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1、佛山三水会计培训金账本会计准则与融资会计准则与融资第一章 资产类准则第一节 存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。在教材中存货指存货成本,包括采购成本、加工成本、其他成本。不计入存货成本的相关费用包括三种1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；2）仓储费用；3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 委托外单位加工的存货中，需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续产生应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税计

2、入“应交税费-应交消费税”科目的借方。 存货期末计量的原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益，会计科目为资产减值损失。其中成本就是指存货的历史成本,可变现净值,是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。就是这项存货可以变成现金的净值。 可变现净值的计算公式有两个：1）若直接用于出售的，可变现净值=存货估计的售价-估计的销售费用和相关税费2）若需要加工的，可变现净值= 存货的估计售价至完工估计将要发生的成本 估计销售费用和相关税费。存货减值的判断：1、存在下

3、列情形之一，通常表明存货发生“减值”： (1)该存货市价持续下跌，并在可预见的未来无回升希望； (2)使用该项原材料生产产品的成本大于产品的销售价；(3)因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品需要，而该材料的市价又低于其账面成本；(4)因所提供的商品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；(5)其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形。2、下列情形之一，通常表明存货“可变现净值”为零： (1)已霉烂变质的存货。(2)已过期且无转让价值的存货。(3)生产中已不再需要，并且已无使用和转让价值的存货。(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。可变现净值的基本特征

4、：1）确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2）可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价3）不同存货可变现净值的构成不同。 确定存货可变现净值应考虑的因素：1）存货可变现净值的确凿证据2）持有存货的目的3）资产负债表日后事项的影响。存货期末计量的具体方法：1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。2）如果企业持有同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量，超出部分不能按照合同价格，而应该按照一般的市场价格作为计量基础。3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应以产成品或商品一般市场销售价格作为

5、计量基础。4）用于出售的材料应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。计提存货跌价准备的方法：(1)按单项计提 (2)按类别计提(3)按合并计提会计处理如下： 存货成本可变现净值 存货按“成本”计量 存货成本可变现净值 存货按“可变现净值”计量 按确定的“存货减值损失” 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备第二节 投资性房地产一、投资性房地产定义 指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。二、投资性房地产范围1.已出租的土地使用权指以经营租赁（不含融资租赁）方式出租的土地使用权。用于出租的土地使用权,指企业通过受让方式取得的土地使用权。2.持有并准备增值后转让的土地使用权指企业通过受让方式

6、取得的、准备增值后转让的土地使用权。3.已出租的建筑物指以经营租赁（不含融资租赁）方式出租的建筑物，包括，自行建造或开发完成后用于出租的房产。用于出租的建筑物指企业拥有产权的建筑物。三、确定投资性房地产范围应注意的问题1.已出租的投资性房地产租赁期满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。2.闲置土地不属于持有并准备增值的土地使用权下列房地产不应确认为投资性房地产：1）企业出租给本企业职工居住的宿舍即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。这部分房产间接为企业自身的生产经营服务，具有自用房地产的性质。2）作为存货的房地产房地产开发企业销售或为销售而正在开发的商品房和土地。这部分

7、房地产属于房地产开发企业的“存货”。3.自用房地产指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如:企业的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使用权等。四、投资性房地产的计量投资性房地产应当按照成本进行初始计量。企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。1）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；若存在减值迹象，应按照资产减值的有关规定进行处理。对投资性房

8、地产计提折旧或进行摊销时，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧”科目。2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能持续可靠取得的，才可对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。（1）公允价值计量应滿足的条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；意味着投资性房地产可在房地产交易市场中直接交易。所在地：通常指投资性房地产所在的城市。对于大中城市：应当具体化为投资性房地产所在的城区。活跃市场，指同时具有下列特征的市场：a.市场内交易对象具有同质性； b.可随时找到自愿交易的买方和卖方；c.市场价格信息是公开的。企业能从房地产交易市场上取

9、得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。企业能够对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。3）投资性房地产后续计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转化为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将计量模式变更时公允价值与胀面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模

10、式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转化为成本模式。五、投资性房地产的转换（一）房地产的转换形式及转换日房地产转换，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，且满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或将其他资产转换为投资性房地产。1）投资性房地产转为自用，即投资性房地产转为自用房地产。在此种情况下，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。2）作为存货的房地产改为出租。通常指房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，存货相应地转换为投资性房地产。在此情况下，转换日为房地产

11、的租赁期开始日。3）自用建筑物或土地使用权停止自用，改为出租。即企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的房地产改用于出租，固定资产或土地使用权相应地转换为投资性房地产。转换日为租赁期开始日。4）自用土地使用权停止自用，改用于资本增值。即企业将原本用于生产商品、提供劳务或经营管理的土地使用权改用于资本增值，土地使用权相应地转为投资性房地产。转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期。5）房地产开发企业将用于经营租出的房地产重新开发用于对外销售的，从投资性房地产转为存货。转换日为租赁期届满、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期。（二）会计处理1、

12、在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入帐价值。2、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。3、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额为资本公积-其他资本公积，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期的损益（其他业务成本）第二章 负债类准则第一节 应付职工

13、薪酬 一、职工薪酬的定义 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。二、职工薪酬的构成 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保 险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利（7）辞退福利；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出；三、职工薪酬的确认原则企业应当在职工为其提供服务的会计期

14、间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3）述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。1）确认职工薪酬时：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬（2）发放：借:应付职工薪酬职工工资-职工福利费-社会保险费-住房公积金-辞退福利贷:库存现金银行存款四、职工薪酬的计量标准（一）货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。国家没有规

15、定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。（二）非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。【案例1】丙公司为一家生产电脑的企业，共有职工100名，2009年2月，公司以其生产的成本为6 000元的电脑作为福利发放给公司职工。该型号电脑的售价为每台8000元，丙公司适用的增值税税率为17%。假定丙公司l00名职工中80名为直接参加生产的职工，20名为总部管理人员。要求：作丙公司的会计处理。 【解析】发放电脑时借：应付职工薪酬非货币性福利 936

16、000贷：主营业务收入 800 000应交税费增（销） 136 000借：主营业务成本 600 000贷：库存商品 600 000按受益对象分配时借：生产成本 748 800管理费用 187 200贷：应付职工薪酬非货币性福利 936 000第三章 融资第一节 企业融资一、企业融资的概述（一）企业融资的概念融资是资金从剩余部门流向不足部门，是购买力转移的现象。广义的融资指资金在供给者与需求者之间的流动，这种流动是双向互动的过程，既包括资金的融入也包括资金的融出。融入指资金的来源，即常说的企业通过各种渠道筹集资金；融出指资金运用，即用筹措来的资金投资于长期资产与短期资产。狭义的融资指资金的融入，

17、指企业为了重置设备、引进新技术、进行技术和产品开发，为了对外投资、兼并其他企业，为了资金周转和临时需要，为了偿付债务和调整资本结构等目的，通过筹资渠道和资金市场，运用各种筹资方式，经济有效地筹措和集中资金。企业的资金融通既包括企业与外部环境间的资金供求转换，也包括企业内部自我组织与调剂资金的活动。前一种方式称为外源融资，后一种方式称为内源融资。 （二）企业融资市场融资市场的构成有：市场主体市场客体交易规则市场监管者。（三）企业融资作用企业活动包括投资活动、融资活动、经营活动。融资贯穿企业成立、积累发展、成熟的各个阶段，只不过每个阶段的融资形式有所不同。企业每个阶段都离不开融资活动，企业的经营、

18、投资活动是与融资活动紧密结合在一起的，企业每一次成功的融资活动，都会促进企业上一个台阶，而企业的每一次的跳跃式发展都离不开成功的融资活动。因此，融资能力的高低将直接影响企业的发展潜力，是企业进一步发展的决定性因素。二、企业的融资需求（一）从企业对资金的需求角度看 1、成长的资金需求2、创新的资金需求。高科技企业对研发的投入往往受产品周期影响较大。3、流动资金的需求。4、规模扩大的资金需求。 中小企业的创新带来高速成长，从而形成了对规模生产资金的需求。（二）从企业发展的过程来看（也是四个阶段），不同阶段融资方法不同1、当企业处于成立初期时，其主要可利用的融资形式是自有资金，即股东投入的资金。2、

19、在成长阶段，企业开始向银行贷款，债务性的资金开始增加；在快速发展阶段，企业资金主要来源于销售收入，而银行贷款的比重也迅速增大。另外，由于企业前景被看好，引入其他股东或风险资金也成为了企业资金的重要来源3、在快速发展阶段，企业资金主要来源于销售收入，而银行贷款的比重也迅速增大。另外，由于企业前景被看好，引入其他股东或风险资金也成为了企业资金的重要来源。（当企业处于快速发展阶段，其可选择的筹资对象包括：股东、银行、客户、投资公司。）4、成熟阶段，企业的产品已在市场上占有了相当的比例，且具有较为稳定的市场，这时企业的资金主要来源于销售收入和债务性借款，同时有条件的企业可以通过股票上市筹集资金。第二节

20、 企业融资方式一、内源融资与外源融资1、外源融资包括股权融资与债权融资。2、内源融资的对象是折旧基金、留存盈利。经济发展初期，金融领域的主要表征是：金融机构稀少，金融工具单一，全社会金融相对匮乏，因此以银行为融资中介的间接融资在总融资量中所占比重很小，整个金融领域对经济发展的促进作用很小。在经济发展初期，经济主体常采用内源融资来积累资金。内源融资是决定外源融资规模和风险的首要因素。二、直接融资与间接融资融资渠道：直接融资权益融资间接融资1、银行贷款（抵押、质押、信用、担保）间接融资比直接融资比较：两者都能提供长期资金来源两种方式下的融资成本不同直接融资的成本包括证券中介机构的承销费用、证券印刷

21、费、评审费、资产评估费以及付给股东的股息红利等。 间接融资比直接融资更受投资者欢迎。间接融资和直接融资的功能不同，直接融资的功能还有产权交易，间接融资市场形成的是企业与投资者之间的一种间接债权债务关系，只有信用约束而无所有权约束。从对企业的监管来看，债权控制与股权控制的途径不同。三、股权融资和债务融资1、权益资本筹措成本高。2、债务资本有避税效应，而权益资本没有（企业所得税后，再交个税）。债务性融资的成本一般低于权益性融资。债务性融资不会稀释已有的股权，还可以增加企业的发展潜力，增加每股净收益。3、投资者要求的报酬率高。总结：1、银行的取向是：风险小、盈利大、成本低。2、企业资金的来源：负债（

22、包括短期、长期和外源性融资、内源性融资所有者权益（实收资本、留存收益）3、融资的权限：（项目）投资报酬率资金成本债务性融资的成本一般低于权益性融资，且债务性融资不会稀释已有的股权，还可以增加企业的发展潜力，增加每股净收益。 但债务性融资也有一个致命的缺点，那就是风险太大。因为债务性融资到期必须还本付息，一旦企业无法到期偿还债务，企业就可能出现债务危机，甚至是破产倒闭。第四章 商业融资实务与案例第一节 商业融资概述一、概念 商业融资有广义和狭义之分，广义的商业融资是指企业或消费者向企业以商业信用或消费信用等形式取得的资金。狭义的商业融资是指工商企业之间以延期支付或其他方式提供的信用融资。本教材讲

23、的是狭义的商业融资。1、商业融资的前提和基础是商业信用，商业信用的产生也就意味着商业融资的形成。2、商业融资是企业之间的一种直接融资活动，直接为商品流通服务。3、商业信用是一个企业以商品形态提供给另一个企业的信用。商业信用是指企业间以赊销商品和预付货款等形式提供的信用。 二、商业融资的特点1、商业信用贷出去的是处于产业资本循环过程最后一个阶段上的商品资本。财政融资、银行融资、证券融资等方式所贷出的都是货币资本。2、商业信用融资债权人和债务人都是职能资本家或发生买卖关系的企业。三、商业融资的利弊分析（一）商业信用的融资的优点1、商业信用的优点有直接为商品流通服务；2、增加购买力；3、减少整个社会

24、的交易费用；4、促进整个社会的商品流通。（二）商业信用的融资缺点1、融资规模和数量一定限制2、具有明显的方向性3、企业的授信能力有局限性4、企业的信用期限有局限性第二节 商业融资的方式和成本收益评价一、应付账款（一）应付账款的融资方式融资方式：1、免费的，即在规定时间内享受的折扣2、有代价的，即放弃折扣3、展期信用，即企业超过规定的信用期推迟付款而强制获得的信用。（二）应付账款融资的决策分析1、公式放弃现金的折扣成本=折扣百分比360(l-折扣百分比)(信用期-折扣期)100%放弃现金的折扣成本=折扣百分比/（1-折扣百分比）360/（信用期-折扣期） 100% 折扣百分比的大小和折扣期的长短

25、由销货方来决定，它们的确定受多种因素的影响。2、相互关系放弃现金折扣与折扣百分比的大小同方向变化、与折扣期的长短同方向变化、与信用期的长短反方向变化。3、得出结论：如果购货方在折扣期内自有资金的投资收益低于放弃现金折扣成本或能以低于放弃现金折扣成本的利率借入资金，则购货方应用自有资金或借入资金在现金折扣期内支付货款，享受现金折扣。如果购货方在折扣期内将应付账款用于短期投资，所得的投资收益率高于放弃现金折扣成本，则购货方应放弃折扣而去追求更高的收益。如果购货方因缺乏资金而展延付款期，则需在降低了的放弃现金折扣成本与展延付款带来的成本之间做出选择。如果面对两家以上提供不同信用条件的销货方，应通过衡

26、量放弃现金折扣成本的大小，选择信用成本最小的一家。二、应付票据（一）概念应付票据由买方或卖方根据购销合同开出的证明买方延期付款的凭证。如果不带息票据到期后无力支付，购货方得到的不是一种展期信用，而是一种银行贷款。应付票据的功能主要有作为购货方的融资工具、作为销货方的融资工具。（二）应付票据功能1、作为购货方的融资工具购货方以应付票据融资与通过应付账款融资的机制是一样的，即通过延期付款占有销货方的资金。它们的不同之处如下：（1）应付票据由于有了书面化的凭证，且是具有法律效力的凭证，从而对购销双方延期付款的交易方式提供了法律上的保证；应付账款则是购销双方的一种非正式约定(合同中明确规定的除外)，它

27、在很大程度上是建立在双方信任的基础上。（2）应付账款的付款日期，销货方只能通过折扣这种利益手段对购货方的付款给予限制；而应付票据往往具有明确的到期日，而且具有强制性。（3）银行承兑汇票实际上是商业融资和银行融资的一种混合体。2、作为销售方的融资工具是通过贴现的形式来达到。三、预收货款预收货款是指生产企业在生产产品之前向购买者预收一定数量的货款。它不是一种非常普遍的融资方式，因为其使用的前提是，销货方的产品处于供不应求的地位，否则，购货方可能会转向其他生产同类产品的销货方。（一）特点1、预收货款的融资功能仅仅局限于对销货方；2、在预收货款中，取得融资的是销货方，3、预收货款并不是销货方的一种主动

28、融资方式。预收货款的融资功能仅仅局限于对销货方，而不像应付账款和应付票据那样，对购货方和销货方都具有直接或间接的融资功能，这是其与应付账款和应付票据的不同之处。第三节 应收账款融资一、应收账款融资方式：（一）应收账款质押应收账款质押是以应收账款作为贷款担保品取得贷款的一种融资方式。贷款人不仅拥有应收账款的受偿权，而且还可以对借款人行使追索权。因此，采用应收账款质押的形式来获得贷款时，借款人依旧要承担应收账款的违约风险，通常也无必要将“应收账款已被用来作为担保品”的事实通知客户。应收账款质押贷款抵押方继续保留应收账款的权益，同时也要承担坏账的责任。应收账款质押贷款与银行借款相比，手续较简便，企业

29、无需寻找其它企业为其担保，可利用银行信用使债权提前变现。（二）应收账款让售含义：指企业将应收账款出让给银行等金融机构以获取资金的一种筹资方式。应收账款转让筹资数额一般为应收账款扣减以下项目后的余额：1）允许客户在付款时扣除的现金折扣；2）贷款机构扣除的准备金、利息费用和手续费，其中准备金是指因在应收账款收回过程中可能发生销货退回和折让等而保留的扣存款。在应收账款让售的情况下，借款人一般还需将“应收账款的所有权已被转移给贷款人”这一事实通知购货的公司或个人，并且请他们直接付款给金融机构(亦即贷款人)。二、应收账款融资决策（一）应收账款的机会成本企业不能及时收回的货款如果不投资于应收账款便可用于其

30、他投资并获得收益。（二）管理费用客户信誉状况调查费、账户记录和保管费用、应收账款的催收费用、收账费用、收集信息等其他费用构成了应收账款的管理费用。（三）坏账成本是指无法收回的应收账款造成的损失。（四）应收账款融资的利弊分析通过应收账款的融资，增加了公司的融资来源，将资产负债表上的应收账款变为企业的银行存款，资产负债率保持不变，优化了企业的融资结构。 降低了企业的融资成本，支持企业发展。应收账款融资的成本一般低于常规的负债融资，低于同期银行贷款利率，尤其是票据的贴现利率仅是同期银行贷款利率的58%，因此可获取短期低息资金，支持企业的发展。例如某企业2006年从商业银行短期融资资金20亿元，期限为

31、6个月，其中：短期借款和商业承兑汇票贴现各10亿元，按人民银行公布的6个月基准短期借款利率和贴现利率计算，其支付融资费用分别为：短期借款应支付利息2790万元；商业票据贴现应支付贴现费用1620万元。由此可见，该笔业务利用票据贴现比短期借款节约利息支出1170万元，节约41.9%。如反复贴现按长期借款利率计算，差异将更大。第四节 融资租赁和分期付款一、融资租赁筹资与分期付款购买筹资的特点（一）优点1、两种筹资方式的筹资手续简便，并且对筹资企业的生产经营活动约束较少，信用较差，资本实力不强的企业也可采用。2、两种筹资方式都是“融资”与“融物”相结合，有利于企业尽快取得先进的或生产所急需的设备，尽早形成生产能力。3、两种筹资方式，均有利于企业保持资金的流动性和资金使用的稳定性，防止资金周转不畅。4、两种筹资方式都有利于企业转移通货膨胀的风险。5、利用融资租赁筹资，可获得国家规定的税收优惠。6、利用融资租赁筹资，可获得减税。（二）缺点1、两种筹资方式下取