中级会计实务随章练习试题章.docx

1、中级会计实务随章练习试题章2010年中级会计实务随章练习试题12章债务重组一、单项选择题1. 依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（）。A.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得B.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项C.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组D.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性2. 一般情况下，债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收到

2、现金之间的差额，计入（）。A.营业外收入B.管理费用C.资本公积D.营业外支出3. 甲公司欠B公司货款750万元，到期日为2009年3月20日，因甲公司发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，B公司同意甲公司以价值700万元的产成品抵债，甲公司分批将该批产品运往B公司，第一批产品运抵日为5月15日，最后一批运抵日为5月22日，并于当日办妥有关债务解除手续。则甲公司应确定的债务重组日为（）。A.4月25日B.5月10日C.5月15日D.5月22日4. A公司就应收B公司账款80万元（未计提坏账准备）与B公司进行债务重组，B公司以银行存款支付10万元，另以一

3、批商品抵偿债务。商品的成本为40万元，计税价格（公允价值）为50万元，增值税税率为17，款项和商品均已交给A公司。则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为（）万元。 甲公司应收乙公司账款1 500万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：乙公司以银行存款偿付甲公司账款150万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为400万元，已提折旧180万元，已提减值准备20万元，公允价值为200万元；长期股权投资的账面价值为750万元，公允价值为900万元。假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中债务人产生的投资收益为（）万元。6. 20

4、09年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为1 000 000元（含税价）。2009年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品偿还该应收账款。该产品市价为800 000元，增值税税率为17，产品成本为500 000元，增值税发票已开，甲公司已将该产品作为原材料入库。假定甲公司对该应收账款未计提坏账准备，则甲公司该项债务重组损失为（）元。 000 000 000 0007. 甲公司购入产品一批，含税价款为405万元，货款未付。由于甲公司发生财务困难，经协商甲公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为450万元，已计提折旧180万元，公允价值

5、为300万元。假定不考虑设备的增值税因素，该项债务重组影响甲公司税前会计利润的金额为（）万元。8. 甲公司应收乙公司账款的账面余额为585万元，由于乙公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙公司以85万元现金和其200万股普通股偿还债务，乙公司普通股每股面值1元，市价元，甲公司取得投资后确认为可供出售金融资产，甲公司对该应收账款提取坏账准备50万元。甲公司债务重组损失和可供出售金融资产的初始投资成本分别是（）万元。，485，200，440，5259. 债务人以非现金资产清偿债务时，不影响债权人债务重组损失的因素是（）。A.债权人计提的坏账准备B.可抵扣的增值税进项税额C.债务人计提的非

6、现金资产减值准备D.债权人为取得受让资产而发生的运杂费、保险费10. 债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，对上述支付方式应考虑的前后顺序是（）。A.现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本方式B.现金、非现金资产、债务转为资本方式、修改其他债务条件C.现金、债务转为资本方式、修改其他债务条件、非现金资产D.现金、债务转为资本方式、非现金资产、修改其他债务条件11. 甲公司因资金紧张，无法偿还所欠乙公司的应付账款500万元，经协商于2009年12月31日与乙公司达成债务重组协议，协议规定：甲公司以一

7、批原材料偿还部分债务，该批原材料账面价值为80万元，公允价值（重组日）为100万元，同时乙公司同意豁免债务50万，剩余债务延期1年偿还，并规定，债务重组后，如果甲公司下一年有盈利，则甲公司还需另行支付10万元，作为其占用乙公司资金而给予乙公司的补偿，预计甲公司下一年很可能有盈利。用于抵债的原材料已于重组当日运抵乙公司。假设不考虑各种税费，则甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。12. A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17。A公司应收B公司的账款3 150万元（未计提减值准备）已逾期，经协商双方进行债务重组。债务重组内容是：B公司以银行存款偿付A公司账款450万元；B公司以一项存货和一

8、项股权投资偿付所欠账款的余额。B公司该项存货的账面价值为1 350万元，公允价值为1 575万元；股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为（）万元。 2009年4月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。2009年7月6日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80 000元；延长期间，每月加收余款2的利息，利息和本金于2009年10月6日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2 000元，整

9、个债务重组交易没有发生相关的税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。 000 760 960 00014. 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应（）。A.冲减营业外支出B.冲减财务费用C.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入D.不作账务处理二、多项选择题1. 甲公司2009年1月1日销售给乙企业一批商品，价税合计117 000元，协议规定乙公司于2009年6月30日支付全部货款。2009年6月30日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况下符合债务重组定义的是（）。A.

10、甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的80，剩余的债务不再要求偿还B.甲公司同意乙公司以100 000元偿付全部的债务C.甲公司同意乙公司以一批存货偿还全部债务，该存货公允价值为90 000元D.甲公司同意乙公司延期至2009年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额2. 某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（）。A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿C.债权人延长债务偿还期限并在展期收取比原利率小的利息D.以低于债务账面价值的银行存款清偿3. 债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理时，可能涉及的科目

11、有（）。A.坏账准备B.营业外支出C.营业外收入D.资产减值损失4. 在以现金资产和非现金资产清偿某项债务的情况下，债务人扣除现金后的重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值的差额不应计入（）。A.营业外收入B.资本公积C.营业外支出D.投资收益5. 按照债务重组准则的规定，下列提法中不正确的有（）。A.债务人应先以现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组B.在债务重组日无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益C.债权人涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中，或有收益收到时，直接冲减财务费用D

12、.债务人涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在未来应付金额中，或有支出没有发生时，将其直接计入营业外收入6. 下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有（）。A.债务转为资本B.减少本金C.延长债务偿还期限并加收展期利息D.免除积欠利息7. 以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的是（）。A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲

13、减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失8. 债务重组中对于债务人而言，抵债资产公允价值与账面价值的差额，处理正确的有（）。A.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益B.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C.抵债资产为交易性金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出D.抵债资产为可供出售金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益9. 2009年4月8日，恒通公司因无力偿还东大公司的1 000万元货款进行债

14、务重组。按债务重组协议规定，恒通公司用其普通股400万股偿还债务。假定普通股每股面值1元；该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。东大公司对应收账款计提了80万的坏账准备。恒通公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（）。A.债务重组日为2009年4月8日B.东大公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元C.恒通公司计入资本公积股本溢价为500万元D.东大公司可以不转计提的坏账准备80万元10. 债务人（股份有限公司）以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务，则该事项中，可能影响债务人当期损益的有（）。A.或有应付金额B

15、.重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额C.抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额D.债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额三、判断题1. 只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否做出让步，均属于准则所定义的债务重组。（）2. 债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，但以上三种方式的组合方式不属于准则规范的债务重组方式。（）3. 将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理

16、。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。（）4. 债务人以其生产的产品抵偿债务的，应视同销售，要确认相应的收入，同时结转成本。（）5. 在债务重组中，债务人的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，应在结算时转入资本公积。（）6. 只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于准则所定义的债务重组。（）7. 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。（）8. 如果是以企业持有的投资偿还债务的，资产账面

17、价值与公允价值的差额是计入投资收益核算的。（）四、计算题1. 2009年甲公司应收乙公司销货款616 600元（含增值税），因乙公司无力偿还，经协商乙公司以一台设备、一辆汽车和一批原材料抵债。根据对方开具的发票，原材料的不含增值税的公允价值为80 000元，增值税税率为17，成本价为70 000元。设备和汽车的公允价值分别为350 000元和172 000元，该设备和汽车的账面价值分别为250 000元和140 000元。甲公司已经对该项应收账款计提的坏账准备为3 000元，不考虑其他相关税费，并且假定不考虑固定资产的增值税因素。甲公司收到原材料仍作为原材料核算；收到的设备和汽车仍作为固定资产

18、核算。要求：编制甲公司和乙公司有关债务重组的会计分录。2. 2009年4月1日，海龙公司销售一批商品给明珠公司，销售货款总额为300万元（含增值税）。海龙公司于同日收到明珠公司开出承兑的一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8的商业汇票。海龙公司与明珠公司按月计提该商业汇票的利息。2009年10月1日，明珠公司未能兑付到期票据，海龙公司将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计提利息。2009年12月5日，双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：（1）明珠公司以其持有的一项拥有完全产权的房产以公允价值抵偿部分债务。该房产在明珠公司的账面原价为100万元，已计提折旧30万

19、元，已计提减值准备5万元，公允价值为60万元。（2）海龙公司同意豁免明珠公司债务本金40万元及2009年4月1日至2009年9月30日已计提的全部利息。（3）将剩余债务的偿还期限延长至2010年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5收取利息，本息到期一次偿付。（4）该协议自2009年12月31日起执行。假定债务重组日之前，海龙公司对上述债权未计提坏账准备。上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2009年12月31日完成。海龙公司将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。明珠公司于2010年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。要求：根据上述资料，作出海龙公

20、司和明珠公司相关账务处理。3. 2007年1月1日，甲公司从某银行取得年利率10、三年期、到期一次还本付息的贷款12 500元，现因甲公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2013年12月31日，利率降至7（等于实际利率），免除所有积欠利息，本金减至10 000元，但附有一条件：债务重组后，如果甲公司第二年起有盈利，则利率恢复至10，如果无盈利，仍维持7。假设银行没有对该贷款计提呆账准备，债务重组后每年年底支付利息，该债务重组涉及的或有支付义务符合预计负债的确认条件。要求：（1）编制债务人有关债务重组日的分录；（2）假设甲公司第二年起有盈利，编制债务人2011

21、2013年度的分录；（3）假设甲公司第二年起无盈利，编制债务人20112013年度的分录。参考答案一、单项选择题1答案：C解析：延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下不属于债务重组，参照企业会计准则债务重组的有关规定。该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核2答案：D解析：一般情况下，以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。 如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予冲减当期资产减值损失。该题针对“以现金资产清偿债务”

22、知识点进行考核3答案：D解析：抵债产品分批运送的，应以最后一批产品运抵债权方并办妥债务解除手续日为债务重组日。该题针对“债务重组”知识点进行考核4答案：C解析：B公司应确认的债务重组利得8010505017（万元）。该题针对“非现金资产抵债方式”知识点进行考核5答案：C解析：以非现金资产偿还债务的，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。该债务重组中债务人产生的投资收益900750150（万元）。该题针对“非现金资产清偿债务”知识点进行考核6答案：D解析：甲公司应确认的债务重组损失1 000 000800 000800 0001764 000（元）。该题针对“非现金

23、资产清偿债务”知识点进行考核7答案：D解析：该项债务重组影响甲公司税前会计利润的金额405300300（450180）135（万元）。该题针对“非现金资产清偿债务”知识点进行考核8答案：C解析：甲公司债务重组损失585852005010（万元）；甲公司可供出售金融资产的初始投资成本200440（万元）。该题针对“以股票、债券等金融资产抵偿债务”知识点进行考核9答案：C解析：债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，重组债权的账面余额与受让的非现金资产公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的，

24、计入营业外支出，冲减减值准备仍有余额的，应予转回抵减当期资产减值损失。债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。该题针对“非现金资产抵债方式”知识点进行考核10答案：B解析：债务人应先以现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组。该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核11答案：B解析：计算债务重组利得：应付账款账面余额 500减：所转让资产的公允价值 100豁免债务金额 50得到：重组后债务公允价值 350或有应付金额 10债务重组利得 40该题针对“修改其他条件的债务重组”知识点进行考核12答

25、案：D解析：A公司的债务重组损失3 1504501 575（117）202（万元）。该题针对“以库存材料、商品抵偿债务,以股票、债券等金融资产抵偿债务”知识点进行考核13答案：A解析：甲公司的账务处理是：借：应收账款债务重组 154 000（234 00080 000）坏账准备 2 000营业外支出债务重组损失 78 000贷：应收账款 234 000所以其债务重组损失是78 000元。该题针对“非现金资产清偿债务”知识点进行考核14答案：C解析：或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认

26、的预计负债，同时确认营业外收入。该题针对“修改其他条件的债务重组”知识点进行考核二、多项选择题1答案：ABC解析：债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。该题针对“债务重组”知识点进行考核2答案：BD解析：选项A，债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，因为债务人并没有发生才生财务困难。选项C并没有体现出债权人做出让步，所以是不选的。该题针对“债务重组的核算”知识点进行考核3答案：ABD解析：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备

27、仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。该题针对“以现金资产清偿债务”知识点进行考核4答案：BCD解析：以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。该题针对“以现金资产清偿债务,非现金资产清偿债务”知识点进行考核5答案：ABD解析：债务人应先以现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组；在债务重组日债务人是应当确认债务重组收益的；债务人涉及或有支出的，债务人不应将或有支出包括在未来应付金额中

28、，符合负债确认条件的，应当确认为预计负债。该题针对“债务重组”知识点进行考核6答案：BD解析：修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等。债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。债权人同意债务人延长债务偿还期限如果不减少债务的账面价值也不属于债务重组。该题针对“修改其他条件的债务重组”知识点进行考核7答案：ABCD解析（1）将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入

29、当期损益（营业外收入）。（2）将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。该题针对“将债务转为资本的情况”知识点进行考核8答案：AD解析：抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第14 号收入的规定以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。故选项B不对；交易性金融资产是一项投资，换出该金融资产

30、相当于将其处置，其公允价值与账面价值的差额应计入投资收益，故选项C不对。该题针对“债务重组的核算”知识点进行考核9答案：BC解析：债务重组日应为2009年8月5日。债务人的会计处理是：借：应付账款东大公司 1 000贷：股本 400（4001）资本公积股本溢价 500（900400）营业外收入债务重组利得 100（1 000900）债权人的会计处理是：借：长期股权投资 900坏账准备 80营业外支出债务重组损失 20贷：应收账款恒通公司 1 000债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随应收账款结转而一起结平。该题针对“将债务转为资本的情况”知识点进行考核10答案：ABC解析：对于债务人来说，如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件，则债务人应确认预计负债，影响债务重组利得，计入当期损益，故A应选；重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额，属于债务重组利得，计入当期损益，故B应选；抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，属于资产处置损益，影响当期损益，故C应选；债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益，故D不选。