天狼星无师自通会计24.docx

1、天狼星无师自通会计24第二十四章 资产负债表日后事项 一、本章考情分析本章内容阐述资产负债表日后调整事项和非调整事项的会计处理。近3年考题为客观题和综合题，分数很高，属于非常重要章节。本章教材变化的主要内容:（1）删除了表明持续经营假设不再适用的事项；（2）修改了例题。本章应关注的主要内容：（1）资产负债表日后调整事项的会计处理；（2）资产负债表日后非调整事项的会计处理等。 学习本章应注意的问题：（1）能够正确区分调整事项和非调整事项；（2）熟练掌握调整事项的会计处理；（3）本章内容可以与收入、前期差错更正等很多章节内容结合出题。近3年题型题量分析表 年度题型 2006年 2007年 2008

2、年题量分值题量分值题量分值单项选择题11多项选择题1224综合题116116合计16194 注：2006年和2007年的综合题与收入等很多章节有关。近年考点年度考点涉及题型2007日后事项判断,差错更正后的利润表单选1题，多选1题，综合1题2008日后事项判断多选2题新大纲中能力等级为3的测试内容（1）资产负债表日后调整事项的处理原则、具体会计处理方法3（2）资产负债表日后非调整事项的处理原则、具体会计处理方法3本章基本结构框架二、本章考点精讲 现将本章要点归纳如下：一、资产负债表日后事项的概念1资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。应注意：（1）财

3、务报告批准报出的组织机构是董事会或类似机构。（2）资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。例如，会计制度规定，企业的年度财务报告应在次年4月30日前报出。甲公司2006年度财务会计报告在2007年3月10日经董事会批准报出，则资产负债表日后期间为2007年1月1日至3月10日。理解的关键点：1. 年度资产负债表日指12月31日2. 财务报告批准报告日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。3. 资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。如果在财务报告的

4、批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。4. 不是卡在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。5. 资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项6. 中止营业不是资产负债表日后事项。因为它涉及到非持续经营的会计处理方法。而资产负债表日后事项所涉及的事项是持续经营状态下的会计处理2资产负

5、债表日后事项分为两类：调整事项和非调整事项。调整事项在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项非调整事项资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项（1）资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：1.涵盖的期间是指资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。 2.注意（1）不是在这个特定期间内发生的全部事项； （2）包括有利和不利的事项。在资产负债日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；对按资产负债表日

6、存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。（2）资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的特点是：资产负债表日并未发生或并不存在，完全是期后才发生的事项；对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。【例题】甲股份有限公司2002年财务报告经董事会批准对外公布的日期为2003年月30日。实际对外公布的日期为2003年月日，该公司2003年月日至月日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中调整事项的有（ ）（2003年试题，多选题）A. 月日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入帐B. 月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的

7、股权并于月日执行完毕C. 月日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D. 月日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司2003年月日与丁公司签订E. 月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元【答案】AE【解析】调整事项是事项存在于资产负债表日以前，资产负债表日后提供的证据对以前已存在的事项作进一步说明，本题A属于调整事项中“资产负债表所属期间存在重大会计差错”事例，E属于调整事项中“应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整”事例。【例题】自年度资产

8、负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）（2002年试题，多选题）A. 董事会作出出售子公司决议B. 董事会提出现金股利分配方案C. 董事会作出与债权人进行债务重组决议D. 债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务【答案】 ABCD【解析】资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项，应作为非调整事项。二、调整事项的会计处理会计处理（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。借方记录：费用增加、收入减少利润减少贷方记录：费用减少、收入增加利

9、润增加调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配未分配利润”科目。（2）涉及利润分配的事项，直接在通过“利润分配未分配利润”科目核算（3）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。调整会计报表相关项目数字 1调整事项的处理原则（1）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。需要调整的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容（即根据权责发生制原则所编的报表），但不包括现金流量表正表。（2）资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处

10、理：涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加（即收入增加或费用减少），借方表示利润的减少（即收入的减少或费用增加），期末余额，转入“利润分配未分配利润”科目。涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配未分配利润”。不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。（3）账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：调整资产负债表日编制的会计报表。在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2005年，则调整2005年利润表和所有者权益变动表的发生额及2005年资产负债表的年末数。

11、调整当年编制的会计报表的年初数；提供比较会计报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。（4）重编附注：调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。【归纳】资产负债表日后调整事项同涉及预计负债：1.如果企业不再上诉、赔款已经支付，发生在所得税汇算清缴之前，是可以调整应交税费-应交所得税，也可以将原确认的递延所得税资产转回。2.如果企业决定上诉，不能确认其他应付款，也不能调整相关的应交税费-应交所得税，也不能调整原已确认的递延所得税资产，应继续确认新产生的递延所得税资产。3.涉及对外担保的预计负债，其实际支付时税法也不允许扣除，所以不产生暂性差异，不确认

12、递延所得税资产。也不调整应交税费-应交所得税。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。2调整事项的具体会计处理方法（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计

13、负债，或确认一项新负债。【例】甲企业因违约，于2007年12月被乙企业告上法庭，要求赔偿80万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债50万元。乙企业未确认收益。2008年3月10日，经法院判决甲企业应赔偿60万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款60万元。假设甲、乙企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成，假定两企业的所得税税率均为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲公司按10%提取法定盈余公积。甲企业的会计处理：2008年3月10日，记录支付的赔款借：以前年度损益调整（调整营业外支出）100000贷：其他应付款10000

14、0借：递延所得税资产33000贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）（10万33%）33000借：预计负债500000贷：其他应付款500000借：其他应付款600000贷：银行存款600000（注：2007年末负债账面价值60万元，在2008年所得税申报时可抵扣，从而产生可抵扣暂时性差异60万元；因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得税资产，故日后事项处理时再确认增加的10万元负债对应的递延所得税资产） 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润67000贷：以前年度损益调整67000因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积（6700010%）6700贷：利润分配

15、未分配利润6700调整报告年度报表如下：利润表（部分项目）编制单位：甲公司2007年度单位：元项目本年累计数调整前调整数调整后营业外支出（略）100000（略）。利润总额-100000减：所得税费用-33000净利润-67000资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司2007年12月31日单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数调整前调整数调整后调整前调整数调整后其他应付款600000预计负债-500000递延所得税资产33000盈余公积-6700未分配利润-60300资产总计33000负债和所有者权益总计33000所有者权益变动表（部分项目）编制单位：甲公司2007年度单位：元项目本年金额（调

16、整数）上年金额。盈余公积未分配利润。盈余公积未分配利润。本年净利润67000提取盈余公积67006700本年年末余额670060300乙企业的会计处理：2008年3月10日，记录收到的赔款借：其他应收款600000贷：以前年度损益调整（营业外收入）600000借：以前年度损益调整（所得税费用）（60万33%）198000贷：递延所得税负债198000（注：年末其他应收款为60万元，资产的计税基础为0，产生应纳税暂时性差异60万元）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整402000贷：利润分配未分配利润402000因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配未分配利润4020

17、0贷：盈余公积（40200010%）40200调整报告年度报表（略）【例】甲企业因违约，于2007年12月被丙企业告上法庭，要求赔偿200万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司因赔偿的金额无法可靠估计，因而未确认预计负债。2008年2月1日，经法院判决甲企业应赔偿100万元，甲、丙双方均服从判决，甲企业已向丙企业支付赔偿款100万元。假设甲企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成，此笔损失可在税前抵扣，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲企业按10%提取法定盈余公积。甲企业会计处理如下：2008年2月1日，记录支付的赔款借：以前年度损益调整（调整营业外

18、支出）1000000贷：其他应付款1000000借：应交税费应交所得税330000贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）（100万33%）330000借：其他应付款1000000贷：银行存款1000000 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润670000贷：以前年度损益调整670000因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积（67万10%）67000贷：利润分配未分配利润67000调整报告年度报表如下：利润表（部分项目）编制单位：甲公司2007年度单位：元项目本年累计数调整前调整数调整后营业外支出（略）1000000（略）。利润总额-1000000减：所得税费用-3

19、30000净利润-670000资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司2007年12月31日单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数调整前调整数调整后调整前调整数调整后其他应付款1000000应交税费-330000盈余公积-67000未分配利润-603000所有者权益变动表（部分项目）编制单位：甲公司2007年度单位：元项目本年金额（调整数）上年金额。盈余公积未分配利润。盈余公积未分配利润。本年净利润670000提取盈余公积6700067000本年年末余额67000603000【例题】2007年10月20日,甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司请求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失600万元。至2

20、007年12月31日,法院尚未做出判决。甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司400万元。2008年3月7日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款。甲公司2007年资产负债表批准报出日为2008年4月10日，按照税法规定，纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费允许从应纳税所得额中扣除，而企业预计负债所产生的损失不能从应纳税所得额中扣除。甲公司按照债务法核算所得税，假如甲公司2007年原会计利润为2000万元且已经对所得税进行了计算，所得税率33，没有其他调整事项。对此项业务甲公司应做的会计处理是：1.会计分录（1）

21、 2007年12月31日，虽然诉讼案件尚未判决，甲公司要按照最可能的赔偿金额确认400万元预计负债；借：营业外支出 400贷：预计负债 400（2）2007年12月31日根据2007年会计利润计算所得税借：所得税 660（200033）递延所得税资产 132（40033）贷：应交税费应交所得税 792 （2000+400）33（3）2008年3月7日法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司2007年财务报表尚未报出，要按照资产负债表日后事项处理，调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债的金额和性质，不再按照预计负债确认和披露，与其相关的所得税和应交所也要作出调整。借：以前年度损益

22、调整2007年度营业外支出 100 预计负债 400贷：其他应付款 500借：应交税费应交所得税 33（10033）贷：以前年度损益调整-2007年所得税 33借：应交税费应交所得税 132 贷：递延所得税资产 132（4）将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配未分配利润”借：利润分配未分配利润 67 贷：以前年度损益调整 67（5）如果企业已经就2007年税后净利润计提了10的法定盈余公积，还需要调整盈余公积。借：盈余公积 6.7贷：利润分配-未分配利润 6.7（6）支付赔款500万元，这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2008年当期事项。借：其他应付款 500贷：银行存款 50

23、02.2007年度报表调整（1）调整2007年12月31日资产负债表项目其他应付款调增500万元（支付是2008年事项）；预计负债调减400万元，应交所得税调减165万元，递延所得税资产调减132万元，未分配利润调减60.3万元，盈余公积调减6.7万元。资产期末余额（调整）年初余额负债和所有者权益期末余额（调整）年初余额递延所得税资产-132其他应付款+500应交税金-165预计负债-400盈余公积-6.7未分配利润-60.3调整金额小计-132调整金额小计-132（2） 调整2007年度利润表项目原利润总额为2000万元，所得税费用为660万元，将营业外支出调增100万元，所得税费用调减33

24、万元后，净利润1273万元，即净利润（2000-100）671273万元项目本期金额上期金额营业外支出+100利润总额2000-1001900所得税660-33627净利润1900-6271273（1340-671273）基本每股收益1273/流通在外普通股稀释每股收益（3） 调整2007年度所有者权益变动表项目原净利润为2000-6601340万元，未分配利润为1340901206万元，盈余公积为134010134万元，将2007年度未分配利润调减60.3万元，盈余公积调减6.7万元。项目实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动（一）净利润

25、134-6.7127.31206-60.31145.7（4）调整现金流量表补充资料现金流量表主表项目不作调整，补充资料 “将净利润调节为经营活动现金流量”中，净利润减少67万元，然后依次：减递延税款所得税资产33万元，加经营性应付项目100万元。这种调整依据了本书在“现金流量表”一章介绍的补充资料调整原则，即：资产类项目减少和负债类项目增加要加上，资产类项目增加和负债类项目减少要减去。【例题】上题，对此项业务乙公司应做的会计处理是：1.会计分录（1）2007年12月31日乙公司不能确认一项或有应收资产（2）2008年3月7日确认应收甲公司赔款借：其他应收款 500贷：以前年度损益调整2007年

26、营业外收入 500借：以前年度损益调整2007年所得税 165贷：应交税费应交所得税 165（3）将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配未分配利润”借：以前年度损益调整 335（500-165）贷：利润分配未分配利润 335（4）如果企业已经就2007年税后净利润计提了10的法定盈余公积，还需要调整盈余公积。借：利润分配-未分配利润 33.5贷：盈余公积 33.5（5）接受赔款500万元，同样这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2008年当期事项。借：银行存款 500 贷：其他应收款 5002.2007年度报表调整（1）调整2007年12月31日资产负债表项目其他应收款调增500万元（收到是2008年事项）；应交所得税调增165万元，未分配利润调增301.5万元，盈余公积调增33.5万元。资产期末余额（调整）年初余额负债和所有者权益期末余额（调整）年初余额其他应收款+500应交税金+165盈余公积+33.5未分配利润+301.5调整金额小计+500调整金额小计+500（2）2007年度利润表、所有者权益变动表、现金流量表补充资料作相应调整。【例题】沿用例题条件，作出以下不