和控制。当前，我国企业组织不完善，缺乏必要的容和外部控制，会计往往成为部人员控制以及欺骗股东等外部利益相关者的工具。同时，我国企业没有健全规的公司治理结构，导致会计政策选择缺乏科学性和合理性，

31、会计信息质量大打折扣，公司治理各相关利益主体无法做出正确的决策。3. 法制不健全，执法不力会计法第四十二条对随意变更会计处理方处罚法规定：“由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上5万元一下的罚款，对直接负责的主管人员及其他直接负责人员，可以处2000元以上和2万元的罚款。”企业违法的成本较低。又由于会计法对会计处理方法变更的要求依从于国家统一的会计制度对会计政策变更的要求，而我国会计制度并未对随意变更会计政策做出严格的限定，从而使包括注册会计师在的审计、监督组织无法做出是否合法的判断，造成企业利用会计政策操纵利润的执法困难。4. 缺乏会计政策选择意识，会计人员素质

32、低尽管我国接连颁布了新的会计准则和新的会计制度，给企业以会计选择的空间，但大部分企业的管理人员和会计人员还没有进行会计政策选择的意识，即使是有，部分企业也没有真正理性地选择会计政策。会计政策选择是否合理很大程度上取决于会计人员的素质。职业判断能力决定了具体会计准则对财务人员的要求起点更高，而我国目前会计人员的实际水平却远远达不到具体会计准则的要求，这必然导致企业会计政策选择的不合理。四、优化会计政策选择的对策目前，随着我国经济的快速发展，企业经营形式的多元化、复杂化，滞后的会计制度、会计准则越来越不能适应经济形势的需要。所以，优化会计制度、会计准则，特别是优化会计政策的选择逐渐成为我们的一项迫在眉睫的任务。针对我国会计政策选